Современные проблемы и тенденции развития аудита в Республике Беларусь

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Вхождение экономики  Республики Беларусь в рынок – сложный и противоречивый процесс. В современных условиях, когда налаживанию экономических связей между предприятиями часто препятствует отсутствие доверия партнеров друг к другу, особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности. Кроме того, в результате налаживания рыночных отношений, появлением крупных компаний и холдингов, расширением сфер их деятельности, интернационализацией бизнеса в целом происходит все большее и большее отделение непосредственных владельцев (акционеров) компаний от собственно управленческих структур компаний (директора, управляющие и другое наемное руководство). При выполнении своих обязанностей руководство компаний, банков должно периодически составлять финансовые отчеты о проведенной работе, достоверность которых проверяется с помощью специалистов-аудиторов, практикующих самостоятельно, или представителей аудиторских фирм.

Постоянно возрастающую потребность в услугах аудиторов  можно объяснить расширением  потенциального круга источников финансирования. Принятие решений о покупке или  продаже ценных бумаг, выдаче ссуд, расширении коммерческого кредита, заключении соглашений о найме основано, большей частью, на финансовой информации, которая должна быть достоверной. Кроме того, операции компании могут быть настолько многочисленными и сложными, что информацию о них пользователи не могут получить самостоятельно. При этом последствия решений, принимаемых пользователями, могут быть так значительны для них, что достоверность и полнота информации им абсолютно необходимы. Достоверность информации может подтвердить независимый аудитор.

Привлечение нового капитала сопровождается большим риском для кредиторов. Ведь всякие новые кредиторы несут больший риск, чем уже существующие, поскольку предоставляемые им гарантии являются меньшими, чем гарантии, предоставляемые уже существующим кредиторам. Исходя из этого, в целях компенсации риска, кредиторы требуют от предприятия регулярную информацию (в форме годовых или квартальных отчетов), подтвержденную независимым аудитором таким образом, чтобы ее можно было считать достаточно надежной для принятия управленческих решений. Эта надежность выражается в том, что предоставленная отчетность полно и правильно отражает текущее состояние дел компании. Наличие достоверной финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.

Таким образом, появилась острая необходимость  проведения независимого контроля всех коммерческих структур. Такой контроль осуществляют аудиторские фирмы, которые  создаются как независимые от своих клиентов и от органов государственного управления компании.

Цель данной работы - изучение и описание современных  проблем и тенденций развития аудита в Республике Беларусь. На основе теоретических и практических материалов делаются выводы о значимости и влиянии  аудита в рыночной экономике.

В работе необходимо решить ряд задач:

1. раскрыть сущность аудит, охарактеризовать основные его виды;
2. провести анализ действующего законодательства и сложившихся стандартов аудиторской деятельности;
3. изучить развитие аудиторской деятельности в Республике;
4. провести анализ состояния аудиторской деятельности в Республике Беларусь на современном этапе;
5. выявить проблемные вопросы организации аудиторской деятельности.

 Объектом исследования выступил аудиторский контроль в Республике Беларусь. Предмет исследования - нормативная и методическая база для аудиторского контроля.

В процессе написания  данной работы изучались и учитывались  как международные нормы, стандарты  и разработанные методики аудиторской  деятельности, а также практический опыт организации аудиторской деятельности в Республике Беларусь. При написании работы использовались труды ученых-экономистов Пупко Г.М., Крайко И., Панкова Д.А., Рыбак Т.Н., Лемеш В.Н. и др.

Методологическую  базу исследования составляют научные  методы познания общественных процессов, сочетание системно-структурного, конкретно-исторического, общенаучный диалектический метод и статистический метод познания.

Первая глава  работы носит теоретический характер и посвящена сущности аудита, его  видам и истории становления  и организации аудиторской деятельности в Республике Беларусь; во второй главе определены законодательные и нормативно-правовые акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Республике Беларусь, а также проведен анализ состояния аудиторской деятельности в Республике Беларусь на современном этапе; в третьей главе выявлены проблемные вопросы реализации аудиторской деятельности и стране и предложены направления совершенствования деятельности в этой области.

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические основы аудиторского контроля

 

1. Возникновение и развитие аудита

 

 

Изучение истории  возникновения и становления  аудита в разных странах, в том  числе и в Республике Беларусь, необходимо для более глубокого понимания сути аудита и его роли в рыночной экономике.

Профессия аудитора известна с глубокой древности. Еще примерно в 200 г. до н.э. квесторы Римской империи — должностные лица, ведавшие финансовыми и судебными делами, — осуществляли контроль деятельности государственных бухгалтеров на местах. Отчеты квесторов направлялись в Рим и выслушивались экзаменаторами. Такая практика и определила появление термина «аудитор» (от латинского «слушать»). Римские юристы подчеркивали необходимость обнародования учетных данных банкиров, ибо их занятие представляет собой общественную значимость и основной их задачей поэтому является прилежное составление счетов.

Контрольная деятельность имеет такую же длительную историю, как и сам бухгалтерский учет и публичная отчетность. Она имела  место в Вавилоне и Древнем  Египте при оценке правильности сбора  налогов, а в средние века — в сфере торговли. Во главе финансового управления в Древнем Египте находился казначей, «заведующий тем, что дает небо, что производит земля и что приносит Нил», а также «заведующий тем, что есть и чего нет», которого именовали «глаза царя Верхнего Египта и уши царя Нижнего Египта». Методы составления отчетности были очень трудоемкими, она составлялась по областям, подразделялась на внутригодовую, годовую и на отчетность за несколько лет.

В Китае в VII в. до н.э. была введена должность  главного аудитора, основной обязанностью которого было определять честность правительственных чиновников, распоряжавшихся государственным имуществом.

В Древней Греции недостоверная отчетность была весьма редким явлением, это, возможно, было связано  с достаточно суровыми наказаниями и высокой ответственностью должностных лиц. В частности, хищения возмещались в десятикратном размере, недостоверная отчетность рассматривалась в суде.

В англоязычных странах самое ранее упоминание об аудите датируется 1130 г. (документ архива казначейства Англии и Шотландии). Лондонское Сити подвергалось аудиту по крайней мере уже в 20-е гг. XI в., а в начале XIV в. в числе выборных должностных лиц значились и аудиторы. В архивах с того периода сохранилось множество документов, свидетельствующих о широком признании значения аудита и о регулярном осуществлении аудита отчетов муниципалитетов, частных землевладений и ремесленных гильдий. 24 марта 1324 г. король Эдуард II подписал указ о назначении трех государственных аудиторов, которые должны испрашивать, проверять и «брать все счета, которые были введены и которые будут введены в провинциях: Оксфорде, Беркенхеде, Саутгемптоне, Уэльсе, Сомерсетшире и Дорсете, делать и обозначать все, что аудиторы со счетами делать должны».

Аудит в Великобритании того периода подразделялся на два типа.

Публичный аудит  — это в буквальном смысле заслушивание аудиторских отчетов в присутствии  должностных лиц и граждан. Аудиторские  отчеты читал вслух казначей. Такая  практика велась с учетом того, что  грамотой владели далеко не многие. К середине XVI в. в отчетах аудиторов указывалось: «Выслушано нижеподписавшимися аудиторами».

Детальная проверка счетов уплат управляющих финансами  крупных поместий заканчивалась  устным отчетом аудитора перед владельцем и советом управляющих поместья. При этом аудитор обычно являлся членом совета, и этот вид аудита являлся прообразом современного внутреннего аудита.

При этом оба  рассмотренных вида аудита были направлены на обеспечение подотчетности государственных  и частных должностных лиц в отношении вверенных им средств.

Таким образом, аудит зародился как форма  государственного финансового контроля. С развитием государственных  организаций в той или иной форме были образованы контрольные  структуры, которые осуществляли в  основном последующий контроль. Контрольные функции были возложены на специальных чиновников.

В Средние века и эпоху Возрождения продолжалось совершенствование бухгалтерского учета и финансового контроля. Значительный прогресс был связан с  введением арабских цифр. Дальнейшее совершенствование учета происходило благодаря введению принципов бухгалтерского учета, основанных на двойной записи, которые францисканский монах и математик, один из наиболее просвещенных людей своего времени Л. Пачоли сумел изложить в фундаментальном труде, изданном в 1494 г., — «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». Часть первая, отдел девятый указанного произведения представляет собой трактат XI «О счетах и записях». Ясные и понятные стиль и логика изложения, а также необходимость систематизации, назревшая в бухгалтерской практике, способствовали тому, что методы ведения учета путем применения двойной записи получили широкое распространение в мире.

Последователи Л. Пачоли публиковали методики ведения  учетных регистров, Главной книги, кассовых книг и других документов, а следствием развития и формализации методик учета, очевидно, явились и методики контроля и ревизий, зарождавшиеся в то время и основывавшиеся на детальной проверке правильности ведения записей и арифметических подсчетов.

Дальнейшее  становление аудита связано с  развитием крупного производства, транспорта, зарождением капиталистических  отношений, разделением интересов  тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация  и менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, инвесторы и акционеры). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятия. Акционеры хотели быть уверенными в том, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия.

В независимом  аудите бухгалтерской финансовой отчетности, а также внутреннем аудите можно  выделить три основных направления развития теорий аудита в отношении сбора аудиторских доказательств, которые формировались поэтапно в такой последовательности: теория адекватности, теория контроллинга и теория консалтинга.

Возникновение и развитие данных теорий было исторически обусловлено, с одной стороны, ростом потребности в более достоверной и разнообразной аудиторской информации, с другой — необходимостью совершенствовать методы и приемы аудита. 

На первом этапе развития аудита возникла теория адекватности, которая ведет свою историю от трудов английских теоретиков. Первые научные работы в этой области были опубликованы Ф. Пикслеем (1881 г.) и Л. Дикси (1892 г.). Последователь этой теории Т. Рууд в 1989 г. сформулировал следующее положение: «Аудит должен быть определен как процесс проверки с целью получения подтверждения соответствия учетной информации экономической деятельности». Следуя данной теории, в течение многих лет применялся прямой последовательный подход — подтверждения старались получить путем прямого сравнения бухгалтерской отчетности с информацией, формируемой в системе бухгалтерского учета.

В рамках данной теории существовали два альтернативных подхода прямого последовательного  аудита: 

1. от документов к отчетности; 
2. от отчетности к документам.

Продолжая и развивая подход Л. Дикси, представители данной теории видели свою задачу в раскрытии вольных и невольных ошибок, проникших в проверяемый отчет.

Совокупность  изложенных взглядов получила метафорическое название «полицейская» теория, или  теория «сторожевого пса», согласно которой аудитор — «сторожевой пес», охраняющий добро собственников. Роль аудита сводилась к проверке фактического существования событий, имевших место в прошлом, и установлению их точности, и аудитор отвечал на вопрос о том, какие факты имели место на самом деле. Недостатком данной теории является то, что на момент ознакомления потенциального инвестора с мнением аудитора данное мнение уже устаревает.

Возникновение теории адекватности и ее применение в практическом аудите является первым этапом развития теорий аудита, лежащих в основе технологий сбора аудиторских доказательств. Он получил название подтверждающего аудита.

Подтверждающий  аудит имеет особое значение среди  других видов аудита, так как именно он позволяет использовать результаты проверки третьими лицами, заинтересованными в деятельности экономического субъекта.