Состав и структура финансовой отчетности в соответствии с МСФО в ООО «Большепесчанское» Называевского района Омской области

 

Таким образом, мы рассмотрели, как международные стандарты рекомендуют учитывать и отражать в отчетности различные доходы и расходы предприятия и какая информация должна быть раскрыта в отчете о финансовых результатах [7].

 

3.3 Структура и содержание отчета об изменениях капитала по МСФО

Отчет об изменениях в капитале предусмотрен МСФО и достаточно часто используется в отчетности американских компаний, но в отчете европейских компаний этот отчет имеет недолгую практику.

Он имеет две формы:

1) для компаний с полной  ответственностью;

2) для компаний с ограниченной  ответственностью.

МСФО 1 предусматривает минимальный  состав информации, которая должна быть раскрыта в отчете об изменениях в капитале:

− чистая прибыль или убыток за отчетный период;

− доходы и расходы, прибыли или убытки, которые признаются непосредственно в капитале и сумма этих статей;

− результаты изменений в учетной политике;

− результаты корректировок фундаментальных ошибок.

В зависимости от формы  отчета информация в нем будет  различна.

Первая форма включает статьи:

− собственный капитал  на начало периода,

− инвестиции владельцев,

− чистая прибыль за период,

− изъятия владельцев.

Вторая форма содержит статьи:

− остаток на начало периода,

− изменения в учетной  политике,

− дооценка имущества,

− убыток от переоценки имущества,

− курсовые разницы,

− чистая прибыль за период,

− дивиденды,

− эмиссия акции,

− остаток на конец периода.

Статьи детализированы по видам капитала:

− уставный капитал,

− эмиссионный доход,

− фонд переоценки,

− прибыль накопленная  и др.

Как правило, отчет об изменениях в капитале содержит остатки за два – три смежных года.

Форма представления данного  отчета содержит отдельную информацию по каждому элементу акционерного капитала и резервов (графы) (например, акционерный  капитал, дополнительная эмиссия, резерв по переоценке ценностей, резерв по курсовым разницам) и строки с перечнем их возможных изменений (например, изменения в учетной политике, изменения, возникающие в результате переоценки основных средств и инвестиций).

 

Сводный отчет о движении акционерного капитала

	Акционерный капитал	Эмиссионный доход	Резерв по переоценке	Курсовые разницы	Нераспределенная прибыль	Итого
Сальдо на 31 декабря 2009 года	Х	Х	Х	(Х)	Х	Х
Изменения в учетной политике					(Х)	(Х)
Сальдо с учетом изменений  в учетной политике	Х	Х	Х	(Х)	Х	Х
Результат переоценки основных средств			Х			Х
Результат переоценки инвестиций			Х			(Х)
Курсовые разницы				(Х)		(Х)
Чистая прибыль (убыток), не отраженная в отчете о прибылях и убытках			Х	(Х)		Х
Прибыль отчетного года					Х	Х
Дивиденды					(Х)	(Х)
Увеличение акционерного капитала	Х	Х				Х
Сальдо на 31 декабря 2010 года	Х	Х	Х	(Х)	Х	Х
Результат переоценки основных средств			(Х)			(Х)
Результат переоценки инвестиций			Х			Х
Курсовые разницы				(Х)		(Х)
Чистая прибыль (убыток), не отраженная в отчете о прибылях и убытках			Х	(Х)		Х
Прибыль отчетного года					Х	Х
Дивиденды	Х	Х			(Х)	(Х)
Увеличение акционерного капитала						Х
Сальдо на 31 декабря 2001 года.	Х	Х	Х	(Х)	Х	Х

Отдельной строкой показываются данные о чистой прибыли за отчетный период, которая является составной  частью собственного капитала и формирует итоговые данные о капитале компании.

Основная идея отчета о  движении капитала состоит в последовательной корректировке остатка капитала за предыдущий отчетный период (за исключением последствий изменения в учетной политике) путем вычитания начисленных дивидендов и результата от переоценки инвестиций и прибавления результата от переоценки основных средств, чистой прибыли за отчетный период и дополнительной эмиссии, что дает в результате величину капитала компании на конец отчетного периода [7].

 

3.4 Структура и содержание отчета о движении денежных средств по МСФО

Порядок составления Отчета о движении денежных средств регламентирует МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств».

Заинтересованных пользователей  интересует информация о способности  экономического субъекта создавать  денежные средства и их эквиваленты, а также его потребности в  потреблении потоках денежных средств.

Источником вышеуказанной  информации, согласно МСФО 7 является Отчет о движении денежных средств, который содержит в себе сведения об изменениях денежных средств и их эквивалентах экономического субъекта за отчетный период.

Согласно МСФО 7 денежные средства включают в себя:

− наличные деньги (кассу);

− вклады до востребования.

Эквиваленты денежных средств предназначены для использования краткосрочных денежных обязательств. Они представляют собой краткосрочные, высоколиквидные вложения (инвестиции), легко обратимые в денежные средства, с незначительным риском изменения ценности.

В соответствии с МСФО 7 для  составления Отчета о движении денежных средств денежные потоки за период классифицируются как:

− денежные потоки от операционной деятельности;

− денежные потоки от инвестиционной деятельности;

− денежные потоки от финансовой деятельности.

В разделе операционная деятельность отражаются денежные средства от операций, которые сформировали чистую прибыль, за исключением относящихся к инвестиционной и финансовой деятельности. К такой деятельности обычно относятся:

− поступления денежных средств от продажи товаров или продукции, услуг,

− поступления денежных средств в виде процентов и дивидендов (по выданным кредитам, по инвестициям в ценные бумаги),

− выплаты денежных средств в качестве оплаты поставщикам и оплаты различных расходов (заработная плата, налоги, проценты за пользование кредитами, электричество и т.д.).

Операции, классифицируемые как операционная деятельность, обычно затрагивают счета текущих (оборотных) активов и текущих (краткосрочных) обязательств.

В разделе инвестиционная деятельность отражаются денежные средства от операций, связанных с долгосрочными или необоротными активами предприятия. К этим операциям относятся:

− поступления денежных средств от продажи основных средств,

− долгосрочные инвестиции в ценные бумаги,

− возвращение основных сумм кредитов, предоставленных другим предприятиям,

− затраты денежных средств  на покупку основных средств, долгосрочных инвестиций или предоставление кредитов другим предприятиям.

В разделе финансовая деятельность отражаются денежные средства от операций по привлечению средств от акционеров и кредиторов и выплатам средств акционерам и кредиторам, т.е. операциям, связанным с долгосрочными обязательствами и собственным капиталом компании. Примерами таких операций являются:

− продажа собственных  акций,

− денежные поступления  от выпуска облигаций и долгосрочных векселей,

− выплаты денежных средств в качестве дивидендов,

− затраты денежных средств  на выкуп собственных акций или погашение основной суммы долгосрочных обязательств.

Форма отчета о движении денежных средств имеет следующий  вид:

 

Отчет о движении денежных средств

 

Денежные средства от операционной деятельности ……………	_____
Чистый приток (отток) денежных средств от операционной деятельности..………………………………..……………………..	_____
Денежные средства от инвестиционной деятельности ………….	_____
Чистый приток (отток) денежных средств от инвестиционной деятельности......................................................................................	_____
Денежные средства от финансовой деятельности .........................	_____
Чистый приток (отток) денежных средств от финансовой деятельности .....................................................................................	_____
Всего увеличение (уменьшение) денежных средств .....................	_____
Сальдо денежных средств  на начало периода.................................	_____
Сальдо денежных средств  на конец периода..................................	_____

 

В примечаниях к отчету о движении денежных средств также должна быть предоставлена информация о неденежных операциях, носящих, как правило, инвестиционный или финансовый характер. Например, приобретение основных средств в кредит, обмен одних неденежных активов на другие, погашение облигаций за счет выпуска акций и т. д.

Для составления отчета о  движении денежных средств необходима следующая информация:

1) баланс за отчетный  и предшествующий год;

2) отчет о прибылях  и убытках за текущий год;

3) дополнительная информация (из Главной книги) о некоторых  операциях, включающих выплаты  и поступления денежных средств  (например, изменение статьи «Основные средства» могло произойти в результате продажи старых основных средств и покупки новых, оплаченной частично векселем) и относящихся к инвестиционной или финансовой деятельности.

Существует два метода составления отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный метод.

Различие в использовании  этих методов касается раздела операционной деятельности.

Сущность первого метода заключается в том, что последовательно  рассчитываются основные поступления  и основные выплаты денежных средств  от операционной деятельности, разница  которых составляет чистый приток или  отток денежных средств от операционной деятельности.

Второй метод представляет собой трансформацию чистой прибыли  в чистую сумму полученных (потраченных) денежных средств и состоит в  корректировке суммы чистой прибыли на неденежные статьи. В результате использования этого метода пользователю предоставляется информация только о чистом притоке (оттоке) денежных средств от операционной деятельности, а индивидуальные поступления и выплаты остаются за рамками отчета.

Возникает вопрос: зачем  использовать сложные методы, когда информацию о движении денежных средств можно получить из непосредственного анализа счета денежных средств? Теоретически это возможно, если операции компании с денежными средствами проводятся редко, и о каждой из них имеется полная информация. Однако, на практике у компаний обычно достаточно много операций с денежными средствами, и в самом счете сущность каждой из них не описана, поэтому подготовка отчета о движении денежных средств потребует слишком больших затрат. Вследствие этого данный отчет обычно составляется по результатам анализа неденежных статей [7].

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе выполнения курсовой работы было достигнуто выполнение следующих  поставленных задач: