Совершенствование бухгалтерского учета формирования финансовых результатов на ООО “Фобос”

- На субсчете 90-4 “Акцизы”  учитываются суммы акцизов, включенных  в цену проданной продукции (товаров).

- Субсчет 90-9 “Прибыль / убыток  от продаж” предназначен для  выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж  за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 “Выручка”, 90-2 “Себестоимость продаж”, 90-3 “Налог на добавленную стоимость”, 90-4 “Акцизы” производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 “Себестоимость продаж”, 90-3 “Налог на добавленную стоимость”, 90-4 “Акцизы” и кредитового оборота по субсчету 90-1 “Выручка” определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 “Прибыль / убыток от продаж” на счет 99 “Прибыли и убытки”. Таким образом, синтетический счет 90 “Продажи” сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 “Продажи” (кроме субсчета 90-9 “Прибыль / убыток от продаж”), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 “Прибыль / убыток от продаж”. Аналитический учет по счету 90 “Продажи” ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Типовые проводки по дебету счета 90 “Продажи” представлены в приложении 1.

Основные проводки по кредиту счета отражены в приложении 2.

Как известно, если доходы превышают расходы, то образуется положительный финансовый результат или прибыль. Эту сумму необходимо отразить заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 99 “Прибыли и убытки”:

Дебет 90-9

Кредит 99 - отражена прибыль от продаж

В случае формирования убытка сумма отражается заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 “Прибыли и убытки”:

Дебет 99

Кредит 90-9 - отражен убыток от продаж

Счет 90 “Продажи” на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако все субсчета счета 90 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года. При этом субсчет 90-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6 - только дебетовое сальдо субсчет 90-9 может иметь как дебетовое так и кредитовое. 31 декабря (после того, как определен финансовый результат за декабрь) все субсчета, открытые к счету 90, необходимо закрыть. Делается это так:

а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывается проводкой:

Дебет 90-1

Кредит 90-9 - закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

б) дебетовое сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6 закрывается проводками:

Дебет 90-9

Кредит 90-2 ( 90-3, 90-4, 90-5, 90-6) - закрыты субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6 по окончании года.

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 “Продажи” будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 “Продажи” в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю. В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие, управленческие, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие, управленческие, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

По новому Плану счетов все операционные и внереализационные доходы и расходы фиксируются в течение месяца на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (доходы по кредиту и расходы по дебету). Планом счетов к счету 91 предусмотрено открытие следующих субсчетов:

91/1 «Прочие доходы»

91/2 «Прочие расходы»

91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет к субсчетам 91/1 и 91/2 должен вестись в разрезе групп доходов и расходов (операционные и внереализационные), а также их конкретных видов.

По окончании месяца сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо прочих доходов над расходами. Оно может быть в виде превышения или доходов над расходами, или расходов над доходами. Вышеуказанное сальдо перечисляется на счет 99 следующими записями:

а) на сумму превышения доходов над расходами

- Дебет 91/9 Кредит 99

б) на сумму превышения расходов над доходами

- Дебет 99 Кредит 91/9

В результате синтетический счет 91 в целом не будет иметь сальдо на конец отчетного периода, хотя по субсчетам счета 91 сальдо остается.

По окончании года субсчета 91/1 и 91/2 закрываются субсчетом 91/9:

Д-т сч. 91/9 К-т сч. 91/2

Д-т сч. 91/1 К-т сч. 91/9

После этих проводок как счет 91 в целом, так и его субсчета не будут иметь сальдо на конец отчетного года. В инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета сказано, что «построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках». Инструкцией к данному счету не предусмотрены субсчета, поэтому бухгалтер имеет право вводить субсчета исходя из требования управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Система субсчетов данного счета может быть представлена как:

- 99/1 «Прибыль (убыток) от продажи»;

- 99/2 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

- 99/3 «Чрезвычайные доходы»;

- 99/4 «Чрезвычайные расходы»;

- 99/5 «Налог на прибыль»;

- 99/6 «Налоговые санкции».

К субсчетам 99/3 «Чрезвычайные доходы» и 99/4 «Чрезвычайные расходы» следует открыть аналитические счета на каждый вид этих доходов и расходов (страховое возмещение, материальные ценности, полученные от списания активов, потери от пожаров, потери от аварий, потери от наводнений и т. п.). Налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов, включаются в состав расходов в суммах, начисленных предприятием за отчетный период, и в этих суммах они учитываются при налогообложении прибыли. Суммы налогов, относимых на финансовые результаты, проверяются по данным налоговых расчетов (деклараций). Следует также обратить внимание на правильность и обоснованность отражения затрат, учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль и связанных с уменьшением налогооблагаемой базы. Для этого изучают законность и точность отнесения сумм расходов: на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение и освоение производства; на проведение природоохранных мероприятий; на содержание объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений; на благотворительные цели, экологические и оздоровительные фонды, общественным организациям, инвалидам и религиозным организациям.

Предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за отчетный период и ставки налога. Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль должна производиться не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы указанного налога. Суммы, дополнительно причитающиеся в бюджет по квартальным расчетам, вносятся предприятиями в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.

Аналитический учет использования прибыли может вестись по следующим направлениям [Ст 2.НК.РФ ]:

- отчисления на образование  резервного капитала и резервных  фондов;

- отчисления в фонды  накопления, образованные предприятием  в соответствии с учредительными  документами для создания нового  имущества, как в производственной, так и в социальной сфере (прежде  всего на финансирование капитальных  вложений);

- отчисления на формирование  предусмотренных учредительными  документами фондов потребления, в том числе на социальное  развитие и на материальное  поощрение коллектива предприятия;

- отчисления на благотворительные  цели;

- взносы в бюджет установленных  законодательством штрафных санкций.

Порядок отражения в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли предприятие определяет на текущий год в учетной политике (если это не установлено учредительными документами).

Аудиторы проверяют правильность формирования нераспределенной прибыли, обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли первичными документами, положениями и утвержденными сметами. Кроме того, устанавливается правильность отражения указанных операций на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». За счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, могут создаваться следующие фонды: резервный фонд, фонд накопления, фонд потребления и другие фонды.

Взаимосвязь показателей раздела 1 Отчета о прибылях и убытках и субсчетов счета 90 “Продажи” представлена схематично в приложении 3.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Бухгалтерский учет формирования финансовых результатов и использования прибыли на ООО «Фобос»

2.1 Краткая характеристика  предприятия

Предприятие ООО “Фобос” является обществом с ограниченной ответственностью. Основным видом деятельности является оптовая продажа промышленной и бытовой вакуумной упаковки.

Основной ассортимент реализуемой фирмой продукции можно представить следующим образом:

1. Контейнеры с фиксированной  системой вакуума.

2. Упаковочные пакеты  с фиксированной системой вакуума.

3. Контейнеры с управляемой  системой вакуума.

4. Упаковочные пакеты  с локальной системой вакуумирования.

5. Система подачи вакуума.

Помимо того, что предприятие является дистрибьютером отечественных производителей (г. Кашира), оно совершает и разовые закупки на крупных оптовых рынках г. Москва

Основными юридическим документами, регулирующими деятельность исследуемого предприятия являются Налоговый кодекс Российской Федерации, Трудовой кодекс, законы о банках и банковской деятельности, закон “Об обществах с ограниченной ответственностью”, закон “О бухгалтерском учете”. Способы организации управления деятельностью предприятия отражены в его оргструктуре. Структура управления представлена в приложении 4.

Учетная политика представляет собой письменный документ, содержащий организационно-технические и методические основы организации бухгалтерского учета в организации и в обязательном порядке раскрывающий каждый из элементов учетной политики, предусмотренный действующим законодательством. Учетная политика ООО “Фобос” составлена в соответствии ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», руководствуется нормами Налоговым Кодекса РФ, ФЗ РФ «О бухгалтерском учете», а так же в соответствии с иными положениями и нормами.

Учетная политика формируется в целях[9]:

- формирования полной  и достоверной информации о  порядке учета хозяйственных  операций в 2012 году;

- обеспечения информацией  внутренних и внешних пользователей;

- контроля за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью  уплаты в бюджет налогов.

Учетная политика ООО «Фобос» имеет следующее содержание:

Общее положение[1]

1. Бухгалтерский учет  в организации ведется бухгалтерией.

2. Установить компьютерную  технологию учетной информации, организовав ведение бухгалтерского  учета в 2012 г. с использованием программного обеспечения «1С: Предприятие 8.2».

3. При отражении финансово-хозяйственных  операций организации использовать  рабочий план счетов в соответствии  с рабочим планом счетов к  учетной политике.

4. Правила документооборота  и технология обработки учетной  информации разрабатываются и  в случае необходимости пересматриваются  и дополняются главным бухгалтером  или работниками бухгалтерии  под контролем главного бухгалтера; указанные правила подлежат обязательному  утверждению руководителем организации  и оформляются дополнительными  приложениями к учетной политике  в течение отчетного года.

5. Хозяйственные операции  в бухгалтерском учете оформляются  типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно. А также формами, разработанными  предприятием самостоятельно.

Способы ведения бухгалтерского учета

1. Бухгалтерский учет  организация осуществляет в целях  формирования финансовой отчетности.

2. Срок использования  основных средств определяется  в соответствии с Классификацией  основных средств, включаемых в  амортизационные группы, утвержденной  Постановлением Правительства от  10.12.2010г N 1011.