Современное развитие бухгалтерского учета на примере ООО "Интро"

При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, изложенных в приказе Минфина РФ № 67-н.

Отчетным годом для  всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности ООО «Интро» подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером ООО «Интро».

Для определения состояния  внутреннего контроля в ООО «Интро» были изучены нормативные документы исследуемого предприятия. В результате были обнаружены факты отсутствия необходимых приложений к учетной политике, которые должны быть разработаны в соответствии с ПБУ 1/2008, такие как: разработанные корреспонденции счетов по типовым операциям, перечень форм документов, использующихся на данном предприятии, а также график документооборота на 2013 г.

Данные разработки необходимы для осуществления качественной работы бухгалтерии ООО «Интро», а также всего предприятия в целом, так как их отсутствии приводит к возникновению большого числа ошибок при составлении корреспонденций счетов, которые очень часто оказывают влияние на финансовый результат предприятия.

Например, в результате отсутствия перечня документов выписка  счетов-фактур покупателям (организациям-рекламодателям) производилась на бланках устаревшего образца, что приводит к налоговым рискам.

Отсутствие графика  документооборота иногда приводит к  задержке подачи отчетов страховых  агентов, отсюда возникают трудности в работе бухгалтерии предприятия ООО «Интро»

В связи с этим необходимо пересмотреть существующие приложения к учетной политике и разработать  необходимые документы с целью  совершенствования работы и укрепления внутреннего контроля. Основным упущением  на предприятии ООО «Интро» является то, что при проведении инвентаризации кассы, проверяется только наличие денежных средств и сверяется с остатком последнего отчета кассира.

Поскольку на предприятии  ООО «Интро» учет ведется с использованием персональных компьютеров, программного обеспечения, то:

- необходимо регулярное  обновление версии программы  «1С: Бухгалтерия», связанное с  усовершенствованием версии, исправлением  ошибок в модулях, обновление  базы данных по нормативным  и законодательным актам, а  также с изменением формы документов.

-программой предусматривается  возможность формирования промежуточного  отчета (аналогичного отчету за  месяц с формированием оборотов  по всем счетам, их сверкой  при составлении шахматной ведомости)  на любую дату, т.е. перед началом  инвентаризации в кассе необходима полная сверка по оборотам всех счетов, корреспондирующих с кассой.

- для совершенствования  как внутреннего контроля учета  денежных средств и операций  по счетам в банках, так и  для облегчения проведения аудиторских  и других внутренних и внешних проверок предлагаю ООО «Интро» начать ведение журнала регистрации платежных документов, имеющееся в наличии программное обеспечение бухгалтерии ООО «Интро» - «1С: Бухгалтерия» версия 7.7 позволяет без проблем ввести такую форму учета первичных документов и, тем самым, облегчить учет поступивших в кассу приходных ордеров.

С точки зрения главного бухгалтера, данная программа была выбрана потому, что она чрезвычайно  удобна, проста в освоении и универсальна. Планируется приобрести еще компьютер для главного бухгалтера, что связано с автоматизированной обработкой документов бухгалтерской отчетности в налоговых органах и органах статистического наблюдения.

Эти процедуры позволят получать своевременную и достоверную  информацию о наличии в кассе денежных средств, порядке их поступления и расходования, будут способствовать облегчению процесса установки очередности платежей и определению суммы, вносимой на расчетный счет предприятия. По результатам можно сделать следующие выводы:

- налоговая и бухгалтерская отчетность ООО «Интро» отражают достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности;

- система внутреннего  контроля ООО «Интро» отличается достаточно высокой степенью надежности.

По моему мнению, в целях повышения надежности системы внутреннего контроля ООО «Интро» необходимо:

1. На постоянной основе  осуществлять контроль уровня  знаний сотрудниками законодательных  и нормативных актов.

2. Проанализировать состояние  контроля за начислением и уплатой социальных взносов и принять меры по повышению его эффективности.

3. На постоянной основе  осуществлять мониторинг соблюдения  всеми сотрудниками основных  требований, предъявляемых к системе  внутреннего контроля.

4. Разработать график  документооборота

5. Разработать нормативные  акты по организации внутреннего  контроля по недопущению операций, связанных с легализацией доходов  полученных преступным путем,  так как практика аудиторских  ревизионных проверок свидетельствует,  что в организациях зачастую под видом маркетинговых, рекламных и агентских услуг выдают суммы «вознаграждений» из кассы физическим лицам без предварительного начисления заработной платы.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с действующим  законодательством, а также принятой учетной политикой, которая регламентирует порядок ведения учета на предприятии.

Учетная политика ООО  «Интро» сформирована в соответствии с нормативными документами, однако отсутствие некоторых приложений к ней (график документооборота, разработанных типовых корреспонденций счетов) соответственно приводит к возникновению ошибок, нетипичных и неправильных корреспонденций счетов.

Поэтому с целью исключения в дальнейшем таких ошибок и налаживания  учета, необходимо разработать и  внедрить в учетную политику предприятия в качестве приложений график документооборота, разработанные типовые корреспонденции счетов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3Анализ бухгалтерской отчетности предприятия

3.1Анализ бухгалтерской отчетности ООО «Интро»

В таблице 3.1 приведен уплотненный аналитический баланс ООО «Интро», составленный путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей и их перекомпоновки [37]:

Стр.220 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» объединена со стр.240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты».

Наличие данной корректировки обусловлена  действующим порядком учета НДС  по оприходованным материальным ценностям  и полученным услугам производственного характера.

На сумму расходов будущих периодов (стр.216) была уменьшена сумма актива и сумма собственного капитала. Данная корректировка определена тем, что  по стр.216 «Расходы будущих периодов»  могут быть отражены расходы, подлежащие отнесению на финансовый результат организации, при недостаточности или отсутствии прибыли. В этом случае имеет место скрытый убыток.

Стр.640 «Доходы будущих периодов»  была исключена из краткосрочных  обязательств ООО «Интро» и присоединена к собственному капиталу организации, т.к. сумма этих доходов представляет собой будущую прибыль организации.

Таблица 3.1

Уплотненный баланс ООО «Интро» за 2012г., тыс. руб.

Актив	На начало 2012г.	На конец 2012г	Пассив	На начало 2012г.	На конец 2012г
1. Внеоборотные активы			3. Капитал и резервы
Основные средства	0	80206	Уставный капитал	100	38158
Отложенные налоговые активы	140	2525	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	-467	-13940
Итого по разделу 1	140	82731	Итого по разделу 3	-367	24218
2. Оборотные активы			4. Долгосрочные обязательства
Запасы	0	58308	Займы и кредиты	0	30282
Краткосрочная дебиторская задолженность	99	23851	Отложенные налоговые обязательства	0	4
Денежные средства	99	998	Итого по разделу 4	0	30286
Итого по разделу 2	198	83157	5. Краткосрочные обязательства
			Кредиторская задолженность	705	111384
			Итого по разделу 5	705	111384
БАЛАНС	338	165888	БАЛАНС	338	165888

 

По данным таблицы 3.1 можно сделать вывод о крайне неудовлетворительной работе ООО «Интро» в 2012г. и сложившемся в результате этого плохом финансовом положении, т.к. статья «Непокрытый убыток» присутствует и в динамике увеличивается. Также в 2012г. у предприятия появилась долгосрочная дебиторская задолженность в размере 30282 руб. Собственный капитал не обеспечивает полностью внеоборотные активы, доля собственного капитала ниже заемного.

В целях дальнейшего анализа  по данным бухгалтерского баланса составим сравнительный аналитический баланс ООО «Интро» за 2012г., учитывая ранее сделанные корректировки.

По данным таблицы 3.2 видно, что в ООО «Интро» за 2012г. активы увеличились на 165550 тыс. руб., (необходимо отметить, что в данной организации за анализируемый период в принципе произошло резкое увеличение имущественного состояния). Такое изменение следует признать положительным, т.к. имущественный потенциал организации увеличился. При этом произошло изменение структуры активов в сторону роста внеоборотных активов на +8,45 пунктов. Если посмотреть данные учредительных документов, то это связано с последовательным внесением в течение года основных средств в качестве вклада в уставный капитал. В результате, статья «Основные средства» увеличилась за год на 80206 тыс. руб., или 48,35%.

 

 

Таблица 3.2

 Сравнительный аналитический  баланс ООО «Интро» за 2012г.

Статья  баланса	Абсолютная  величина, тыс. руб.		Удельный  вес, %		Изменения (+, -)
	на  начало года	на  конец года	на  начало года	на  конец года	тыс. руб.		% к  началу года		удельного веса		% к  изменению итога баланса
1	2	3	4	5	6 (гр.3-гр.2)		7 (гр.3 / гр.2´100)		8 (гр.5 – гр.4)		9
Актив
1. Внеоборотные активы
Основные  средства	0	80206	0	48,35	+80206	---		+48,35		+48,45
Отложенные  налоговые активы	140	2525	41,42	1,52	+2385	1803,57		-39,9		+1,44
Итого по разделу 1	140	82731	41,42	49,87	+82591	59093,57		+8,45		+49,89
2. Оборотные  активы
Запасы	0	58308	0	35,15	+58308	---		+35,15		+35,22
Краткосрочная дебиторская задолженность	99	23851	29,29	14,38	+23752	24091,92		-14,91		+14,35
Денежные  средства	99	998	29,29	0,60	+899	1008,08		-28,69		+0,54
Итого по разделу 2	198	83157	58,58	50,13	+82959	41998,48		-8,45		+50,11
БАЛАНС	338	165888	100	100	+165550	49079,29		---		100
Пассив
3. Капитал  и резервы
Уставный  капитал	100	38158	29,59	23,00	+38058	38158		-6,59		+22,99
Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)	(467)	(13940)	138,17	-8,40	-13473	2985,01		-146,57		-8,14
Итого по разделу 3	-367	24218	108,58	14,60	+24585	6598,91		-93,98		+14,85
4. Долгосрочные  обязательства
Займы и кредиты	0	30282	0	18,26	+30282	---		+18,26		+18,29
Отложенные  налоговые обязательства	0	4	0	0	+4	---		0
Итого по разделу 4	0	30286	0	18,26	+30286	---		+18,26		+18,29
5. Краткосрочные  обязательства, представленные кредиторской  задолженностью	705	111384	208,58	67,14	+110679	15799,15		-141,44		+66,86
БАЛАНС	338	165888	100	100	+165550	49079,29		---		100

 

 

В составе оборотных активов за 2012г. резко возросли запасы – с нулевого значения на 58308 тыс. руб., или на 35,15%. Таким образом, на конец 2012г. они составили 35,15% в структуре активов. Относительно запасов, денежные средства увеличились незначительно (на 899 тыс. руб.). Отрицательно следует оценить увеличение краткосрочной дебиторской задолженности на 23752 тыс. руб., на конец 2012г. она составила 23851 тыс. руб. по сравнению с 99 тыс. руб. на начало года. Отвлечение такой части оборотных активов на кредитование потребителей, прочих дебиторов свидетельствует о фактической иммобилизации этой части средств из производственного процесса.

Существенные изменения структуры  оборотного капитала ООО «Интро» (свыше 5%) следует признать отрицательным показателем, это означает перераспределение вложенного капитала между отдельными его элементами.

В таблице 3.3 представлены показатели оборачиваемости оборотных активов ООО «Интро».

Таблица 3.3

 Показатели оборачиваемости  оборотных средств ООО «Интро»

№ п/п	Показатель	2011г.	2012г.	Изменение (+, -)	Темп изменения, %
1	Выручка от продажи	0	2383	+2383	---
2	Среднегодовая величина оборотных  средств, тыс. руб.	110	45303	+45193	41184,55
3	Коэффициент оборачиваемости оборотных  средств (п.1 : п.2), обороты	0	0,053	+0,053	---
4	Длительность одного оборота (п.2´360д. : п.1, дни	0	6843,9	+6843,9	---
5	Коэффициент закрепления оборотных  средств (п.2 : п.1)	0	19,01	+19,01	---

 

Из данных таблицы 3.3 видно, что в 2011г. ООО «Интро» реализации по основному виду деятельности не производило. За 2012г. выручка от продажи продукции, товаров увеличилась на 2383 тыс. руб., а среднегодовая величина оборотных средств – на 45193 тыс. руб., или на 41084,55%. Показатели оборачиваемости оборотных средств за 2012г. нереальные. Например, длительность одного оборота составляет 19 лет.

Как видно из данных таблицы 3.3, собственный  капитал организации за год увеличился на 24585 тыс. руб., или на 6498,91%, а заемного – на 140965 тыс. руб. Таким образом, прирост источников формирования активов  ООО «Интро» произошел за счет заемного капитала (на 18,29% за счет долгосрочных обязательств и на 66,86% – краткосрочных). Величина собственного капитала хотя также увеличилась (на 14,85%), однако данное увеличение существенно непропорционально.