Состав коммерческих расходов, их учет и отнесение на себестоимость ГП (работ, услуг)

16   Отклонение в  стоимости         45   Товары отгруженные

     материальных  ценностей         76   Расчеты с разными

19   Налог на добавленную                дебиторами и кредиторами

     стоимость  по приобретенным     79   Внутрихозяйственные

     ценностям                           расчеты

23   Вспомогательные                90   Продажи

     производства                   94   Недостачи и потери от

29   Обслуживающие                       порчи ценностей

     производства и хозяйства       99   Прибыли и убытки

41   Товары

42   Торговая наценка

43   Готовая продукция

60   Расчеты с поставщиками  и

     подрядчиками

68   Расчеты по налогам  и сборам

69   Расчеты по социальному

     страхованию  и обеспечению

70   Расчеты с персоналом по

     оплате труда

71   Расчеты с подотчетными

     лицами

76   Расчеты с разными

     дебиторами  и кредиторами

79   Внутрихозяйственные

     расчеты

94   Недостачи и потери  от

     порчи ценностей

96   Резервы предстоящих

     расходов

97   Расходы будущих периодов

 

Рассмотрим особенности бухгалтерского учета разных видов коммерческих расходов.

 

2. Расходы по погрузочным работам

 

К таким расходам, в частности, можно отнести:

- амортизацию автопогрузчиков  и другого оборудования;

- заработную плату грузчиков и единый социальный налог;

- стоимость работ по ремонту  основных средств и оборудования (они могут производиться как  собственными силами, так и силами  сторонних организаций).

Рассмотрим на конкретном примере, как нужно отражать эти расходы в бухучете.

В I квартале 2001 года предприятие понесло следующие расходы:

- амортизация автопогрузчиков - 3000 руб.;

- заработная плата водителей  автопогрузчиков - 2000 руб.;

- авансовые платежи по единому  социальному налогу, начисленные  с заработной платы водителей, - 712 руб. (2000 руб. x 35,6%);

Стоимость запчастей, использованных для ремонта автопогрузчиков, составила 5000 руб.

В бухгалтерском учете предприятия  были сделаны следующие проводки.

По старому Плану счетов:

Дебет 43 Кредит 02

- 3000 руб. - начислена амортизация автопогрузчиков;

Дебет 43 Кредит 70

- 2000 руб. - начислена заработная  плата водителям автопогрузчиков;

Дебет 43 Кредит 69

- 712 руб. - начислены авансовые платежи  по единому социальному налогу;

Дебет 43 Кредит 10

- 5000 руб. - списана стоимость запчастей, использованных для ремонта автопогрузчиков.

По новому Плану счетов:

Дебет 44 Кредит 02

- 3000 руб. - начислена амортизация  автопогрузчиков;

Дебет 44 Кредит 70

- 2000 руб. - начислена заработная  плата водителям автопогрузчиков;

Дебет 44 Кредит 69

- 712 руб. - начислены авансовые платежи  по единому социальному налогу;

Дебет 44 Кредит 10

• 5000 руб. - списана стоимость запчастей, использованных для ремонта автопогрузчиков.

 

2.1. Расходы по доставке готовой продукции покупателям

 

Порядок распределения транспортных расходов между продавцом и покупателем зависит от того, насколько эти расходы учтены в цене продукции. В так называемых базовых условиях поставки стороны должны указать место, куда продавец должен за свой счет доставить продукцию. В этих случаях говорят, что цена на продукцию установлена франко-определенное место. Обычно применяется четыре вида цен:

- франко-склад поставщика (самовывоз);

- франко-вагон станции отправления;

- франко-вагон станции назначения;

- франко-склад покупателя.

В первом случае все транспортные расходы оплачивает покупатель, во втором и третьем - расходы частично распределены между сторонами, в четвертом - транспортные расходы целиком оплачивает поставщик. Однако договор поставки может предусматривать и иные франко-цены. Рассмотрим  конкретный пример.

Промышленное предприятие реализовало  40 тонн продукции собственного производства. Стоимость 1 тонны продукции составила 1200 руб. (в том числе НДС - 200 руб.).

Условия поставки: франко-вагон станция назначения. Право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент ее передачи на этой станции.

Стоимость доставки продукции до станции назначения составила 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.). Эту сумму предприятие перечислило на счет перевозчика.

Производственная себестоимость 1 тонны продукции составила 500 руб.

Для целей налогообложения предприятие определяет выручку от реализации продукции методом "по отгрузке".

В бухгалтерском учете данного предприятия будут сделаны следующие проводки.

По старому Плану счетов:

Дебет 43 Кредит 76

- 10 000 руб. - отражены расходы по  доставке продукции до станции  назначения;

Дебет 19 Кредит 76

- 2000 руб. - выделен НДС;

Дебет 76 Кредит 51

- 12 000 руб. - оплачен счет перевозчика;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 2000 руб. - возмещен из бюджета НДС;

Дебет 45 Кредит 40

- 20 000 руб. (40 т x 500 руб/т) - отгружена  продукция покупателю.

По новому Плану счетов:

Дебет 44 Кредит 76

- 10 000 руб. - отражены расходы по  доставке продукции до станции  назначения;

Дебет 19 Кредит 76

2000 руб. - выделен НДС;

Дебет 76 Кредит 51

- 12 000 руб. - оплачен счет перевозчика;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 2000 руб. - возмещен из бюджета  НДС;

Дебет 45 Кредит 43

- 20 000 руб. (40 т x 500 руб/т) - отгружена  продукция покупателям.

В момент перехода права собственности на продукцию в бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки.

По старому Плану счетов:

Дебет 62 Кредит 46

- 48 000 руб. (40 т x 1 200 руб/т) - отражена  выручка от реализации продукции;

Дебет 46 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 8000 руб. (40 т x 200 руб/т) - начислен НДС;

Дебет 46 Кредит 45

- 20 000 руб. - списана фактическая  себестоимость реализованной продукции;

Дебет 46 Кредит 43

- 10 000 руб. - списаны расходы по  доставке продукции до станции назначения;

Дебет 20 Кредит 67 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог"

- 400 руб. (40 000 руб. x 1%) - начислен налог  на пользователей автомобильных  дорог;

Дебет 46 Кредит 20

- 400 руб. - списан на реализацию  налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 46 Кредит 80

- 9600 руб. (48 000 - 8000 - 20 000 - 10 000 - 400) - отражена  прибыль, полученная от реализации  продукции.

По новому Плану счетов:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 48 000 руб. (40 т x 1 200 руб/т) - отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 8000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 45

- 20 000 руб. (40 т x 500 руб/т) - списана фактическая себестоимость реализованной продукции;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44

- 10 000 руб. - списаны расходы по  доставке продукции до станции  назначения;

Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог"

- 400 руб. (40 000 руб. x 1%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20

- 400 руб. - списан на реализацию  налог на пользователей автомобильных  дорог;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 9600 руб. (48 000 - 8000 - 20 000 - 10 000 - 400) - отражена  прибыль, полученная от реализации  продукции.

Нередко бывает так, что покупатель оплачивает доставку готовой продукции отдельно. И тогда суммы транспортных расходов отражаются в накладных, счетах-фактурах и других документах отдельной строкой. А в бухгалтерском учете организации-поставщика делаются следующие проводки.

Одинаково по старому и новому Плану счетов:

Дебет 76 Кредит 60 - отражена стоимость транспортных расходов, возмещаемых покупателем;

Дебет 60 Кредит 51 - перечислены транспортной организации денежные средства;

Дебет 51 Кредит 76 - поступили денежные средства от покупателей в счет возмещаемых транспортных расходов.

Точно так же следует отражать в бухгалтерском учете поставщика иные расходы, связанные с доставкой продукции от станции отправления до станции назначения, которые возмещают покупатели (например, услуги по экспедированию грузов, таможенные расходы и т. п.).

 

2.2. Расходы на тару и упаковку готовой продукции

 

Порядок учета тары на производственном предприятии установлен Основными положениями по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях, утвержденными Минфином СССР от 30 сентября 1985 г. N 166 (далее - Основные положения по учету тары).

Предприятия могут упаковывать продукцию непосредственно в производственных цехах либо на складе готовой продукции.

Те предприятия, которые упаковывают продукцию в производственных цехах, включают расходы на упаковку и стоимость тары в фактическую себестоимость готовой продукции. Это установлено пунктом 9 Основных положений по учету тары. В этом случае стоимость упаковочных материалов и транспортной тары списывается в дебет счета 20 "Основное производство". При этом в учете предприятия делается следующая проводка.

Одинаково по старому и новому Плану счетов:

Дебет 20 Кредит 10 субсчет "Тара и тарные материалы"

- отражена стоимость тары, использованной  на упаковку готовой продукции.

Если же предприятие упаковывает товары на складе готовой продукции, то затраты на упаковку и стоимость тары включаются в состав коммерческих расходов и учитываются по дебету счета 43 (по старому Плану счетов) или по дебету счета 44 (по новому Плану счетов). При этом в бухгалтерском учете предприятия делаются следующие проводки.

По старому Плану счетов:

Дебет 43 Кредит 10 субсчет "Тара и тарные материалы"

- отражена стоимость тары, использованной  на упаковку готовой продукции;

Дебет 43 Кредит 70 (69)

- отражены заработная плата  сотрудников, занимающихся упаковкой  продукции, и единый социальный налог.

По новому Плану счетов:

Дебет 44 Кредит 10 субсчет "Тара и тарные материалы"

- отражена стоимость тары, использованной  на упаковку готовой продукции;

Дебет 44 Кредит 70 (69)

- отражены заработная плата  сотрудников, занимающихся упаковкой  продукции, и единый социальный налог.

 

2.4. Расходы по хранению готовой продукции

 

Большинство предприятий имеют для хранения готовой продукции собственные склады. Расходы по содержанию складов относятся к коммерческим и учитываются на счете 43 (по старому Плану счетов) или на счете 44 (по новому Плану счетов). Точно так же нужно отражать расходы по аренде склада и расходы, связанные с оплатой услуг по хранению готовой продукции (если организация заключила договор хранения).

 

2.3. Расходы на рекламу

 

Расходы на рекламу - это расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта.

К ним, в частности, относятся расходы на издание рекламных буклетов, брошюр, на рекламные объявления в средствах массовой информации, изготовление рекламных стендов, оформление витрин, участие в выставках и ярмарках, изготовление и распространение образцов готовой продукции, а также другие аналогичные расходы.

Нормативная величина рекламных расходов зависит от объема выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг):

- если выручка не превысила 30 000 000 руб., то предельная величина  расходов на рекламу составляет  не более 5 процентов от выручки;

- если выручка составит от 30 000 000 руб. до 300 000 000 руб., то предельная величина расходов на рекламу равна 1 500 000 руб. плюс 2,5 процента с объема выручки, превышающего 30 000 000 руб.;

• если выручка превысит 300 000 000 руб., то предельная сумма рекламных расходов составит 8 250 000 руб. плюс 1 процент с суммы, превышающей 300 000 000 руб.

Для правомерного включения расходов на рекламу в себестоимость продукции (работ, услуг) должны быть в наличии первичные документы, которые подтверждают факт выполнения рекламных работ. К таким документам в первую очередь относятся: