Совершенствования составления пояснительной записки на примере ОАО «Кыновской леспромхоз»

В рамках учетной политики ОАО «Кыновской леспромхоз» утвержден:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета на основе Плана счетов, утвержденным Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010);
• формы пeрвичных учетных документов, принимаемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентaризации активов и обязательств.
• Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с принятым рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета товарно-материальные ценности отражают на счетах производственных запасов.

 

 

 

2.2. Анализ структуры пояснительной  записки на примере ОАО «Кыновской леспромхоз»

Пояснительная записка является обязательной составляющей частью бухгалтерской  отчетности в п. 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Пояснения  должны раскрывать сведения, относящиеся  к учетной политике организации, а также обеспечивать пользователей  отчетности дополнительными данными  – теми данными, которые нецелесообразно  включать в табличные формы отчетности, но которые необходимы пользователям  для оценки показателей деятельности организации.

Пояснительная записка является годовой формой и представляется в составе годовой отчетности. Способ представления информации в  пояснительной записке организация  выбирает самостоятельно, т.е. в таблице  или в описательной форме.

Информация, подлежащая раскрытию  объединяется в несколько основных групп:

1) информация об организации (структура, основные направления деятельности, способ представления информации);

2) информация об учетной  политике;

3) основные факторы, влияющие на деятельность организации и ее финансовые результаты.

Анализ структуры пояснительной  записки к бухгалтерскому балансу  представлен в таблице 2.

Структура пояснительной  записки к бухгалтерскому балансу.

Таблица 2.

Показатели необходимые  для представления	Присутствуют	Отсутствуют
раскрытие информации об учетной  политике
информация по отчетным сегментам
информация об участии  в совместной деятельности
информация об условных обязательствах, условных активов и оценочных  обязательств
информация по прекращаемой деятельности
информация о связанных  сторонах (список аффилированных лиц)
информация о прибыли приходящегося на 1 акцию
информация о затратах на энергетические ресурсы
информация об экологической  деятельности предприятия
иная информация обязательная для раскрытия
информация сопутствующая бухгалтерской отчетности

По результатам  таблицы 2 видно, что предприятие  не предоставляет информацию по следующим статьям:

• информация по сегментам (В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация должна раскрывать информацию по сегментам, чтобы информировать заинтересованных пользователей об отраслевой специфике и характерных особенностях осуществляемой деятельности, т.к. наше предприятие поставляет продукцию в Ливан, Сирию, Ирак и Финляндию, таким образом, используется географический сегмент);
• информация об участии в совместной деятельности (необходима для извлечения экономических выгод или дохода);
• информация об условных обязательствах, условных активов и оценочных обязательств (обязаны предоставлять все организации (кроме кредитных), за несвоевременное предоставление информации организация уплатит штраф установленный статьей 120  налогового кодекса);
• информация по прекращаемой деятельности (прекращая какую-либо часть своей деятельности, организация продает некоторые активы, погашает соответствующие обязательства все это требует раскрытия. В отчетности организации информация по прекращаемой деятельности в случае ее существенности должна быть отделена от информации по продолжающейся деятельности);
• информация о прибыли приходящегося на 1 акцию (организация должна отражать сведения о базовой и разводненной прибыли на акцию одинаково ясно для всех представленных периодов. Стандарт требует, чтобы эти данные раскрывались даже в том случае, если показатель имеет отрицательное значение);
• информация о затратах на энергетические ресурсы (организация предоставляет информацию о том, сколько энергии потребляет и какие требуются затраты на иные ресурсы);
• информация об экологической деятельности предприятия (организации нуждаются в получении и предоставлении экологической информации, изданий и программ, которые зависят от таких факторов, как географическое положение организации, объем и разновидности выполняемых ими работ);

Рассмотрим отдельные  показатели необходимые для предоставления в составе пояснительной записки. Раскрытие информации об учетной политике представлено в таблице 3.

Раскрытие информации об учетной  политике.

Таблица 3.

Порядок признания выручки, а также  способ определения готовности работ, услуг	Выручка за 2011 год от продажи товаров, продукции, работ и услуг составила 226924 тысячи рублей (без учета НДС)
Порядок признания коммерческих и  управленческих расходов	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг включая  коммерческие расходы – 187172 тысяч  рублей
Выбор метода распределения расходов на продажу	-
Способы оценки МПЗ	Указывается один из способов оценки
Способы оценки финансовых вложений при их выбытии	· по первоначальной стоимости  ·  по средней стоимости  ·  способ ФИФО Один  из способов организация выбирает самостоятельно и  прописывает его в учетной политике
Лимит признания активов объектов ОС	-
Способы начисления амортизации по отдельным группам объектов ОС	Начисление амортизации ведется  линейным способом
Способы оценки объектов ОС полученных по договорам предусматривающие  исполнение не денежными средствами	-
Способы списания расходов на НИОКР	В пояснительной записке организация  должна указать: – сумму затрат на НИОКР, отнесенную на расходы по обычной деятельности и на внереализационные расходы; – сумму расходов, которые еще  не списаны; – сумму  расходов по незаконченным НИОКР.
Способы оценки НМА приобретенные  не за денежные средства	В пояснительной записке организация  должна указать один из способов начисления амортизации.
Способы определения амортизации  НМА	Организация должна определить срок полезного использования НМА исходя из: срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности; ожидаемого срока использования  актива, в течение которого организация  предполагает получать экономические  выгоды.
Порядок определения величины оценочных  обязательств	-
Пояснения необходимые для понимания  информации предоставленной в отчете о движении денежных средств	-
Информация об оценке показателей  раскрываемых по каждому отчетному  сегменту	-

Рассмотрим информацию о связанных сторонах. Связанными сторонами являются юридические  или физические лица способные оказывать влияние на деятельность организации. К связанным сторонам относятся юридические или физические лицо, составляющее бухгалтерскую отчетность, которая является аффилированными лицами в соответствии с законодательством. Информация о связанных сторонах (список аффилированных лиц) представлена в таблице 4.

Информация о связанных  сторонах

Таблица 4.

Аффилированное  лицо	Должность
Азаров Иван Иванович	коммерческий директор ОАО «Кыновской леспромхоз», доля участия в уставном капитале – 1,43%
Власов Владимир Георгиевич	генеральный директор ООО ВТФ «Эвегрин», доля участия в уставном капитале – 0%
Попов Сергей Витальевич	исполнительный директор ООО «РЕМ-ЛЕС», доля участия в уставном капитале – 0,62%
Сотников Владимир Ильбрусович	генеральный директор ОАО «Кыновской леспромхоз», доля участия в уставном капитале – 0,6%
Щербаков Владимир Георгиевич	Председатель Совета директоров ОАО  «Кыновской леспромхоз», доля участия  в уставном капитале – 0,45%

В списке аффилированных лиц  организация должна раскрывать следующую  информацию:

1) информацию  о размерах вознаграждения выплачиваемую  лицу

(сумма подлежащая выплате за год, начисленные налоги на суммы, размер ежегодного оплачиваемого отпуска, расходы на медицинсое обслуживание);

2) отражается  информация об общем фонде  оплаты труда организации, в  частичном представлении следующей  информации:

2.1. о среднемесячном  размере оплаты труда работников  в процентном соотношении с  оплатой труда основного управленческого  персонала;

2.2. приводится 10% работников с наиболее низкой  оплатой труда и 10% работников  с самой высокой и между  ними расчитывается соотношение;

2.3. информация  о доле управленческих расходов  в общей структуре расходов  организации;

2.4. о величине  бюджетных средств выделенных  на оплату труда рабочего персонала  и отдельно на оплату труда  управленческого персонала.

Таким образом, данное предприятие не предоставляет в  полной мере необходимую информацию в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию составления пояснительной записки на примере ОАО «Кыновской леспромхоз»

3.1.Рекомендация  по раскрытию информации по операционному сегменту

Исходя из проделованного исследования, было выявлено, что организация  не предоставляет информацию по сегментам  в составе пояснительной записки. Не предоставление данной информации является нарушением законодательства, в следствии чего организации  может быть выписан штраф при  проверке отчетности. Организация обязано  предоставлять информацию как по операционному так и по географическому  сегментам, т.к. организация поставляет свою продукцию за границу. В данной главе предложены рекомендации по раскрытию информации по сегментам.

Операционный  сегмент  - часть деятельности организации  по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, которая  подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг.

Первичная и вторичная  информация по сегментам выделяется исходя из преобладающих рисков и  уровня рентабельности. Если первичной  информацией признается информация по определенным сегментам, то вторичной - по географическим, и наоборот, если первичная информация представляется по географическим сегментам, вторичная - по операционным.

Для выделения  сегментов необходимо разделить информацию о деятельности организации на следующие группы:

• деятельность, способная приносить экономические доходы и предполагающая соответствующие расходы;
• деятельность, по которой систематически проводится анализ полномочными лицами организации (принимающими решения о распределении ресурсов внутри организации и оценке результатов);
• по деятельности могут быть сформированы финансовые показатели отдельно от показателей других частей деятельности организации.

Основой выделения сегментов  могут быть:

• производимая продукция, закупаемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги;
• основные покупатели (заказчики);
• географические регионы, в которых осуществляется деятельность;
• структурные подразделения организации.

 Кроме того, организация вправе использовать  дополнительные условия, такие  как специфический характер отдельного  направления деятельности, ответственность  конкретных лиц за ее результаты, обособленность информации, представляемой  совету директоров организации,  и др.

 Несколько  сегментов можно свести в один, если это соответствует целям  ПБУ, а также при условии  сходства характеристик объединяемых  сегментов (назначение продукции,  товаров, работ, услуг; процесс  производства, покупатели (заказчики); способы продажи; правовые условия  деятельности и др.).

Для раскрытия информации в полной мере необходимо ввести дополнительные субсчета, представленные в таблице 5.

 

 

 

 

 

Дополнительные субсчета.

Таблица 5.

Показатель	Выручка от продаж (счет 90.1)	Готовая продукция (счет 43.1)	Основные средства (счет 01)	Приобретение объектов основных средств  (счет 08.4)
Выручка от внутренних пользователей (субсчет 1)	90.1.1	-	-	-
Выручка от внешних пользователей (субсчет 2)	90.1.2	-	-	-
Товары на складе (субсчет 0)	-	43.1.0	-	-
Пиломатериалы (субсчет 3)	-	43.1.3	-	-
Обшивочные доски (субсчет 4)	-	43.1.4	-	-
Круглые лесоматериалы (субсчет 5)	-	43.1.5	-	-
Автомобиль марки УРАЛ(субсчет 7.1)	-	-	01.7.1	08.4.7.1

В организации числятся следующие  основные средства:

1.Здания;

2. Сооружения;

3. Передаточные устройства;

4. Силовые машины и оборудование;

5. Рабочие машины и оборудование;

6. Вычислительная техника;