Состав коммерческих расходов, их учет и отнесение на себестоимость ГП (работ, услуг)

- 40 000 руб. (30 000 + 10 000) - списаны коммерческие  расходы;

Но правила, установленные ПБУ, действуют только для целей бухгалтерского учета. При налогообложении прибыли можно учесть только те коммерческие расходы, которые непосредственно связаны с реализованной продукцией. А та часть расходов, которая к ней не относится, но в соответствии с ПБУ 10/99 списана в дебет счета 46 (по старому Плану счетов) или 90 (по новому Плану счетов), не должна учитываться при налогообложении прибыли. Сумму этих расходов необходимо указать во вписываемой строке 1.2' "г" Справки.

Поясним сказанное на примере.

 

В I квартале 2004 года на склад организации поступило 1000 телевизоров и 2000 радиоприемников собственного производства. Себестоимость одного телевизора составила 5000 руб., а одного радиоприемника - 500 руб. Общая сумма расходов на упаковку изделий составила 10 000 руб., в том числе:

- расходы на упаковку телевизоров - 4000 руб.;

- расходы на упаковку радиоприемников - 6000 руб.

Предположим, что по состоянию на 1 января 2001 года сальдо по счетам "Коммерческие расходы" и "Готовая продукция" равнялось нулю.

В I квартале 2001 года организация реализовала 500 телевизоров (по цене 10 000 руб. за штуку) и 1000 радиоприемников (по цене 1000 руб. за штуку). Общая сумма выручки от реализации составила 6 000 000 руб. (500 шт. x 10 000 руб/шт. + 1000 шт. x 1000 руб/шт.).

Предприятие определяет выручку от реализации продукции для целей налогообложения "по отгрузке".

Производственная себестоимость реализованной продукции составила 3 000 000 руб. (500 шт. x 5000 руб/шт. + 1000 шт. x 500 руб/шт.).

Всю сумму расходов на упаковку списали на реализацию продукции.

Таким образом, прибыль организации составила:

6 000 000 руб. - 3 000 000 руб. - 10 000 руб. = 2 990 000 руб.

Сумма коммерческих расходов, приходящаяся на нереализованные телевизоры, равна:

500 шт. x 4000 руб. : 1000 шт. = 2000 руб.

Сумма коммерческих расходов, приходящаяся на нереализованные радиоприемники, составит:

1000 шт. x 6000 руб. : 2000 шт. = 3000 руб.

Общая сумма коммерческих расходов, относящаяся к нереализованной продукции, составит:

2000 руб. + 3000 руб. = 5000 руб.

Эту сумму следует указать во вписываемой строке 1.2'"г" Справки за I квартал 2001 года.

 

Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1

"Расчета (налоговой  декларации) налога от фактической  прибыли",

за I квартал 2001 года

 ——————————————————————————————————————————————————————————————————————— 

| N п/п  |          Показатели                           |   Сумма,     |

|        |                                               |  тыс. руб.   |

|————————|———————————————————————————————————————————————|——————————————|

|  1     |Прибыль  (убыток)   по   данным  бухгалтерского|    2990      |

|        |учета (с учетом чрезвычайных доходов  и  расхо-|              |

|        |дов)    (строки  140  +  170  - 180  формы  N 2|              |

|        |"Отчет  о прибылях и  убытках")                 |              |

|————————|———————————————————————————————————————————————|——————————————|

|  1'    |Изменение  величины прибыли (убытка)  в  резуль-|      5       |

|        |тате  корректировки данных бухгалтерского учета|              |

|        |в  соответствии с Положением о  составе  затрат|              |

|        |(строка 1.1'  - строка 1.2')                   |              |

|————————|———————————————————————————————————————————————|——————————————|

| 1.2'   |Изменение себестоимости  отгруженной  продукции|              |

|        |продукции (работ, услуг)                       |              |

|        |г) коммерческие расходы (-)                    |     -5       |

|        |Итого по строке 1.2' (сумма  данных по  строкам|     -5       |

|        |"а"  -  "д",  а  также  по  вводимым  свободным|              |

|        |строкам) (+, -)                                |              |

|————————|———————————————————————————————————————————————|——————————————|

|  6     |Валовая  прибыль,    отражаемая   по  строке  1|     2995     |

|        |Расчета    налога   от   фактической    прибыли|              |

|        |(стр. 1 +, - стр. 1'+,   -  стр. 2 +  стр. 3  +|              |

|        |стр.4 - стр. 5)                                |              |

 ——————————————————————————————————————————————————————————————————————— 

3. Расчетно-практическое задание к курсовой работе

 

Расчетно-практическая часть курсовой работы выполняется индивидуально каждым студентом. При защите курсовой работы у студента должно быть не только наличие правильного решения задания, но и знания по его выполнению.

Хозяйственная ситуация:

Согласно условиям задачи организация ведет производственную и торговую деятельность. Первоначально сформированы уставный капитал и задолженность учредителей по взносам в уставный капитал. Задолженность погашалась путем поступления материалов и денежных средств на расчетный счет.

Бухгалтерский учет ведется по отгрузке. Учетной политикой в целях бухгалтерского учета предусмотрено списание общехозяйственных расходов в дебет счета 90 ежемесячно в полной сумме.

В целях исчисления налога на прибыль организация использует метод начисления.

Расходы организации были направлены на приобретение основных средств (операции 2, 3 и 4), материалов для производственного процесса (операции 6) и закупку товаров, продаваемых через посредников (операции 15). Производственным рабочим и аппарату управления начислялась заработная плата (операции 7/3 - 7/5 и 8/2 - 8/4). Технологический процесс изготовления продукции предусматривает использование услуг сторонних организаций (операции 7/6 - 7/8).

Фактически производственная деятельность велась в течение IV квартала. Всего за отчетный период произведено 25 000 шт. продукции, себестоимость 1шт. продукции - 20 руб. (операция 12).

Продукция была реализована по цене выше себестоимости (операции 13 и 14), часть товаров продана ниже учетной цены (операция 18/б). Наконец периода организация отгрузила не всю продукцию, под которую были получены авансы (операции 5 и 13). На складе на 31.12.2004 осталось 5000 шт. продукции.

При расчете НДС рассмотрены следующие операции:

- отгрузка товара без оплаты (операция 18б);

- частичная оплата отгруженной  продукции (операции 14);

- внесение предварительной оплаты (операции 5);

- отсутствие счета-фактуры по  приобретенным материальным ценностям (операция 6/4);

- отсутствие на конец периода  оплаты за приобретенный объект  основного средства 2 (операции 3), за приобретенную программу (операции 9); частичной оплаты за приобретенный объект основных средств 3 (операции 4), за полученный товар (операции 15);

-получения пени по расчетам, связанным с реализацией продукции покупателю (операции 19);

- передача имущества безвозмездно (операции 20).

Для расчета налога на прибыль взяты две группы расходов - производственные (операции 7) и управленческие (операции 8).

Расходы, связанные с управлением, включают в себя постоянные и все виды временных разниц. Расходы, связанные с производством, отличаются от данных налогового учета по стоимости материалов (постоянная разница), по сумме амортизации основного средства (погашение временной налогооблагаемой разницы). Постоянная разница также возникает при безвозмездной передаче материальных ценностей (операция 20).

Задание:

- отразить корреспонденцию счетов;

- составить оборотно-сальдовую  ведомость;

- заполнить формы отчетности  и учесть суммы налога на  прибыль.

Таблица – Журнал хозяйственных операций

№ опер./стр.		Содержание операции	Отражение на счетах бухгалтерского учета		Сумма, тыс.р.
			Дебет	Кредит
1	1	Сформирован уставный капитал	75	80	4000
2	1	В качестве взноса в уставный  капитал  учредителями внесены денежные средства	50	75	4000
	2	Оплачен счет на приобретение основного средства 1	60	51	283,2
	3	Приобретено основное средство 1	08	60	240
	4	НДС по основному средству 1	19	60	43,2
	5	Основное средство 1  общехозяйственного назначения введено в эксплуатацию в сентябре	01	08	240
	6	Принят к зачету НДС (основное средство 1 введено  в эксплуатацию,  оплачено,  имеется  счет-фактура)  в октябре	68	19	43,2
3	1	Приобретено основное средство 2	08	60	120
	2	НДС по основному средству 2	19	60	21,6
	3	Основное средство 2 общехозяйственного  назначения введено в эксплуатацию в сентябре	01	08	120
4	1	Приобретено основное средство  3  производственного назначения	08	60	150
	2	НДС по основному средству 3	19	60	27
	3	Основное средство 3 (оплачено частично в октябре)	60	51	53,1
	4	Основное средство 3 застраховано на время в пути	08	76	30
	5	Основное средство  3  производственного  назначения введено в эксплуатацию в октябре	01	08	180
	6	Оплачено страхование основного средства 3	76	51	30
	7	Принят к зачету НДС в оплаченной части	68	19	8,1
5	1	Получена предоплата от покупателя 1	51	62	1170
	2	Исчислен НДС с суммы полученной предоплаты	68	62	178,475
6	1	Поступили материалы от поставщика	10	60	144,068
	2	НДС по материалам	19	60	25,932
	3	Оплачены материалы в октябре	60	51	170
	4	Счет-фактура не выставлен	10	60	25,932
7	1	Осуществлены производственные затраты: в том числе:			500
	2	Сырье	20	10	151,2
	3	Начислена зарплата	20	70	200
	4	ЕСН:	20	69
		в части расчетов с внебюджетными фондами (ФСС РФ, ФОМС)			12
		в части расчетов по взносам  на обязательное пенсионное страхование, подлежащих перечислению в федеральный бюджет			12
	5	Пенсионное страхование (14%)	20	69	28
	6	Услуги сторонней организации	26	76	88,8
	7	НДС по услугам	19	76	15,984
	8	Оплачен счет по услугам поставщика в ноябре	60	51	104,784
	9	Принят к зачету НДС по  услугам	68	19	15,984
	10	Начислена амортизация по объекту основных средств 3 за два месяца (ноябрь, декабрь) (45 мес. по 4 тыс.руб. в месяц)	20	02	8
8	1	Сформированы общехозяйственные расходы,  в том числе:			79,8
	2	Зарплата административно-управленческого персонала	26	70	50
	3	ЕСН:
		в части расчетов с внебюджетными  фондами (ФСС РФ, ФОМС)	26	69	3
		в части расчетов по взносам  на обязательное пенсионное страхование, подлежащих  перечислению в федеральный  бюджет			3
	4	Пенсионное страхование (14%)	26	69	7
	5	Начислена амортизация по основному средству 1 за три  последующих месяца после   ввода его в эксплуатацию (октябрь, ноябрь, декабрь)	26	02	3
	6	Начислена амортизация по основному средству 2 за три  последующих месяца после   ввода его в эксплуатацию (октябрь, ноябрь, декабрь)	26	02	9
	7	Приобретены канцелярские товары (без НДС)	10	51	4,8
	8	Отпущены канцелярские товары по  требованию-накладной	26	10	4,8
9	1	Приобретена и  введена в декабре в эксплуатацию программа (без передачи исключительных прав)	08 60 04	60 51 08	144
	2	НДС по программе	19	60	25,92
10	1	Списаны расходы будущих  периодов за 1 месяц из условия расчета срока списания - 8 месяцев	20	97	18
11	1	Принят к учету авансовый  отчет по командировке (сверхнормативные расходы - 24 тыс. руб.)	26	71	35
12	1	Выпущена и сдана на склад готовая продукция (25 000шт.)	43	20	500
13	1	Отгружена продукция покупателю 1 (15 000 шт.)	62	90	619,5
	2	В том числе НДС	90	68	94,5
	3	Списаны затраты (на 15 000 шт.)	90	43	300
	4	Финансовый результат по операциям с покупателем 1	90	99	225
	5	Закрыта задолженность за реализованную продукцию за счет поступившего ранее аванса	51	62	619,5
	6	Восстановлен НДС по   авансу, засчитанному в реализацию	76	68	94,5
14	1	Реализована продукция покупателю 2 (5000 шт.)	62	90	236
	2	НДС по реализации покупателю 2 (5000 шт.)
		в оплаченной части	90	68	25,2
		в неоплаченной части	90	68	10,8
	3	Списана себестоимость реализованной продукции (5000шт.)	90	43	100
	4	Получена частичная оплата товара от покупателя 2	51	62	165,2
	5	Финансовый результат  по реализации  покупателю  2(5000 шт.)	90	99	100
15	1	Приобретен товар для продажи (20 шт.)	41	60	250
	2	НДС по приобретенному товару	19	60	45
	3	Произведена частичная оплата товара (30%)	60	51	88,5
	4	НДС взят в зачет в части  оплаченного товара(счет-фактура в наличии)	68	19	13,5
16	1	Транспортные расходы по доставке товара на склад организации (НДС не предъявлялся)	41	60	50
	2	Оплачена доставка товара	60	51	50
17	1	Издержки сформированы (услуги посредника)	99	76	30
	2	НДС по неоплаченным издержкам	49	68	5,4
18а	1	Реализовано 10 шт. товара покупателю 1	62	90	200,6
	2	НДС по реализованному товару	90	68	30,6
	3	Списан реализованный товар	90	43	125
	4	Получены денежные средства за отгруженный товар	51	62	200,6
18б	1	Реализовано 3 шт. товара покупателю 2 (по цене ниже учетной)	62	90	42,48
	2	НДС по реализованному товару	90	68	6,48
	3	Списан реализованный товар	90	43	37,5
18в	1	Списаны издержки:
		услуги посредника	90	76	30
		транспортные расходы по доставке на реализованный товар ((10 шт. + 3 шт.) : 20 шт. х 50 тыс. руб.)	90	76	32,5
	2	Финансовый результат по операциям торговли	99	90	(19)
19	1	Начислены от покупателя пени за просрочку  оплатытовара	62	91	24
	2	Получены от покупателя на расчетный  счет пени  запросрочку оплаты товара	51	62	15
	3	НДС по сумме пеней по хозяйственному договору:	91	68
		в оплаченной части			2,288
		в неоплаченной части			1,373
20	1	Безвозмездная передача материалов	91	10	15
	2	НДС по безвозмездной передаче	19	98	2,7
21	1	Списаны общехозяйственные расходы (79,8 тыс. руб. + 18 тыс. руб. + 35 тыс. руб.)	91	26	132,8
22	1	Начислен налог на имущество за 9 месяцев 2005 года	91	68	0,198
	2	Начислен налог на имущество за IV квартал 2005 года	91	68	3,092
23	1	Финансовый результат по счету 91	99	91	(0,651)
24	1	Условный расход по налогу на прибыль (налог на бухгалтерскую прибыль)	99	68	41,412

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В процессе реализации продукции организация производит расходы по ее сбыту и доведению до потребителей, т.е. коммерческие расходы, которые отражаются на активном балансовом счете 44 "Расходы на продажу", специально предназначенном для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией (сбытом) продукции:

• на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;
• по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
• комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям;
• по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов на сельскохозяйственных предприятиях;
• рекламные расходы;
• другие расходы.

Коммерческие расходы (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относятся на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

Расходы на упаковку и транспортировку, включаются в себестоимость реализованной продукции прямым путем, либо путем распределения между отдельными видами реализованной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Коммерческие расходы, относящиеся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции, остаются на счете 44 и при составлении баланса отражаются по статье "Прочие запасы и затраты".

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по каждой статье расходов.

В Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) коммерческие расходы отражаются по строке 030 «Коммерческие расходы».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено Приказом МФ РФ № 34 н от 29.07.98 г. (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.)
2. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н. с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)
3. Положение по бухгалтерскому учету  "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное приказом  Минфина России от 6.05.99 г. N 33н. (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)
4. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденный  Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г. (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.)
5. Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 4н"О формах бухгалтерской отчетности организаций"
6. Методические  рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н.
7. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. «Бухгалтерский учет», учебное пособие, 2-е изд. – Москва-Новосибирск, Издательство «Дело и сервис», 2009 г.
8. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория бухгалтерского учета: учеб.для студ.экон.спец. – 4-е изд., доп.и перераб.- М.: Финансы и статистика, 2009г.
9. Каморджанова Н.А., Карташова И.Н. Бухгалтерский учет. Краткий курс., 3-е изд., - СПб.: Питер-пресс, 2009 г.
10. Ковалев А.И., Привалов В.П. Учет расходов будущих периодов. Изд.4-е, исправл., доп. - М.:Центр экономики и маркетинга, 2009 г.
11. Ковалева О.В. «Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности коммерческих предприятий», Ростов-на-Дону, «Феникс», 2009, - 512 с.
12. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. «Бухгалтерский учет», М., «Финансы и статистика», 2009, - 384 с.
13. Лигачева Л.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие -М.: ИМПЭ им. А.С. Грибоедова, 2009 г., - 216 с.
14. Тяжких С.В.Учет затрат в бухгалтерском учете., СПб., 2009 г., - 224 с.