Состав прямых затрат на производство, порядок их учета и включения в себестоимость

Прямые затраты связаны  с производством определенного  вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость на основании первичных документов и в калькуляциях выделяются отдельными статьями. Первичные документы предварительно группируются по направлениям расходов материалов, и данные, которые в них содержатся, отражаются в ведомости распределения расхода материалов по каждому структурному подразделению организации. Если из одного вида материальных ценностей производятся несколько видов изделий, то расход материалов распределяется между себестоимостями каждого вида продукции. Такое распределение может производиться пропорционально расходу материальных ценностей по нормам, установленным на единицу продукции; установленному коэффициенту расхода; количеству или весу изготовленной продукции и т.д. [20].

Фактическая себестоимость  материалов определяется, исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за пользование кредитом, предоставленным поставщиком ресурсов, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческими организациями, стоимость  услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, осуществляемые силами сторонних организаций.

На предприятиях текущий  учет материальных ценностей ведут  по учетным ценам, по средне покупным ценам, по плановой (нормативной)  себестоимости  и др. Отклонения фактической стоимости  материалов от средней покупной цены или от плановой (нормативной) себестоимости  учитывают на отдельных аналитических  счетах по группам материалов. Определение  фактической себестоимости основных материалов разрешено производить  следующими методами: по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени  закупок (ФИФО); по себестоимости последних  по времени закупок (ЛИФО). Выбранный  метод для оценки израсходованных  в производстве материалов предприятие  описывает в своей учетной  политике [14].

Отпуск материалов в производство может осуществляется  с использованием таких первичных документов как лимитные или лимитно - заборных карт. В них учитывают: вид операции, номер склада, отпускаемые материалы, цех- получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственным планом на месяц и действующими нормами расхода. Для оформления замены материалов, при отпуске их сверх утвержденного лимита документы оформляются специальным образом, с тем, чтобы отметить факт отступления от установленного режима работы.

Лимит отпуска материалов может меняться. При этом возможно различное оформление: на одних предприятиях, при уточнении лимита выписывается новая лимитная карта взамен старой, на других – отдается распоряжение об изменении лимита, которое в письменном виде прикладывается к соответствующей карте [13].

Отпуск, в производство материалов, при эпизодическом потреблении, оформляется требованиями.

Списание материалов на счета  затрат осуществляется на основании документа о расходе. На каждом предприятии определяется круг должностных лиц, ответственных за использование материалов в производстве и оформление соответствующей документации. Например, расход материалов подвергающихся раскрою, оформляют раскройными листами (или картами). В них указывают количество поданного на рабочие места материала, количество изготовленных годных полуфабрикатов, брака и образовавшихся при раскрое отходов, а также нормы расхода на один полуфабрикат. По результатам раскроя в листках или картах определяют отклонения от норм с указанием причин и виновников этих отклонений. Для учета расходования материалов, не подвергающихся раскрою, составляется карта учета использования материала. Она выписывается на каждое наименование материала и содержит информацию о движении материала за отчетный период. На основании документов по учету выработке в карту вносят данные о наименовании, шифре и количестве изготовленных из данного материала изделий.

Результатом документального  оформления движения и расходования основных материалов и выполненных  расчетов записывается проводкой:

Д20 К10

Вторым элементом прямых затрат является заработанная плата  основных производственных рабочих  с соответствующими начислениями на нее. Для расчета заработной платы  работников, находящихся на повременной  оплате труда, используются данные табелей  учета отработанного времени. Привлечение работников к сверхурочной работе оформляется соответствующими списками, утвержденными руководством предприятия.

В условиях мелкосерийного и индивидуального производства основным первичным документом по учету  выработке является наряд на сдельную работу [19].         

В серийном же производстве, первичными документами для учета  выработки рабочих являются маршрутные листы или карты. В них фиксируют  запуск  в производство и обработку  партии заготовок в соответствии с установленным технологическим  процессом.

В массовых и крупносерийных производствах для определения  выработки каждого рабочего за смену  или за расчетный период производиться  пооперационная перепись остатков, не обработанных деталей или не собранных  изделий на конец смены или  расчетного периода. Выработка рабочих  определяется как остаток деталей  или изготовок на начало смены, увеличенный  на количество деталей, переданных на рабочее место за смену, минус  остаток не отработанных или не собранных  деталей (заготовок) на конец смены. Рассчитанная таким образом выработка  каждого рабочего оформляется рапортами  или ведомостями учета выработки [10].

1.2. Учет расходов, связанных  с подготовкой  производства  и освоением новых видов продукции

Расходы, связанные с подготовкой  производства и освоением новых  видов продукции, непосредственно  учитываемые в составе себестоимости  продукции как прямые затраты, относятся  к расходам будущих периодов. Расходы  учитываются по определенной номенклатуре статей, которая предусматривается  учетной политикой организации. Фактическая сумма произведенных  расходов представляет собой комплексную  величину и состоит из многочисленных затрат материальных, трудовых и иных ресурсов. Произведенные и документально оформленные затраты отражаются записью по счетам синтетического учета: 

Д 97 К 10,70,69,60,76 и др. [15].

По завершении новых видов  продукции, их передают в серийное производство. Затраты, ранее учтенные по счету 97 (Расходы будущих периодов) списываются  по частям в течение установленного срока (двух или более лет). Сумма  ежемесячного списания расходов по освоению новых видов продукции рассчитывается в зависимости от объема выпускаемой  продукции за весь период списания и фактического количества выпущенной продукции за учетный период. На основании первичных документов о выпуске освоенной продукции и аналитических сведений к счету 97 производиться запись на сумму списания расходов будущих периодов:  Д 20 К 97.

1.3. Учет непроизводительных  потерь (потери от брака)

Статья «Потери от брака» имеется, как правило, только в отчетных калькуляциях. Браком считаются изделия  и полуфабрикаты, которые по качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам. В зависимости от характера дефектов, обнаруженных при оценке готовой продукции или полуфабрикатов, брак делят на исправимый и неисправимый (окончательный).

При выявлении брака работники  отдела технического контроля делают соответствующие отметки в первичных документах по учету выработки. Неисправимый брак, кроме того, оформляется актом о браке или ведомостью о браке, в которых фиксируется несколько фактов брака. Акт составляется работником технического контроля, мастером и начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. Он утверждается руководителем организации, который принимает решение о порядке списания потерь от брака — за счет виновных лиц или за счет производства.

Потери от неисправимого  брака исчисляют вычитанием из его  себестоимости стоимости забракованных изделий по ценам возможного использования и сумм, удерживаемых с виновников брака. Себестоимость внутреннего окончательного брака складывается из фактических затрат по установленным статьям расходов, за исключением затрат по статьям: «Расходы на подготовку и освоение производства»; «Общехозяйственные расходы»; «Потери от брака»; «Прочие производственные расходы». В организации с большой номенклатурой изделий брак обычно оценивают исходя из плановой или нормативной себестоимости [17].

Себестоимость внутреннего  исправимого брака определяют исходя из стоимости сырья, материалов и  полуфабрикатов, израсходованных на исправление брака, заработной платы  производственных рабочих, занятых исправлением брака, отчислений на социальные нужды и соответствующей доли общепроизводственных расходов. Потери от внутреннего исправимого брака определяют вычитанием из его себестоимости сумм, удерживаемых с виновников брака.

В себестоимость внутреннего  окончательного и исправимого брака, происшедшего по вине поставщиков сырья, материалов и полуфабрикатов, включают также долю общезаводских расходов (как правило, в процентном отношении по утвержденному плану к заработной плате производственных рабочих, начисленной за операции до момента обнаружения окончательного брака или до момента доработки исправимого брака).

Стоимость внешнего брака  состоит из производственной себестоимости забракованной продукции, расходов по приобретению этой продукции покупателями, а также транспортных расходов при замене забракованной продукции или расходов потребителя на исправление забракованной продукции.  Штрафы,  уплаченные  покупателям  за  поставку бракованной продукции, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы» и в стоимость потерь от брака не включаются [20].

Синтетический учет потерь от брака ведется на активном счете 28 «Брак в производстве». По дебету этого счета отражаются затраты  по исправлению частичного брака (с  кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и  др.), а также себестоимость окончательного брака (с кредита соответствующего счета производства). Потери от брака  списываются с кредита счета 28 «Брак в производстве» в дебет  различных счетов в зависимости  от причин брака и порядка возмещения потерь:

• счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если брак произошел по вине рабочих;
• счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», если брак произошел по вине поставщиков недоброкачественных сырья и материалов;
• счета 10 «Материалы» на стоимость забракованных изделий по цене

возможного использования;

• соответствующего счета производства, если невозмещенные потери

от брака относятся  на себестоимость готовой продукции.

Аналитический учет потерь от брака ведут в разрезе цехов, по видам забракованной продукции  и статьям расходов.

 

 

 

 

 

 

 

 

2.  Учет прямых затрат в себестоимости продукции в ООО «Зерно»

2.1. Организационно-экономическая  характеристика

ООО «Зерно»

Организационно-правовая форма организации  – общество с ограниченной ответственностью (ООО).

ООО «Зерно» учреждено одним лицом.

Правовое положение ООО  «Зерно», права и обязанности его участника определяются Гражданским Кодексом Российской Федерации и законом об обществах с ограниченной ответственностью.

Учредительным документом ООО  «Зерно» является устав.

Целью создания ООО «Зерно» является получение положительного финансового результата и капитализация прибыли для увеличения объемов производства.

Общество вправе осуществлять следующие виды деятельности:

• производство, заготовка, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции и дикорастущего сырья, производство и реализация продуктов питания.
• мукомольное и хлебопекарное производство.

Главным пунктом сдачи зерна является ОАО «Хлебпром», ООО «Поликорн».

Также часть зерна идет на внутреннее потребление (в форме натуральной  оплаты труда работников хозяйства  и в качестве сырья для пекарни  до ее закрытия).

Основными клиентами при продаже  хлеба и хлебобулочных изделий  являются магазины районного центра.

Прямым показателем размера  сельскохозяйственной организации  является объем производства валовой  продукции.

 

 

Таблица 2.1

Размеры производства ООО «Зерно»

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 г. в % к 2010 г.
1.Валовая продукция в текущих  ценах, тыс. руб.	2583	2742	2214	80,7
2.Товарная продукция в текущих  ценах, тыс. руб.	2163	2259	1865	82,6
3.Площадь с/х угодий, га	956	956	956	100,0
в т. ч. пашни, га	956	956	956	100,0