Состав бухгалтерской отчетности организации

ВВЕДЕНИЕ

 

Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации, результатах её хозяйственной деятельности, составленная на основе  данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность организации  служит основным источником информации о ее деятельности, поскольку бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности, выраженных в денежных единицах.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации. Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил ПБУ 4/99 организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Пояснения представляют собой отдельные формы бухгалтерской отчетности такие, как отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительную записку.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать данные, состав которых каждая организация определяет самостоятельно.

Целью данной работы является определение основных принципов составления бухгалтерской отчетности, узнать качественные характеристики и требования, предъявляемые к отчетности, рассмотрение основных форм и пояснений к ним.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. СОСТАВ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

Бухгалтерская отчетность организаций представляет собой совокупность данных, характеризующих финансовое положение организации, результаты деятельности и динамику их изменений. Отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета предприятия. Бухгалтерская отчетность включает следующие составляющие:

1. Форма №1 - Бухгалтерский баланс;
2. Форма №2 - Отчет о прибылях и убытках;
3. Пояснения в отчетности, включающие:

     Форма №3 - Отчет об изменениях капитала;

     Форма №4 - Отчет о движении денежных средств;

     Форма №5 - Приложение к бухгалтерскому балансу;

     Форма №6 - Отчет о целевом использовании полученных средств;

4. Пояснительная записка – текстовая часть бухгалтерского отчета;
5. Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Состав, содержание, правила формирования и заполнения бухгалтерской отчетности организаций регулируются законодательством РФ, а именно: ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", приказом Минфина № 66-н от 02.07.2010 г. "О формах бухгалтерской отчетности организации"

Основными формами бухгалтерской отчетности являются форма №1 (баланс) и формы №2 (отчет о прибылях и убытках). Формы №№3-5 раскрывают информацию, содержащуюся в формах 1-2.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Он раскрывает информацию об активах предприятия и источниках их образования (пассивах).

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, и то, каким образом она получила прибыли или убытки.

Отчет об изменениях капитала раскрывает информацию об увеличении и уменьшении уставного, резервного и других составляющих капитала хозяйственных товариществ и обществ.

Отчет о движении денежных средств характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Он раскрывает данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Организация может представлять дополнительную информацию к бухгалтерской отчетности, если она будет полезной для заинтересованных лиц при принятии экономических решений.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке в валюте Российской Федерации (рублях).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 ПОЯСНЕНИЯ И ФОРМИРОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

 

2.1 Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

 

В соответствии с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать учетную политику организации и обеспечивать заинтересованных пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений ее финансового положения.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил. Каждое такое отступление должно быть раскрыто с указанием его причин и результатов.

         Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать данные, состав которых каждая организация определяет самостоятельно. К ним, в частности, относятся следующие показатели:

     - о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов; отдельных  видов основных средств; арендованных основных средств; отдельных видов финансовых вложений;

- о наличии на начало  и конец отчетного периода  отдельных видов дебиторской  задолженности;

- об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и  др.) организации;

- о количестве акций, выпущенных  акционерным обществом и полностью  оплаченных; количестве акций, выпущенных, но неоплаченных или оплаченных  частично; номинальной стоимости  акций, находящихся в собственности  акционерного общества, его дочерних  и зависимых обществ;

- о составе резервов  предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии их  на начало и конец отчетного  периода, движении средств каждого  резерва в течение отчетного  периода;

- о наличии на начало  и конец отчетного периода  отдельных видов кредиторской  задолженности;

- об основных результатах  деятельности организации по  сегментам. Перечень сегментов, по  которым раскрывается информация, определяется организацией самостоятельно.

- о составе затрат на  производство (издержках обращения);

- о составе внереализационных доходов и расходов;

- о чрезвычайных фактах  хозяйственной деятельности и  их последствиях;

- о любых выданных и  полученных обеспечениях обязательств  и платежей организации;

- о событиях после отчетной  даты и условных фактах хозяйственной  деятельности. Отдельно раскрываются  события после отчетной даты  и условные факты, по которым  произведены бухгалтерские записи  в отчетном году и по которым  они не произведены, но события которых на дату представления организацией бухгалтерской отчетности существенно повлияли на показатели ее отчетности.

- о прекращенных операциях;

- об аффилированных лицах.

- о государственной помощи;

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках могут раскрывать информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) либо в виде пояснительной записки.

Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь на них указание.

В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Отчет о движении денежных средств характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе инвестиционной, финансовой и текущей (операционной) деятельности.

 

2.2 Формирование показателей к бухгалтерскому балансу (форма №1)

 

Бухгалтерский баланс - это способ обобщения и группировки активов хозяйства и источников их образования - пассивов - на определенную дату в денежной оценке. Показатели баланса характеризуют финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Основная задача бухгалтерского баланса – показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.

Бухгалтерский баланс состоит из 2 основных частей - актива и пассива. В активе представлены ресурсы организации, а в пассиве - источники их формирования. Отличительная особенность бухгалтерского баланса - равенство итогов актива и пассива. Это обусловлено принципом двойной записи, применяемым в бухгалтерском учете.

 Каждый элемент актива  и пассива баланса называется  статьей баланса. Статьи актива  раскрывают сущность ресурсов, их  использование и величину. Статьи пассива характеризуют источники образования ресурсов, а именно: за счет какого источника создана данная часть активов, для какой цели они предназначены и их величину.

 Актив баланса содержит 2 раздела:

1. Внеоборотные активы:

- Статья «Нематериальные  активы» показывается наличие  нематериальных активов по остаточной  стоимости (за исключением объектов  НМА, по которым в соответствии  с установленным порядком амортизация  не начисляется). Расшифровка групп  статей должна приводиться в пояснительной записке и в приложениях Приказа «О формах бухгалтерской отчетности организаций» Минфина № 66н от 02.07.10.

- В Бухгалтерском Балансе  добавлена новая статья «Результаты  исследования и разработок», одновременно  отменена расшифровка по показателю  «Незавершенное строительство».

- По статье «Основные  средства» приводятся показатели  по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации  или в запасе по остаточной  стоимости. По этой группе статей  также показываются находящиеся  в собственности организации  земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные  ресурсы), капитальные вложения в  многолетние насаждения, коренное  улучшение земель (осушительные, оросительные  и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных  средств, включенные в установленном  порядке в состав основных  средств.

- Статья «Доходные вложения  в материальные ценности» - в ней  отражается остаточная стоимость  ОС, переданные в лизинг или  в прокат. Остаточная стоимость  определяется, как разница между  суммой остатков по счету 03 «Доходные  вложения в материальные ценности»  и суммой остатков по счету 02 « Амортизация основных средств»  субсчет «Амортизация имущества», переданного во временное пользование.

- Статья «Долгосрочные  финансовые вложения» - инвестиции  организации в государственные  и муниципальные ценные бумаги, вклады в уставный капитал  других организаций, предоставленные  займы другим организациям, депозитные  вклады и др. Формируются по  данным аналитического учета  к счетам 58 «Финансовые вложения», 59 «Резерв под обеспечение финансовых  вложений» и 55 «Специальные счета  в банках».