Современное развитие бухгалтерского учета на примере ООО "Интро"

В дальнейшем во всех экономически развитых странах были восприняты идеи концепции учетной политики и приняты нормативные акты, вводящие ее в действие. Сущность учетной политики заключается в механизме согласования имущественных интересов предприятия и внешних пользователей в учетной информации. По своему содержанию она представляет собой описание: во-первых, набора парадигм из противопоставленных друг другу методов  обобщения первичной информации о фактах хозяйственной деятельности, которые государство считает допустимым использовать; во-вторых, правил раскрытия для публичного сведения используемых предприятием методов; и, в-третьих, правил перехода от использования одних методов к другим. Основу учетной политики как механизма согласования интересов составляет постулат о праве предприятия (в лице своего управляющего) по своему усмотрению (исходя из собственного понимания внутренних и внешних условий хозяйствования) выбирать и использовать различные методы обобщения.  Это право ограничено перечнем допустимых методов, а также обязанностью обеспечить преемственность методов в течение отчетного периода и обязанностью раскрыть и разъяснить смену методов.

Очевидно, что в условиях, когда первичные документы находятся  в полном распоряжении предприятия, а допуск к ним внешних пользователей практически исключен, предприятие получает широкие возможности для манипулирования методами обобщения первичной хозяйственной информации и выведения нужных для себя финансовых результатов. Реализация концепции учетной политики обеспечивает простор и независимость для деятельности предприятия, надежную защиту коммерческой тайны. Однако она ущемляет интересы внешних пользователей, практически узаконивает возможность введения их в заблуждение, исключает сопоставимость информации о результатах деятельности предприятий, использующих разную учетную политику. Баланс интересов при этом оказывается нарушенным в пользу предприятия.

Своеобразие   учетных   концепций   в   США   способствовало   дальнейшему развитию представлений о бухгалтерском учете как совокупности общественных отношений. Несмотря на то что управленческий и финансовый учет являются разновидностями одного и того же явления -бухгалтерского учета, их противопоставление позволяет более четко определить пределы и сферу правового регулирования учетных отношений. Возникновение и распространение концепции учетной политики при всей своей противоречивости указывает на необходимость сочетания различных видов социального регулирования учета - экономического и правового. Их сочетание должно быть направлено на достижение баланса имущественных интересов в учетных отношениях. С другой стороны, общая позитивистская, технократическая направленность американской науки явилась причиной проникновения в теорию  учета представлений, выводящих человеческий фактор за рамки системы отношений, образующих бухгалтерский учет. Так, например, в книге американских авторов Б. Кидша, X. Андерсона, Д. Колдуэлла "Принципы бухгалтерского учета" он определяется как "система, которая осуществляет измерение, обработку и передачу финансовой информации об определенном хозяйствующем субъекте". Эти взгляды нашли свое отражение и в современных, в том числе отечественных, концепциях бухгалтерского учета.

В современной учетной  литературе существует целый ряд  определений бухгалтерского учета. Так, в учебнике Козловой Е.П., Парашу-тиной Н.В., Бабченко Т.Н., Галаниной Е.Н. "Бухгалтерский учет" он определяется как "сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов, в различных измерителях". В.А. Луговой в своем практическом пособии "Организация бухгалтерского учета и отчетность" рассматривает бухгалтерский учет как функцию управления предприятием . В книге Кирьяновой З.В. "Теория бухгалтерского учета" под ним понимается "вид хозяйственного учета, изучающий количественную сторону хозяйственных явлений в неразрывной связи с их качественной стороной путем сплошной, непрерывной, документально обоснованной и взаимосвязанной регистрации хозяйственных фактов как в натуральных измерителях, так и в денежном выражении" . Н.П. Кондраков в своем учебном пособии "Бухгалтерский учет" определяет его как "систему наблюдения,  измерения, регистрации,  обработки и передачи информации в стоимостной оценке  об  имуществе,  источниках  его  формирования, (обязательствах) и хозяйственных операциях хозяйствующего субъекта (юридического лица)". В.Д. Новодворский и А.Н. Хорин в своей статье "Цели и сущность бухгалтерского учета" предлагают отказаться от традиционного взгляда на бухгалтерский учет как одну из форм практической деятельности и один из видов хозяйственного учета или как разновидность информационных систем в общей системе управления. При этом наиболее удачным они считают определение, сформулированное Американской ассоциацией бухгалтеров:   "Бухгалтерский учет - это процесс идентификации информации, исчисления и оценки показателей и представления данных пользователям информации для выработки, обоснования и принятия решений".

Имеющееся различие в  определениях понятия "бухгалтерский учет" вызвано, с одной стороны, тем, что указанные авторы делают акценты на разных аспектах этого сложного явления, не выделяя его сути. С другой стороны, несмотря на многовековую историю развития учетной науки, в последнее время наметилась явная тенденция к вольному обращению ряда авторов с научной терминологией. Отсутствие строгости особенно характерно для специалистов в области экономики, которые привыкли на практике руководствоваться вероятностными категориями. Для правового подхода к бухгалтерскому учету такая постановка вопроса неприемлема.

1.2. Современные концепции бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет на сегодня  обладает всеми атрибутами развитой науки – специфической предметной областью, понятийным аппаратом, организованным в теорию, набором методов представления данных, но, тем не менее, широта сферы интересов к информации, формируемой в бухгалтерском учете, позволяет судить о необходимости пересмотра его научного статуса, содержания и структуры.

В диссертационной работе бухгалтерский учет рассматривается как область согласование интересов государства и бизнеса в условиях глобализации мировой экономики. Исследование показало, что глобализация привела к тому, что многие аспекты бухгалтерского учета как научной дисциплины и практической деятельности также приобрели международную окраску, при этом бухгалтерский учет еще не выведен на новый уровень методологии, используемой в мировой глобальной системе. Необходимо следовать единым правилам ведения учета, исчисления финансовых результатов и составления отчетности, что обеспечит достаточную прозрачность отчетных данных, их понимание и однозначную интерпретацию в международном контексте.

Теория бухгалтерского учета как совокупность многообразных  концепций, объединяемых закономерностями и спецификой требований и целей пользователей информации, формируемой в бухгалтерском учете как множество направлений, течений и школ, объясняющих учетный процесс со своих методологических позиций.

Проведенное исследование показало, что современное состояние теории бухгалтерского учета не отвечает требованиям его реформирования. Прежде всего, принятые Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации задачи, не могут быть решены принятыми в теории методами. Современная теория бухгалтерского учета, по существу несмотря на достигнутые результаты, находится в определенном кризисе, выходом из которого является пересмотр целей, переформулировка подходов к изложению основных теоретических положений. Современная теория пока еще не сумела найти эффективные решения насущных проблем бухгалтерского учета в период его реформирования в связи с переходом на международные стандарты.

При разработке теории бухгалтерского учета практически не учитывается  информация новых сфер экономической  жизни (фондовый рынок, страхование, инвестирование, банкротство и т.д.), не решена проблема согласования разнородных интересов пользователей бухгалтерской информации и состав таких пользователей. Существующие принципы бухгалтерского учета (допущения и требования), к сожалению, не позволяют однозначно отразить в учете результаты хозяйственной деятельности организации.

Проф. Палий В.Ф. отмечает, что уже исчерпаны традиционные подходы к определению бухгалтерского учета, путей его развития и возможности  развития теории и методологии бухгалтерского учета в новых социально – экономических условиях. «Структура бухгалтерского учета становится сдерживающим и экономически неоправданным для бизнеса фактором. Возникли серьезные сущностные и терминологические проблемы, связанные с новыми качественными характеристиками понятий: активы, пассивы, капитал, резервы, доходы, расходы (новые свойства, тенденции, закономерности)»

Сейчас встают задачи, не разрешимые старыми средствами и  методами, так как появляются новые  учетные объекты, к которым старые методы не могут быть приложены, условием решения обозначенной выше задачи становится разработка новых средств и методов. Одна из задач, таких задач рассматриваемых в работе, заключается в рассмотрении проблемы построения знания о предмете бухгалтерского учета, или, иначе, описание этого предмета в некоторой форме, соответствующей современным требованиям. Предмет бухгалтерского учета в работе рассматривается как результат концептуализации, под которой понимается процесс формирования отдельной области познания при помощи понятийного аппарата. Различные авторы определяют предмет бухгалтерского учета по – разному. По мнению проф. Я.В. Соколова относительно предмета бухгалтерского учета невозможно создать бесспорную дефиницию, которая отвечала бы периодическим нормам, т.к. она будет нести неточные, двусмысленные и противоречивые положения⁸.

В работе обосновывается, что определение предмета должно быть концептуальным и строиться  на раскрытии смысла ключевого для  данной науки понятия «система».

Бухгалтерский учет как науку определяет не только наличие предмета, но и наличие метода в виде строго определенных процедур сбора и представления данных. При этом основной методологической базой для бухгалтерского учета, как и всех экономических наук, является экономическая теория.

Метод рассматривается  в работе как точка зрения на структуру  и развитие бухгалтерского учета. В  качестве обоснования рассматриваемой  позиции использованы элементы методологического  институционализма. При рассмотрении влияния на развитие бухгалтерского учета институциональных факторов, ставится ряд исследовательских задач, в числе которых определение роли в организации сферы бухгалтерского учета, институциональные факторов, возможность институциональной организации бухгалтерского учета, определение субъекта, объекта, предмета и научного статуса бухгалтерского учета. При этом автор попытался раскрыть, что представляют собой теоретические и методологические концепции: формы организации бухгалтерского учета, схемы, модели, методы познания или это все вместе взятое⁹.

Раскрытие поставленных вопросов позволило выделить в основаниях известных бухгалтерских концепций  отдельные позиции. В дискуссии  с этими позициями сформулирована авторская точка зрения, заключающаяся  в институциональном подходе  к теории и методологии бухгалтерского учета.

Теория бухгалтерского учета представлена как знание, которое  существует в форме логически  связанных предположений, отражающих существенные, закономерные и необходимые  связи объектов бухгалтерского учета  и привязана к модели, построенной на потребностях реальной учетной практики. Альтернативные учетные теории относятся к одному базису, но имеют разнотипные предметные поля.

Развитие теории бухгалтерского учета и совершенствование его  метода исследования по существу один и тот же процесс. Не только теория реализуется в методе, но и метод развертывается в учетную теорию, оказывают существенное воздействие на ее формирование и на ход практики. В работе отмечено, что нельзя полностью отождествлять теорию бухгалтерского учета и методы отражения в учете фактов хозяйственной деятельности. Основные различия теории бухгалтерского учета и метода бухгалтерского учета раскрываются в следующем:

а) теория – результат  предыдущей деятельности, метод –  исходный пункт и предпосылка  последующей деятельности;

б) теория бухгалтерского учета представляет собой систему, отражающую сущность, закономерности объекта учета, метод представляет собой систему приемов и правил, выступающих в качестве элементов, позволяющих вести учетную процедуру;

в) теория нацелена на решение  проблемы того, что собой представляет предмет бухгалтерского учета, метод  нацелен на выявление способов и  механизмов его исследования и преобразования.

Чтобы выполнять методологическую функцию в учете теория бухгалтерского учета должна быть соответствующим образом трансформирована, преобразована из объяснительных положений в требования и предписания метода. Что касается методологии, то она не может быть сведена к какому-то одному, даже «очень важному методу». Методология в работе представлена как сложная, динамичная, целостная система способов, приемов, принципов разных уровней.

В работе отмечено, что  главное предназначение любого элемента метода бухгалтерского учета состоит  в том, чтобы на основе соответствующих  принципов (допущений и требований) обеспечить построение эффективной системы бухгалтерского учета, развитие тех или иных приемов обработки учетной информации. В работе подробно применительно к бухгалтерскому учету рассмотрены философские методы, общенаучные подходы, частно-научные методы, методы междисциплинарного исследования¹⁰.

В поисках методологических оснований для построения современных  концепций бухгалтерского учета  в работе невозможно было обойти проблему традиции, поскольку она является одной из ключевых в споре о путях его развития, о том, что нужно оставить в прошлом и что приобрести в будущем. Через понятия «традиция» и «традиционное» выражено отношение к основополагающим концепциям бухгалтерского учета и к тому, что в таких концепциях следует считать основным.

По мнению автора, важнейшая  задача методологии бухгалтерского учета на современном этапе состоит  во всестороннем исследовании всего  аппарата получения нового знания в  т.ч. и в смежных с бухгалтерским  учетом науках, в исследовании средств  и методов повышения эффективности развития учетного процесса.