Совершенствование учета расчётов с разными дебиторами и кредиторами на предприятиях АПК

Для регулирования расчетов с использованием банковских пластиковых карточек служит Инструкция по бухгалтерскому учету операций с банковскими пластиковыми карточками и электронными деньгами в банках Республики Беларусь от 27.03.2006 N 72, принятая Советом директоров Нацбанка РБ.

Настоящая Инструкция устанавливает для банков (кроме Национального банка Республики Беларусь) и небанковских кредитно-финансовых организаций Республики Беларусь (далее - банки) порядок отражения в бухгалтерском учете операций c банковскими пластиковыми карточками и электронными деньгами различных систем. [9]

Расчеты чеками регулируются Инструкцией о порядке проведения операций с использованием чеков из чеков из чековых книжек и расчетных чеков от 29.10.2008 N 156, принятой Правлением Нацбанка РБ.

Инструкция о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков регламентирует на территории Республики Беларусь порядок:

1. расчетов в белорусских рублях за товары (работы, услуги) юридическими лицами, их обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, индивидуальными предпринимателями (далее - юридические лица), физическими лицами посредством чеков из чековых книжек, а также физическими лицами посредством расчетных чеков;

2. получения по расчетному чеку физическими лицами наличных денежных средств в белорусских рублях в банке чекодателя или в банках, с которыми банк чекодателя заключил соответствующие договоры. [7]

Расчеты по лизинговым платежам регулируются Инструкцией о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций от 30.09.2009 N 123, принятой Министерством финансов РБ. [5]

Инструкция о порядке оформления и согласования правил страхования и страховых тарифов по добровольным видам страхования от 11.05.2009 N 61, принятая Постановлением Министерства финансов, разработана в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь. Данная Инструкция регулирует работу страховых компаний, осуществляющих свою деятельность на территории РБ. [6]

Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций устанавливает единый порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций для коммерческих и некоммерческих организаций (исключая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации, организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), и индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета. [5]

Исходя из данного перечня нормативно-правовых актов РБ можно сделать вывод о том, что нормативная база, регулирующая учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами является довольно обширной.

3. Проблемы и пути решения при списании дебиторской и кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность является одной из важнейших составных частей оборотных активов. Возникает она в результате продажи товаров и услуг, оплата которых осуществляется по истечении определенного времени. Объем дебиторской задолженности и её структура в существенной степени зависят от объема реализации продукции, применяемых форм расчетов, кредитной политики предприятия и организации взимания задолженности за проданные товары и услуги.

В рыночной экономике преимущественная часть финансовых обязательств погашается юридическими субъектами по безналичным расчетам при участии кредитных учреждений. Поэтому появляется такая позиция, как средство в расчетах, вызванная несовпадением сроков предоставления различных товаров, услуг и их оплаты. Передвижение времени оплаты используется как один из ключевых моментов, содействующих увеличению объема реализации и тем самым укреплению позиции хозяйствующего субъекта на рынке. Благодаря отсрочке оплаты удается увеличить количество покупателей за счет тех, которые не располагают необходимыми денежными средствами на оплату продукции в момент её поступления.

Дебиторская задолженность включает разные виды средств в расчетах, которые являются собственностью предприятия и только на определенное время (до погашения) отвлечены из денежного оборота.

Главной целью управления дебиторской задолженностью является оптимизация её величины и ускорение цикла оборота этих средств для улучшения платежеспособности предприятия. Достижение данной цели предполагает:

1. выбор рациональной стратегии предоставления коммерческих кредитов;

2. обоснование экономической целесообразности используемых форм расчетов за реализованную продукцию с учетом предполагаемых затрат, связанных с финансированием задолженности и получением прибыли;

3. постоянный контроль и действенные меры по взиманию платежей.

Одной из главных проблем учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами является присутствие риска, связанного с возможной неплатежеспособностью покупателя.

При предоставлении коммерческого кредита следует исходить из обоснованных решений, которые касаются:

1. оценки деятельности и кредитоспособности покупателя, заказчика;

2. обоснования целесообразности реализации продукции, предоставленной в кредит;

3. определения условий выдачи кредита (величина, сроки погашения, льготы и т.д.);

4. установления эффективных методов взимания дебиторской задолженности.

Первоочередные управленческие действия в реализации кредитной политики направлены на ознакомление с деятельностью покупателя (учредительные документы, длительность и направления хозяйствования, его рейтинг на рынке). При этом учитываются качество продукции и его конкурентоспособность, техническая новизна, организация производства и потенциал. Не менее важное значение имеет репутация предприятия и его руководства: компетентность, обязательность, порядочность, выполнение принятых обязательств перед бюджетом, кредитными учреждениями и партнерами. Эти данные можно получить на основе предоставленных документов самих плательщиков, а также соответствующих органов (налоговых инспекций, банка и т.д.).

Ключевую роль в снижении степени риска при предоставлении коммерческого кредита играет оценка кредитоспособности покупателя, т.е. его возможности погашения дебиторской задолженности. Кредитоспособность предприятия определяется на основе баланса активов и пассивов, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и других данных бухгалтерского учета и отчетности.

При определении кредитоспособности оцениваются:

1. финансовые результаты предприятия за ряд лет (прибыль, убытки, рентабельность, ликвидность);

2. структура имущества и капитала;

3. степень задолженности и показатели финансовой независимости;

4. эффективность использования всех элементов производства.

Кроме перечисленных позиций, учитываются перспективы развития предприятия-покупателя и возможности совершенствования важнейших финансовых показателей. Оценивая кредитоспособность акционерных обществ следует обращать внимание не только на достигнутую прибыль, но и ее использование на выплату дивидендов и развитие, а также модернизацию производственного потенциала.

Еще одной проблемой учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами является то, что взыскание задолженностей в больших размерах требует привлечения специализированных в этой области работников (юристов, специальных менеджеров), что связано с существенными затратами. Поэтому в современном мире широкое распространение находит практика продажи просроченной дебиторской задолженности, которая позволяет отказаться от трудоемкого и дорогого взимания соответствующего долга. В этих случаях риск получения задолженности принимает на себя тот, кто приобрел ее и сразу погасил соответствующую сумму. Во всех случаях она бывает ниже купленного долга. Это дает возможность кредитодателю снизить уровень задолженности, улучшить свою ликвидность и финансовое состояние. Решение о продаже долга целесообразно принять сразу после наступления срока платежа, если считать, что взыскание в судебном порядке будет длительным. Чем быстрее будет продана просроченная дебиторская задолженность, тем выше будет ее цена, на что влияют проценты за дополнительный риск и со временем потеря стоимости непоступивших денег.

Но главной остается задача недопущения просроченных платежей и тем самым уменьшения риска, финансовых затрат, связанных с наличием дебиторской задолженности.

Решение проблемы дебиторской задолженности становится реальностью только при наличии хорошо организованного контроля. Текущий контроль осуществляется при проведении каждой операции, исходя из ее законности, экономической целесообразности и подчинения решению главной цели - управления дебиторской задолженностью. Существенное значение играет и последующий контроль, который производится в основном методами экономического анализа с использованием отчетных данных предприятия за истекшие периоды. Прежде всего следует определить фактическое состояние дебиторской задолженности на начало и конец года, квартала и сравнить динамику ее роста (уменьшения) с темпами увеличения или уменьшения доходов от реализации продукции. Позитивной считается ситуация, когда объем реализации растет быстрее дебиторской задолженности. Однако эти соотношения нельзя принимать за аксиому, поскольку могут произойти положительные изменения, которые повлияют на увеличение уровня дебиторской задолженности (рост продажи за счет коммерческого кредита, рассрочки платежей, изменения форм расчетов и т.д.). Поэтому большинство предприятий производит более детальный анализ дебиторской задолженности. [2]

По мнению Щербатюк С.Ю., зав. кафедрой бухгалтерского учета ГГАУ, одним из важнейших вопросов учётной практики является правильная классификация дебиторской задолженности. Так, в соответствии с Инструкцией №19 в балансе организаций Республики Беларусь эта задолженность отображается по двум группам:

1. платежи по ней ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты;

2. платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты.

При этом в форме №5 «Приложение к балансу» в разделе V выделяется просроченная дебиторская задолженность. В соответствии с п.181 Инструкции №19 к ней относится задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором и законодательством. Таким образом, следует различать просроченную дебиторскую задолженность по договору и дебиторскую задолженность с истёкшим сроком давности в соответствии с действующим законодательством.

Порядок списания безнадёжной дебиторской задолженности в Республике Беларусь связан с национальными особенностями гражданского законодательства. Основанием для списания дебиторской задолженности в Республике Беларусь является акт государственного органа или ликвидация организации-должника.

Среди проблем учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами можно отметить также тот факт, что отражение в учёте убытков или возможности переоценки дебиторской задолженности в связи с наступлением неблагоприятных событий (возникновение безнадёжных долгов) специальным нормативным актом не предусмотрено.

Щербатюк С.Ю. считает, что предпочтительнее использовать метод начисления резерва при списании безнадежной дебиторской задолженности. В Республике Беларусь при выявлении сомнительной дебиторской задолженности допускается создание резерва отдельно по каждому сомнительному долгу в конце квартала (года) по результатам проведённой инвентаризации дебиторской задолженности. Списание безнадёжных долгов за счёт созданных резервов допустимо только при использовании метода отражения выручки «по отгрузке», тогда как при отражении выручки по факту поступления денежных средств списание безнадёжных долгов возможно при их учёте в составе расчётов по претензиям. [13]

При списании дебиторской и кредиторской задолженности важную роль играют сроки исковой давности, однако в гражданском законодательстве нет единых сроков исковой давности из-за чего имеются данные сроки, по истечении которых необходимо списывать дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Согласно ст.197 Гражданского кодекса РБ общий срок исковой давности устанавливается в 3 года. Но не всегда по истечении указанного срока должна списываться дебиторская и кредиторская задолженность по сделкам, совершаемым резидентами Республики Беларусь, так как на основании п.1 ст.198 ГК для отдельных видов требований законодательными актами могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Необходимо обратить внимание на следующие специальные сроки исковой давности:

а). продолжительность в 10 месяцев. Срок исковой давности по требованиям, вытекающим из договора транспортной экспедиции, устанавливается в 10 месяцев;

б). продолжительность в 1 год, установленный по следующим искам:

- срок исковой давности для требований, предъявляемых в связи с неподлежащим качеством работы, выполняемой по договору подряда, составляет 1 год;

- срок исковой давности по требованиям, вытекающим из перевоза груза, устанавливается в один год с момента, определяемого в соответствии с законодательством;

в). продолжительностью в 3 года, установленный по следующим шкалам:

- иск о признании оспоримой сделки недействительной или о применении последствий её недействительности может быть предъявлен в течение 3 лет со дня прекращения насилия или угрозы, под влиянием которых была совершена сделка, либо со дня, когда истец узнал или должен был узнать об иных обстоятельствах, являющихся основанием для признания сделки недействительной;

совершена сделка, либо со дня, когда истец узнал или должен быть узнать об иных обстоятельствах, являющихся основанием для признания сделки недействительной;

- срок исковой давности для требований, предъявляемых в связи ненадлежащим качеством работы в отношении зданий, построек и сооружений - 3 года;

- по требованиям, вытекающим из договоров имущественного страхования ответственности, устанавливается общий срок исковой давности, исчисляемый со дня окончания действия договора страхования;

г). продолжительностью в 5 лет, установленный по следующим рискам:

- по требованиям банков и небанковской кредитно-финансовых организаций к кредитополучателям при неисполнении (ненадлежащим исполнении) условий кредитных договоров устанавливается в 5 лет;

д). продолжительностью в 10 лет, установленный по следующим рискам:

- иск об установлении факта ничтожности сделки и о применении последствий её недействительности может быть предъявлен в течение 10 лет со дня, когда началось ее исполнение;

- требование о безвозмездном устранении недостатков работы, выполненной по договору бытового подряда, которые могут представлять опасность для жизни или здоровья самого заказчика и других лиц, может быть предъявлено заказчиком или его правопреемником в течение 10 лет с момента принятия результата, работы, если в установленном законодательством порядке не предусмотрены более длительные сроки (сроки службы) .

Поэтому главный бухгалтер до списания дебиторской или кредиторской задолженности должен точно определить срок исковой давности -- общий или специальный. [16]

В практике финансовой деятельности субъектов хозяйствования нередки случаи, когда организация не исполняет взятые на себя обязательства по отношению к другому лицу, вследствие чего становится должником, то есть имеет кредиторскую задолженность.