Что касается консолидированной
отчетности, то согласно МСФО (IAS) 1 в консолидированном
отчете о финансовом положении должна
отдельно представляться информация о
капитале, принадлежащем акционерам группы,
и о доле неконтролирующих акционеров.
Напомним, что формы бухгалтерского баланса (как и отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств)
утверждены в качестве единых для применения
всеми российскими компаниями. Согласно
Приказу Минфина России № 66н статьи баланса расположены в установленной
последовательности и подразделяются
на внеоборотные (оборотные) активы и краткосрочные
(долгосрочные) обязательства.
С целью сближения с МСФО из
состава баланса выведена информация
о забалансовых активах и обязательствах,
ранее отражаемая в соответствующей справке к отчету. Из внеоборотных активов
исключена статья "Незавершенное строительство",
но добавлена статья "Результаты исследований
и разработок". В самостоятельную строку выделена "Переоценка внеоборотных
активов".
Отчет о совокупной прибыли,
подготовленный по правилам МСФО (аналог
отечественного отчета о прибылях и убытках), предполагает
два варианта группировки доходов и расходов:
по характеру расходов (амортизация, себестоимость
запасов, заработная плата и др.) либо по
их функциям (например, операционные, финансовые).
Отчет также включает информацию о прибыли
и убытках, полученных компанией в отчетном
периоде за счет изменения статей капитала.
Как и в отношении баланса, МСФО (IAS) 1 не
предписывает определенного формата отчета
о совокупной прибыли, однако определяет
перечень статей, которые как минимум
должны быть представлены непосредственно
в отчете о прибылях и убытках. В консолидированном
отчете аналогично отчету о финансовом
положении выделяется доля неконтролирующих
акционеров в прибыли компании за период.
Доходы и расходы в результате исправления
ошибок прошлых лет и изменения учетной
политики не отражаются в отчете о совокупном
доходе, а должны быть оформлены как корректировка
входящего сальдо нераспределенной прибыли.
В отличие от МСФО, выявленные
доходы (расходы) прошлых лет, учтенные
с использованием счета 91 «Прочие доходы
и расходы», обычно включаются в состав
прочих доходов и расходов отчета о прибылях и убытках российских
компаний.
Отчет о прибылях и убытках
в составе комплекта российской отчетности
содержит группировку затрат по их функциям.
Приказ Минфина России № 66н сильно видоизменил отчет о прибылях и убытках. В частности,
теперь в него включена информация о влиянии
изменения статей капитала на чистую прибыль
(убыток) за период. Указанная информация
должна отражаться в справке под основной таблицей отчета.
Напомним, ранее в качестве дополнения
к отчету оформлялась справка-расшифровка прочих доходов и расходов,
включающая прибыль/убыток прошлых лет,
курсовые разницы, штрафы, резервы и списанную
дебиторскую и кредиторскую задолженность.
Помимо этого в отчете о прибылях и убытках
справочно должен указываться совокупный
финансовый результат за период. Фактически форма отчета о прибылях и убытках
приведена в соответствие с отчетом о
комплексной прибыли (отчетом о совокупном
доходе), принятым не так давно в рамках
изменений к Международному стандарту
IAS 1.
Также в отчете о финансовых результатах изменен
порядок представления информации о налоге
на прибыль, а именно постоянные налоговые
обязательства заняли место под суммой
текущего налога на прибыль (ранее ПНО
отражались справочно). А вот изменения
отложенных налоговых активов и отложенных
налоговых обязательств перенесены в
конец формы, после расчетной суммы текущего
налога на прибыль (ранее суммы изменений
ОНО и ОНА предшествовали показателю налога).
Отчет об изменении собственного
капитала по правилам МСФО, в отличие от
требований к пакету российской отчетности,
может быть представлен в примечаниях
к бухгалтерской (финансовой) отчетности,
поскольку основные изменения по статьям
капитала раскрываются в отчете о совокупной
прибыли компаний. Что касается консолидированного
отчета об изменениях собственного капитала,
то в нем должны раскрываться общая величина
доходов и расходов в составе капитала,
а также дивиденды, относящиеся к доле
акционеров материнской компании и доле
неконтролирующих акционеров (п. 96 МСФО
(IAS) 1).
Порядок оформления отчета
о движении денежных средств в МСФО регулируется
отдельным Стандартом МСФО (IAS) 7 "Отчеты
о движении денежных средств". Стандарт
устанавливает критерии денежных средств
компании и виды денежных потоков, включаемых
в потоки по операционной, инвестиционной
либо финансовой деятельности компании,
и порядок их представления в отчете.
В 2011 г. в российском законодательстве
впервые появилось Положение по бухгалтерскому учету «Отчет
о движении денежных средств»(ПБУ 23/2011).
Ранее требования к оформлению отчета о движении денежных средств
коммерческими организациями регулировались
общими нормами в части заполнения форм
бухгалтерской отчетности.
С появлением ПБУ 23/2011 требования к заполнению отчета
о движении денежных средств (форма № 4) максимально приближены к требованиям
Международных стандартов финансовой
отчетности, а также устранены существовавшие
ранее неясности по заполнению этой формы и ликвидировано несоответствие
междуею и отчетом о прибылях и убытках.
Большинство из представленных
в ПБУ 23/2011 пояснений к квалификации денежных
потоков соответствуют требованиям Международных
стандартов.
Однако имеются и отдельные
несоответствия, которые могут привести
к различию отчета о движении денежных
средств конкретных организаций, подготовленных
по правилам российского законодательства
и по системе МСФО.
Так, например, по ряду операций ПБУ 23/2011 содержит более консервативный
подход к учету. В частности, это относится
к процентам, дивидендам и налогу на прибыль. ПБУ 23/2011 не допускает вариантов для
самостоятельного выбора по данным позициям
категории деятельности.
Заключение
В ходе написания курсовой работы
достигнута основная цель работы – изучение
применения МСФО в Российской Федерации,
сравнение российских и международных
стандартов бухгалтерского учета.
Для достижения поставленной
цели автором достигнуты следующее задачи:
- изучены изменения российских
стандартов бухгалтерского учета в соответствии
с международными стандартами финансовой
отчетности;
- проведен сравнительный анализ
порядка учета отдельных участков учета
по правилам, регламентированным российскими
и международными стандартами ведения
учета и формирования отчетности.
Внедрение МСФО не подразумевает одномоментного
изменения всей системы учета и отчетности
в России. Переход к использованию международных
стандартов, несомненно, должен быть постепенным
и целенаправленным процессом. Смысл такого
процесса заключается в том, чтобы недостатки
и несоответствия отечественной системы
бухгалтерского учета устранялись последовательно
в соответствии с запросами рыночной экономики
без нарушения целостности этой системы.
Невозможность быстрого перехода на
МСФО обусловлена необходимостью предварительного
осуществления большого числа мероприятий,
делающих такой переход реальным. В частности,
потребуются коррективы в законодательстве,
прежде всего гражданском и налоговом,
а также пересмотр практически всей нормативной
базы бухгалтерского учета и отчетности.
Принимая во внимание, что МСФО имеют дело
лишь с отчетностью, орган, регулирующий
учет и отчетность в стране, должен разработать
и издать детальные инструкции по внедрению
и применению новых стандартов, включая
вопросы организации учетного процесса.
Налоговым органам потребуется пересмотреть
свои подходы к использованию данных бухгалтерского
учета и отчетности, включая серьезные
изменения в налоговых правилах.
Список использованных
источников
- Налоговый кодекс Российской
Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ
- Федеральный закон от 06.12.2011
г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
- Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»
- Постановление Правительства
РФ от 06.03.1998 № 283 «Об утверждении Программы
реформирования бухгалтерского учета
в соответствии с международными стандартами
финансовой отчетности»
- Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.02.2011 № 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации».
- Приказ Минфина России от 30.12.1996 № 112 «О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности»
- Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
- План Министерства финансов
Российской Федерации на 2012 - 2015 годы по
развитию бухгалтерского учета и отчетности
в Российской Федерации на основе Международных
стандартов финансовой отчетности, утв.
Приказом Минфина России от 30.11.2011 N 440
- Положение по бухгалтерскому
учету "Учет договоров строительного
подряда" (ПБУ 2/2008)
- Положение по бухгалтерскому
учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99)
- Положение по бухгалтерскому
учету "Расходы организации" (ПБУ
10/99)
- Положение по бухгалтерскому
учету "Отчет о движении денежных средств"
(ПБУ 23/2011)
- Международный стандарт финансовой
отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой
отчетности"
- Международный стандарт финансовой
отчетности (IAS) 2 "Запасы";
- Международный стандарт финансовой
отчетности (IAS) 7 "Отчеты о движении
денежных средств"
- Международный стандарт финансовой
отчетности (IAS) 9 "Вознаграждения работникам";
- Международный стандарт финансовой
отчетности (IAS) 11 "Договоры на строительство"
- Международный стандарт финансовой
отчетности (IAS) 16 "Основные средства";
- Международный стандарт финансовой
отчетности (IAS) 17 "Аренда";
- Международный стандарт финансовой
отчетности (IAS) 18 "Выручка"
- Международный стандарт финансовой
отчетности (IAS) 23 "Затраты по займам";
- Международный стандарт финансовой
отчетности (IAS) 37 "Оценочные обязательства,
условные обязательства и активы";
- Международный стандарт финансовой
отчетности (IAS) 38 "Нематериальные активы";
- Международный стандарт финансовой
отчетности (IAS) 39 "Финансовые инструменты:
признание и оценка"
- Морозова Т.В. Международные
стандарты финансовой отчетности: Учебное
пособие. М.: Московский финансово-промышленный
университет "Синергия", 2012. 480 с.
- Гаранина Т.А., Кормильцева П.С. Принятие Международных стандартов финансовой отчетности в России: влияние на ценностную значимость финансовых отчетов // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 6. С. 19 - 28.
- Либерман К., Шестакова Е. Применяем МСФО // Российский бухгалтер. 2012. N 12. С. 10 - 27.
- Малкина О. Реформы бухгалтерского
учета // Налоговый вестник. 2012. N 11. С. 34
- 40.
- Рыбалко О.А. Направления и модели
адаптации системы учета и отчетности
к требованиям МСФО в России // Все для
бухгалтера. 2013. N 1. С. 17 - 22.
- Суворов А. Переход на МСФО //
Аудит и налогообложение. 2012. N 8. С. 29 - 33.
- Титова С.Н. МСФО и РСБУ: различия
и точки соприкосновения // Экономико-правовой
бюллетень. 2011. N 8. 160 с.
- Шихатов П.И. Международные
стандарты финансовой отчетности в России
// Международный бухгалтерский учет. 2011.
N 6. С. 13 - 15.
- Шнейдман Л.З. Переход на МСФО: состояние и следующие шаги // Финансы. 2013. N 1. С. 6 - 10.