Совершенствование учета расчётов с разными дебиторами и кредиторами на предприятиях АПК

Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования в ведомости ф.№38-АПК.

На субсчете 76-3 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям» отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

1. к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленному при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствию цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или с кредитом счетов учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

2. к поставщикам материалов, товаров, к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

3. к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

4. за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат на производство;

5. к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

6. по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), в корреспонденции с кредитом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям» кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся на те счета, с которых были приняты на учет по дебету субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет по субсчету 76-3 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям в ведомости ф. №38-АПК.

На субсчете 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету субсчета 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы». Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 «Расчетный счет» и др.) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учёт по субсчёту 76-4 ведётся в ведомости ф. №38-АПК.

На субсчете 76-5 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации, студентами и учащимися по начисленным, но не выплаченным в установленный срок суммам.

Депонированные суммы отражаются по кредиту субсчета 76-5 «Расчеты по депонированным суммам» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При выдаче указанных сумм получателю составляется проводка: дебет субсчёта 76-5 «Расчёты по депонированным суммам», кредит счёта 50 «Касса».

На сумму депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, составляется проводка: дебет счёта 76-5 «Расчёты по депонированным суммам», кредит счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчёт 1 «Внереализационные доходы».

Аналитический учёт по субсчёту 76-5 «Расчёты по депонированным суммам» ведётся в разрезе депонентов в реестре невыданной заработной платы ф. №85-АПК и в «Ведомости учёта депонированной оплаты труда» ф. №53-АПК.

На субсчёте 76-6 «Расчёты с квартиросъёмщиками» отражаются расчёты с квартиросъёмщиками по квартирной плате, отоплению, водоснабжению, газоснабжению, другим коммунальным платежам.

Начисленную квартплату показывают по дебету субсчёта 76-6 и кредиту счёта 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Квартплата может вноситься в кассу организации. По письменному заявлению квартиросъёмщика или на основании исполнительных надписей нотариальных органов она удерживается (взыскивается) из заработной платы квартиросъёмщика. Удержание и внесение платы оформляется записью по кредиту субсчёта 76-6 в корреспонденции с дебетом счетов 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт».

На данном субсчёте учитываются расчёты с жильцами общежитий.

Для аналитического учёта расчётов с квартиросъемщиками используется ведомость аналитического учёта ф. №40-АПК. Для расчётов с каждым квартиросъёмщиком предусмотрена отдельная строка, в которой отражается сумма причитающихся платежей и отмечается их оплата. Ежемесячно в ведомости подсчитывают итоги и переносят итоговую строку в журнал-ордер ф. №9-АПК.

Субсчёт 76-7 «Расчёты с родителями за содержание их детей в детских учреждениях» используется для учёта расчётов с родителями, дети которых содержатся в детских садах, яслях, находящихся на балансе организации. При начислении платы делается запись по дебету субсчёта 76-7 и кредиту счёта 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Оплаченные (удержанные) суммы находят отражение по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчёта 76-7.

Аналитический учёт расчётов с родителями за содержание детей в детских дошкольных учреждениях ведётся в ведомости аналитического учёта ф. №41-АПК.

На субсчёте 76-8 «Расчёты с гражданами за продукцию, скот и птицу, принятые для реализации» учитываются расчёты с гражданами за сельскохозяйственную продукцию, скот и птицу, принятые у них для последующей реализации. При приёмке делается запись по кредиту субсчёта 76-8 в корреспонденции с дебетом счетов 43 «Готовая продукция» и 11 «Животные на выращивании и откорме».

При поступлении денежных средств от реализации продукции, принятой у граждан, производится запись по дебету счетов 51 «Расчётный счёт», 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

При оплате сдатчикам принятой у них продукции составляется запись по дебету субсчёта 76-8 и кредиту счетов учёта денежных средств (50, 51, 55).

Аналитический учёт расчётов со сдатчиками ведётся в ведомости аналитического учёта ф. №38-АПК, предусматривающей отдельную строку для каждого сдатчика.

Субсчёт 76-9 «Расчёты по арендным обязательствам и лизинговым платежам» предназначен для обобщения информации о начисленной и полученной (перечисленной) арендной плате и лизинговым платежам. Данный субсчёт может открываться как у арендатора (лизингополучателя), так и у арендодателя (лизингодателя).

При начислении арендной платы в бухгалтерском учёте арендатора составляются записи по кредиту субсчёта 76-9 «Расчёты по арендным обязательствам и лизинговым платежам» в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и других счетов учёта затрат на производство - при отражении начисленной арендной платы;

18 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам» - при отражении налога на добавленную стоимость, выделенного арендодателем.

Аналитический учёт по субсчёту 76-9 ведётся в ведомости ф. №38-АПК.

На субсчете 76-10 "Расчеты за товары, проданные в кредит" учитываются расчеты с работниками предприятия за товары, проданные им в кредит.

При приобретении товаров в кредит покупатель представляет торговой организации следующие документы:

1. справку с места работы о полученных доходах и произведённых удержаниях;

2 гарантийное письмо организации;

3 поручительство одного совершеннолетнего гражданина.

Покупатель оформляет поручение-обязательство в 2 экземплярах, один

из которых торговая организация пересылает организации, выдавшей гражданину справку для приобретения товаров в кредит, а второй оставляет у себя.

Сельскохозяйственные организации на основании поручения-обязательства осуществляют удержание из зарплаты очередных платежей, что находит отражение по дебету счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчёта 76-10. При перечислении удержанных сумм торговой организации в учёте делается запись по дебету субсчёта 76-10 и кредиту счетов учёта денежных средств.

Аналитический учёт по субсчёту 76-10 «Расчёты за товары, проданные в кредит» ведётся по каждому поручению-обязательству в ведомости ф. №38-АПК.

Субсчёт 76-11 «Расчёты по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о расчётах с прочими дебиторами и кредиторами. На этом субсчёте могут отражаться расчёты с разными организациями (учебными заведениями, профсоюзными организациями) и другие операции.

Синтетический учёт по счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» ведётся в журнале-ордере ф. №9-АПК, где для этого открыт специальный раздел. Записи в журнале-ордере осуществляются на основании ведомостей аналитического учёта (ф. №38-АПК, 39-АПК, 40-АПК, 41-АПК, 53-АПК) в разрезе открытых в организации субсчетов (при необходимости - в разрезе открытых аналитических счетов). По каждому субсчёту даётся информация об остатках на начало и конец месяца, расшифровывается кредитовый оборот, приводится общая сумма дебетового оборота по субсчёту.

В конце месяца, после подсчёта итогов производится сверка записей в журнале-ордере ф. №9-АПК с другими учётными регистрами - журналами-ордерами ф. 1-АПК, 2-АПК и др. После сверки кредитовые обороты по счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» переносятся в Главную книгу.

Аналитический учёт по счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» ведётся по каждому дебитору и кредитору. Синтетический учёт осуществляется в журнале-ордере 9 АПК.

2. Нормативно-правовые документы, регулирующие учет дебиторской и кредиторской задолженности.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами регулируются различными нормативно-правовыми актами Республики Беларусь.

Статьей 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 26.12.2007 N 302-З определено, что выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на внереализационные расходы либо за счет резерва по сомнительным долгам, в некоммерческой организации - на увеличение расходов (в ред. Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 N 188-З), а выявленные при инвентаризации суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на внереализационные доходы, в некоммерческой организации - на увеличение доходов (источников финансирования) (в ред. Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 N 188-З). [3]

В Указе Президента РБ «О страховой деятельности» от 01.03.2010 N 110 говорится об основных положениях страховой деятельности, обязательном и добровольном страховании и т.д. [19]

Субсчета, открываемые к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», отражены в Плане счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, принятом Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ от 06.04.2004г. №28. [15]

В Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, принятой принятом Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ от 06.04.2004г. №28, описываются основные моменты отражения операций, связанных с расчетами. [11]

В Инструкции по применению регистров журнально-ордерной формы учета в сельскохозяйственных организациях, принятой Постановлением Министерством сельского хозяйства и продовольствия РБ от 31.05.2004 N 41, говорится об учетных регистрах и способах их заполнения при расчетах с разными дебиторами и кредиторами. [12]

Порядок списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в целях бухгалтерского учета установлен Инструкцией по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 №181. [8]

По нормам данной Инструкции суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском учете в качестве внереализационных доходов признаются в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности.

Для регулирования межбанковских безналичных расчетов предназначена Инструкция по отражению в бухгалтерском учете межбанковских расчетов от 30 сентября 2009г. N 325, принятая Советом директоров Национального банка РБ.

Инструкция по отражению в бухгалтерском учете межбанковских расчетов разработана на основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь, в соответствии с Инструкцией о порядке функционирования автоматизированной системы межбанковских расчетов Национального банка Республики Беларусь и проведения межбанковских расчетов в системе BISS, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26 июня 2009 г. N 88 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., N 183, 8/21230), и определяет порядок отражения в бухгалтерском учете межбанковских расчетов в белорусских рублях. [10]

В Инструкции о банковском переводе от 30.07.2009 N 127, принятой Правлением Национального банка РБ, говорится о том, что расчеты в безналичной форме в виде банковского перевода могут быть проведены также на основании договора между банком и клиентом, содержащего полные и достаточные сведения, необходимые для осуществления банковского перевода. В договоре также может быть предусмотрена возможность передачи клиентом в банк информации, необходимой для осуществления банковского перевода, посредством систем дистанционного банковского обслуживания при условии обеспечения надежности и безопасности передачи информации. [4]