Совершенствование бухгалтерского учета формирования финансовых результатов на ООО “Фобос”

3. Амортизация по основным  средствам начисляется линейным  методом (п.18 ПБУ 6/01).

4. Основные средства, стоимость  которых не превышает 40000 руб., учитываются в числе материальных расходов и списываются в бухгалтерском учете на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию.

5. Малоценные объекты  основных средств списывать единовременно  по мере отпуска в эксплуатацию.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или в процессе эксплуатации организовать надлежащий контроль за их движением в аналитических регистрах бухгалтерского учета.

Основание: п.43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом МФ РФ от 13.10.2003 № 91н.

6. Фактическая стоимость  приобретенных материалов отражается  на счете 10 «Материалы», способ списания материалов по средней себестоимости.

Основание: п.16 ПБУ 5/01»Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом МФ РФ 26.03.2007 N 26н,( от 25.10.2010 N 132н).

7. Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов  производится в ноябре месяце  каждого года, а также в случаях, предусмотренных законодательством.

8. Расходы будущих периодов  списываются в бухучете равномерно  в течение периода, к которому  относятся.

2.2 Организация первичного учета продаж и прибыли от продаж

Механизм реализации продукции, а также коммерческий цикл начинается с определения заказа у поставщика. Рассмотрим его стадии:

1. Поставщики согласно  переговорам с коммерческим отделом  присылают по электронной почте  прайс-листы с ассортиментом реализуемой  продукции. Работниками коммерческого  отдела формируется портфель  заказов, который также по электронной  почте отсылается обратно поставщику.

2. Поставщики выставляют  счета на оплату либо предоставляют  отсрочку платежа на две недели, т.е. присылают сначала товар, а  затем осуществляется его оплата.

3. Осуществление оплаты  товара, которая сопровождается  отправлением платежных документов  по факсу поставщику.

4. Поставщик через транспортную  компанию отправляют груз на  адрес ООО “Фобос” со всеми  документами.

5. Кладовщик принимает  товар, пересчитывает и далее  вводится поступление товара  в компьютер на счет 41 “Товары”.

6. Осуществляется отгрузка  продукции покупателям, согласно  сформированным ими портфелям  заказов.

Таким образом, первичный учет продаж продукции на ООО “Фобос” начинается с принятия и оприходования товара от поставщика. На основании первичных документов, при проверке кладовщиком пришедшего груза поступивший товар относится на счет 41 “Товары”. Рассмотрим данные первичные документы и порядок их оформления. Основными первичными документами при приемке продукции являются акт о приемке товаров и акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей. Акт о приемке товаров применяется при оформлении приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора. Акт составляется членами приемной комиссии, уполномоченными на это руководителем ООО “Фобос”.

При заполнении строки “Сертификат” (документа, удостоверяющего качество товара в соответствии с принятыми стандартами) обязательно указывается его номер, наименование органа регистрации, выдавшего этот документ, и срок его действия. По строке “Способ доставки” указывается вид транспортного средства, доставившего товар (в вагоне, составе, автофургоне, рефрижераторе, на судне и т.д.). Приемка товара производится по фактическому наличию. При обнаружении отклонений по количеству, качеству, массе покупатель обязан приостановить приемку, обеспечить сохранность товара, принять меры к предотвращению его смешения с другим однородным товаром (продукцией), вызвать представителя поставщика для составления двустороннего акта. Если по каким-то уважительным причинам работа по приемке прерывалась, причины, условия хранения и перерывы фиксируются в акте соответственно. Количество составляемых актов и комплектность документов обосновывается фактической ситуацией.

Вместе с товаром ООО “Фобос” получает следующие документы от поставщиков:

1. Договор.

2. Счет на оплату продукции.

3. Товарная накладная.

4. Спецификация.

5. Счет-фактура.

6. Сертификаты соответствия.

На основании данных документов, формируются данные в книге учета товаров на складе предприятия.

При реализации продукции покупателям ООО “Фобос” с доставкой товара покупателю также формирует пакет из вышеперечисленных документов. Товарная накладная применяется на ООО “Фобос” для оформления продажи товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей. Спецификация применяется на ООО “Фобос”, поскольку как при доставке товаров, так и при их реализации вакуумной упаковки упаковываются в ящики. Спецификация выписывается в двух экземплярах материально ответственным лицом склада. Один экземпляр прилагается к счету-фактуре, направляемому покупателю, второй передается в бухгалтерию. Упакованный товар передается экспедиции, агенту (экспедитору, водителю, возчику) по количеству мест под расписку на бланке спецификации.

2.3 Синтетический и аналитический учет продажи продукции

Синтетический и аналитический учет финансовых результатов предприятия предполагает организацию учета продаж продукции и расходов предприятия на счете 90. Аналитический учет по счету 90.1 “Выручка” ведется по каждой отдельной товарной позиции ассортимента. Аналитический учет также по счету 41 “Товары” также ведется по каждой отдельной позиции ассортимента для реального отражения затрат по поступлениям от поставщиков. Рассмотрим порядок и специфику учетных операций для ООО «Фобос». Для этого предварительно выделим основные типы хозяйственных ситуаций:

1. Поставка продукции  от поставщиков до склада ООО  “Фобос”. Документальное оформление  и учет транспортных расходов.

2. Приемка товаров и  оценка недостач или излишков  товаров.

3. Получение кредита или  займа на закупку продукции.

4. Возврат или замена  бракованной продукции.

5. Реализация товаров  покупателям.

6. Реализация товаров  покупателям со скидкой в цене.

7. Реализация продукции  с отсрочкой платежа.

8. Определение финансового  результата в отчетном периоде.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете ООО “Фобос” операций по приему товаров от поставщиков при условии транспортировки самим поставщиком. Например, в январе 2012 г. от ООО “Московский Мега-центр Техно” было поставлено продукции на сумму 590 тыс. руб. (90 тыс. руб. НДС). Транспортировка осуществлялась поставщиком, а транспортные расходы при этом составили 30 тыс. руб. После поверке счета-фактуры бухгалтером расчетных операций сделаны следующие записи:

Дебет 41 Кредит 60 - оприходованы вакуумные системы (без НДС) - 530 тыс. руб.

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по оприходованным платам - 90 тыс. руб.

Дебет 60 Кредит 51 - оплачены товары - 620 тыс. руб.

Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19 - произведен налоговый вычет. - 90 тыс. руб.

Дебет 41 Кредит 60 - транспортные расходы - 30 тыс. руб.

При предоставлении скидок покупателям в бухгалтерском учете формируются аналогичные проводки, такие же как и в случае реализации продукции без предоставления скидок. Отличительной особенностью данного случая является то, что коммерческий отдел дает информацию службе бухгалтерии о величине предоставляемой скидки. Например, в мае 2012г. ООО “Фобос” осуществило крупную реализацию ООО “Дайон”. Согласно договору купли-продажи ООО “Фобос” предоставляет своему покупателю скидку в размере 3,5%. Стоимость партии - 975,8 тыс. руб. (155,8 тыс. руб. НДС). В бухгалтерии сначала был рассчитан размер скидки, который составил:

975,8 * 3,5% = 34,2 тыс. руб.

Далее в бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Дебет 41 Кредит 60 - оприходованы вакуумные контейнеры - 810 тыс. руб.

Дебет 90/2 Кредит 41 - оприходованный товар списан по справке - 810 тыс. руб.

Дебет 62 Кредит 90/1 - покупатель оплатил поставку - 941,6 тыс. руб.

Дебет 90/1 Кредит 68 - начислен НДС к уплате - 155,8 тыс. руб.

Дебет 68 Кредит 51 - уплата НДС в бюджет - 155,8 тыс. руб.

Аналитический учет расходов по счету 44 “Расходы на продажу” ведется в разрезе статей:

1. Фонд оплаты труда.

2. Отчисления в социальные  фонды.

3. Амортизация.

4. Командировочные расходы.

5. Аренда.

6. Коммунальные и эксплуатационные  расходы.

7. Представительские расходы  в пределах норм.

8. Материальные затраты.

9. Расходы по сбыту.

10. Прочие.

Чтобы более подробно рассмотреть механизм учета расходов по продажам рассмотрим второй вариант на примере поставки в октябре 2012 г. на сумму 590 тыс. руб. (90 тыс. руб.) согласно счету-фактуре от ООО “Московский Мега-центр Техно”. Доставка товаров осуществлялась ООО “Фобос”. Согласно счету-фактуре стоимость доставки составила 42 тыс. руб. В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60 - оприходованы платы (без НДС) - 530 тыс. руб.

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по оприходованным платам - 90 тыс. руб.

Дебет 60 Кредит 51 - оплачены товары - 632 тыс. руб.

Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19 - произведен налоговый вычет. - 90 тыс. руб.

Дебет 41 Кредит 60 - Расходы по транспортировке списаны на издержки обращения - 42 тыс. руб.

Дебет 60 Кредит 51 - оплачены услуги доставки товаров - 42 тыс. руб.

Рассмотрим далее порядок бухгалтерских записей в случае доставки товаров самим предприятием. Например, в июле 2012 г. за партией товаров стоимостью 590 тыс. руб. (90 тыс. руб. НДС) выехала собственная машина ООО “Фобос” с водителем и экспедитором. Транспортировка составила три дня.

При этом заработная плата (ЗП) водителя и экспедитора составила:

ЗП = (5000 + 6000) / 24 * 3 = 1375 руб.

Размер заработной платы водителя и экспедитора определяется согласно приказу руководителя. В затраты по доставке собственными силами входят также стоимость бензина по пробегу. Так, расстояние по трассе до Москвы составляет 950 км, расход топлива 18 л на 100 км, а стоимость 1 л бензина 30руб., отсюда расходы на бензин (Рб) у предприятия составили:

Рб = (950 * 18 / 100) * 30 = 171 * 30 * 2 = 10260 руб.

В расходы по доставке продукции также входят проживание водителя и экспедитора в гостинице двое суток - 2600 руб., парковка автотранспорта двое суток - 500 руб., суточные по приказу руководителя в размере 300 руб. в день на человека, т.е. всего 1800 руб.

В бухгалтерском учете согласно данной хозяйственной ситуации были сделаны следующие записи:

Дебет 41 Кредит 70 - зарплата за период командировки - 1375 руб.

Дебет 41 Кредит 69 - отчисления в пенсионный фонд - 192,5 руб. (1375 * 14%)

Дебет 41 Кредит 68 - налог на доходы физических лиц - 178,8 (1375 * 13%).

Дебет 10 Кредит 71

списан бензин по пробегу - 10260 руб.

Дебет 41 Кредит 10

Дебет 76 Кредит 71

затраты на проживание в гостинице - 2600 руб.

Дебет 41 Кредит 76

Дебет 76 Кредит 71

затраты по парковке автотранспорта - 500 руб.

Дебет 41 Кредит 76

Дебет 41 Кредит 76 - суточные по приказу руководителя - 1800 руб.

Итого расходы по доставке составили 12631,3 руб.

Приемка товаров сопровождается оценкой возможных недостач, потерь или возможных излишков, которые являются частью расходов по продажам. При этом на предприятии создается специальная комиссия по приемке, состав которой утверждается генеральным директором и подписывается главным бухгалтером. Комиссия состоит из трех человек - бухгалтера расчетной группы, кладовщика и независимого представителя.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

.

Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета формирования финансовых результатов на ООО “Фобос”

По результатам аудиторской проверки бухгалтерского учета формирования финансовых результатов можно сделать следующие выводы:

1. В учетной политике  ООО “Фобос” проработаны основополагающие  принципы ведения бухгалтерского  учета продаж продукции.

2. Применительно к расчетам  за реализуемую продукцию с  покупателями в учетной политике  не предусмотрено создание резерва  по сомнительным долгам.

3. Бухгалтерский учет  на предприятии автоматизирован  и ведется с применением системы  “1 С Бухгалтерия”.

4. В связи с небольшим  объемом документооборота мы  можем сделать 100%-ю выборку документов  по расчетам с покупателями  на основании следующих документов:

а) учетная политика;

б) план счетов;