Состав коммерческих расходов, их учет и отнесение на себестоимость ГП (работ, услуг)

- договор на оказание рекламных  услуг;

- акт сдачи-приемки выполненных  работ;

- счета-фактуры от исполнителя  рекламных услуг.

Кроме того, когда речь идет о рекламе в средствах массовой информации (радио, телевидение, печать), то дополнительными документами, подтверждающими факт размещения рекламы, могут служить:

- эфирные справки с указанием  даты, времени и продолжительности  рекламных сообщений, прошедших  на радио или телевидении;

- экземпляры печатных средств  массовой информации с опубликованными рекламными сообщениями.

В бухгалтерском учете всю сумму расходов на рекламу нужно учитывать на счете 43 (по старому Плану счетов) или счете 44 (по новому Плану счетов). Если сумма фактических расходов превысит норматив, то сумма превышения отражается по строке 4.1 "з" Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (далее - Справка). Форма этой Справки приведена в приложении N 4 к Инструкции МНС России от 15 июня 2000 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

Подпункт "з" пункта 1 статьи 21 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" обязывает организации, рекламирующие свою продукцию, платить налог на рекламу. Этот налог является местным, поэтому районные и городские представительные органы власти определяют его ставку самостоятельно. Однако эта ставка не может быть больше 5 процентов от суммы рекламных расходов. В бухгалтерском учете начисление налога на рекламу отражается следующей проводкой.

По старому Плану счетов:

Дебет 80 Кредит 68 субсчет "Налог на рекламу" - начислен налог на рекламу.

По новому Плану счетов:

Дебет 91 Кредит 68 субсчет "Налог на рекламу" - начислен налог на рекламу.

Оприходовав и оплатив рекламные расходы, предприятие может возместить из бюджета суммы НДС, перечисленные продавцам рекламы. Но, по мнению налоговых органов и Минфина России (см., например, письмо Минфина России от 17 августа 2000 г. N 04-02-05/1), возместить из бюджета можно только ту сумму НДС, которая соответствует нормативной величине расходов на рекламу. А сумма НДС, относящаяся к сверхнормативным расходам, списывается за счет собственных средств предприятия.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими проводками.

По старому Плану счетов:

Дебет 76 (60) Кредит 51 - оплачены расходы на рекламу;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - возмещен из бюджета НДС, относящийся к расходам на рекламу в пределах норм;

Дебет 88 Кредит 19 - списан НДС, относящийся к сверхнормативным рекламным расходам.

По новому Плану счетов:

Дебет 76 (60) Кредит 51 - оплачены расходы на рекламу;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - возмещен из бюджета НДС, относящийся к расходам на рекламу в пределах норм;

Дебет 91 Кредит 19 - списан НДС, относящийся к сверхнормативным рекламным расходам.

Сумма НДС, списанная в дебет счета 91 (по новому Плану счетов), не учитывается при налогообложении прибыли. Поэтому ее необходимо указать во вписываемой строке 4.23 Справки.

Поясним сказанное на примере.

В I квартале 2001 года предприятие истратило на рекламную кампанию своей продукции 18 000 руб. (в том числе НДС - 3000 руб.). Выручка от реализации (включая НДС) за I квартал 2001 года составила 240 000 руб.

В регионе, где находится данное предприятие, ставка налога на рекламу составляет 5 процентов.

В бухгалтерском учете предприятия были сделаны следующие проводки.

По старому Плану счетов:

Дебет 43 Кредит 76

- 15 000 руб. - отражены расходы на рекламу;

Дебет 19 Кредит 76

- 3000 руб. - выделен НДС;

Дебет 76 Кредит 51

- 18 000 руб. - оплачены расходы на  рекламу;

Дебет 46 Кредит 43

- 15 000 руб. - списаны на себестоимость  продукции расходы на рекламу;

Дебет 80 Кредит 68 субсчет "Налог на рекламу"

- 750 руб. (15 000 руб. x 5%) - начислен налог  на рекламу.

По новому Плану счетов:

Дебет 44 Кредит 76

- 15 000 руб. - отражены расходы на  рекламу;

Дебет 19 Кредит 76

- 3000 руб. - выделен НДС;

Дебет 76 Кредит 51

- 18 000 руб. - оплачены расходы на рекламу;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44

- 15 000 руб. - списаны на себестоимость  продукции расходы на рекламу;

Дебет 91 Кредит 68 субсчет "Налог на рекламу"

- 750 руб. (15 000 руб. x 5%) - начислен налог  на рекламу.

Нормативная величина расходов на рекламу за I квартал 2001 года составит:

240 000 руб. x 5% = 12 000 руб.

Эта сумма включает в себя НДС. Поэтому для целей налогообложения в себестоимость продукции можно включить величину рекламных расходов, уменьшенную на сумму НДС:

12 000 руб. - 12 000 руб. x 16,67% = 10 000 руб.

Сверхнормативная величина расходов на рекламу составит:

15 000 руб. - 10 000 руб. = 5000 руб.

Ее необходимо указать в строке 4.1 "з" Справки за I квартал 2001 года (таблица 1)..

Таблица 1

 

Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1

"Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли",

за I квартал 2001 года

 ——————————————————————————————————————————————————————————————————————— 

|         |                                          |       Сумма,     |

|  N п/п  |           Показатели                     |      тыс. руб.   |

|—————————|——————————————————————————————————————————|——————————————————|

|   4     |Прибыль  для целей налогообложения увеличи-|                  |

|         |вается на суммы:                          |                  |

|—————————|——————————————————————————————————————————|——————————————————|

|   4.1   |превышения  фактических  затрат, включаемых|                  |

|         |в себестоимость продукции  (работ, услуг),|                  |

|         |над   установленными  лимитами,  нормами 5|                  |

|         |и нормативами по:                         |                  |

|         |з)расходам на рекламу                     |                  |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

 

Сумму НДС, соответствующую нормативной величине расходов на рекламу, можно возместить из бюджета. А вот НДС по сверхнормативным расходам придется возмещать за счет собственных средств.

В бухгалтерском учете делаются такие проводки.

По старому Плану счетов:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 2000 руб. (12 000 руб. : 120 x 20) - возмещен  из бюджета НДС, относящейся к  расходам на рекламу в пределах  норм;

Дебет 88 Кредит 19

- 1000 руб. - списан НДС, относящийся  к расходам на рекламу сверх  норм.

По новому Плану счетов:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 2000 руб. (12 000 руб. x 16,67%) - возмещен из  бюджета НДС, относящийся к расходам  на рекламу в пределах норм;

Дебет 91 Кредит 19

- 1000 руб. - списан НДС, относящийся  к расходам на рекламу сверх норм.

Сумма НДС, списанная в дебет счета 91 (по новому Плану счетов), указывается во вписываемой строке 4.23 Справки.

 

2.5. Списание коммерческих расходов

 

Коммерческие расходы включаются в фактическую себестоимость реализованной продукции и учитываются при налогообложении прибыли. Как мы уже отмечали, сумма коммерческих расходов, относящаяся к реализованной продукции, ежемесячно списывается в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (по старому Плану счетов) или в дебет счета 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" (по новому Плану счетов).

Как правило, в отчетном месяце предприятие реализует не всю выпущенную продукцию. В таком случае коммерческие расходы должны быть распределены между реализованной и нереализованной продукцией пропорционально их производственной себестоимости (или другому показателю).

Согласно пункту 31 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, сальдо по счету 43 (по старому Плану счетов) или 44 (по новому Плану счетов) отражается в бухгалтерском балансе в строке 217 "Прочие запасы и затраты".

А в строке 030 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" производственные предприятия указывают сумму коммерческих расходов, списанную с кредита счета 43 в дебет счета 46 (по старому Плану счетов) или с кредита счета 44 в дебет счета 90 субсчет "Себестоимость продаж" (по новому Плану счетов).

         Рассмотрим  конкретный пример.

В январе 2001 года мебельная фабрика  понесла следующие расходы:

- по погрузке мебели - 50 000 руб.;

- по доставке мебели покупателям - 120 000 руб.;

- по хранению готовой продукции - 22 000 руб.;

- на тару и упаковку готовой  продукции - 18 000 руб.

Итого: 210 000 руб.

Производственная себестоимость продукции, которую в январе 2001 года произвело данное предприятие, составила 5 000 000 руб.

Производственная себестоимость реализованной продукции составила 1 200 000 руб.

Предположим, что по состоянию на 1 января 2001 года сальдо по счетам "Коммерческие расходы" и "Готовая продукция" равнялось нулю.

Расходы по погрузке мебели и доставке ее покупателям полностью относятся к реализованной продукции (так как они никак не связаны с остатком готовой продукции на складе).

В бухгалтерском учете списание этих расходов отражается следующей проводкой.

По старому Плану счетов:

Дебет 46 Кредит 43

- 170 000 руб. (50 000 + 120 000) - списаны на  реализацию коммерческие расходы, полностью относящиеся к реализованной  в отчетном месяце продукции.

По новому Плану счетов:

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44

- 170 000 руб. (50 000 + 120 000) - списаны на реализацию коммерческие расходы, полностью относящиеся к реализованной в отчетном месяце продукции.

Расходы на тару, упаковку, хранение готовой продукции нужно распределить между реализованной и нереализованной продукцией пропорционально производственной себестоимости.

Общая сумма расходов на тару, упаковку и хранение составит:

18 000 руб. + 22 000 руб. = 40 000 руб.

Сумма расходов, относящаяся к реализованной продукции, составит:

40 000 руб. x 1 200 000 руб. : 5 000 000 руб. = 9600 руб.

Эта сумма списывается на реализацию продукции.

По старому Плану счетов:

Дебет 46 Кредит 43

- 9600 руб. - списана на реализацию  часть коммерческих расходов, относящаяся  к реализованной продукции.

По новому Плану счетов:

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44

- 9600 руб. - списана на реализацию  часть коммерческих расходов, относящаяся  к реализованной продукции.

Согласно пункту 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденному приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, организации имеют право применять и другой способ списания коммерческих расходов - всю сумму расходов они могут включать в себестоимость проданной продукции.

Если с начала отчетного года организация перешла на этот способ списания коммерческих расходов, то расходы, не списанные в прошлом году, включаются в себестоимость товаров, реализованных в отчетном периоде. Рассмотрим конкретный пример.

C 1 января 2001 года организация решила  списывать всю сумму коммерческих  расходов в себестоимость реализованной продукции.

По состоянию на 1 января 2001 года остаток коммерческих расходов составил 10 000 руб.

Сумма коммерческих расходов за I квартал 2001 года составила 30 000 руб.

В I квартале 2001 года организация реализовала не всю изготовленную продукцию. Однако в дебет счета 46 (по старому Плану счетов) или 90 (по новому Плану счетов) были списаны вся сумма коммерческих расходов, понесенных в I квартале 2001 года, и их остаток за прошлый год.

В бухгалтерском учете организации была сделана следующая проводка.

По старому Плану счетов:

Дебет 46 Кредит 43

- 40 000 руб. (30 000 + 10 000) - списаны коммерческие  расходы.

По новому Плану счетов:

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44