Содержание, составление и порядок предоставления годовой бухгалтерской отчетности (на примере ОАО «Совхоз-Весна» города Саратова)

— по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам;

— от банка за средства, хранящиеся на расчетном счете;

— от других организаций за предоставленные им займы. По строке 060 отражается кредитовый оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет второго порядка «Проценты к получению» и «Прочие доходы»)

По строке 070 «Проценты к уплате» отражаются проценты, которые организация должна уплатить по облигациям, а также по кредитам и займам. По этой строке нужно отразить:

Дебетовый оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет второго порядка «Проценты к уплате» субсчета «Прочие расходы»).

По строке 090 «Прочие операционные доходы» в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» отражаются операционные доходы, которые не вошли в предыдущие группы. К ним относятся:

— доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов организации;

— прибыль, которую организация получила по договору простого товарищества, и вознаграждение за имущество, переданное в общее владение или пользование;

— прибыль, которую организация получила при разделе имущества простого товарищества.

По строке 090 указывается кредитовый оборот счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет второго порядка «Прочие операционные доходы» субсчета «Прочие доходы»).

Из кредитового  оборота вычитается сумма налога на добавленную стоимость, которая равна дебетовому обороту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет второго порядка «Налог на добавленную стоимость» субсчета «Прочие расходы») в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»).

По строке 100 «Прочие операционные расходы» в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» отражаются суммы операционных расходов, которые не вошли в предыдущие статьи формы № 2:

— остаточная стоимость реализованных активов;

— расходы по оплате услуг кредитных организаций;

— налоги и сборы, которые уплачиваются за счет прибыли (например, налог на имущество, налог на рекламу) – 1077 тыс. руб.

По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат (прибыль и убыток) деятельности организации за отчетный период. Он определяется на основании данных формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по строкам:

Прибыль (убыток) = строка 050 + строка 060 — строка 070 + строка 090 — строка 100 – 95034 тыс. руб.

По строке 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» отражается начисленная сумма налога на прибыль, а также величина штрафных санкций за нарушение налогового законодательства.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ к чрезвычайным обстоятельствам относятся: стихийные бедствия, аварии, эпидемии и иные обстоятельства, носящие чрезвычайный характер .

По строке 190 «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)» указывается сумма чистой прибыли (убытка) организации за отчетный период - 93684 тыс. руб.

 

2.4 Состав  отчета об изменении капитала ОАО «Совхоз – Весна»

 

Отчет о движении капитала является приложением к  бухгалтерскому балансу и дополняет годовую бухгалтерскую отчетность. В этой форме показывается структура и движение собственного капитала организации за отчетный год, то есть собственный капитал организации представлен на начало и конец отчетного года. Кроме того, эти данные дополняются информацией о поступлении и использовании собственных средств организации за отчетный год.

По данному  предприятию в разделе 1 «Изменение капитал» представляется информация о собственном капитале организации на 1 января 2010 года – 354586 тыс. руб., который состоит из:

— уставного (складочного) капитала – 113318 тыс. руб.

— добавочного капитала – 111605 тыс. руб.

— нераспределенной прибыли – 315280 тыс. руб.

Чистая прибыль  составила 130142 тыс. руб., дивиденды – 5156 тыс. руб., уменьшение величины капитала за счет прочих причин – 14713 тыс. руб. Таким образом, остаток на 31 декабря отчетного года составил 425553 тыс. руб.

 

2.5 Формирование  отчета о движении денежных  средств

ОАО «Совхоз – Весна»

 

Отчет о движении денежных средств отражает информацию об источниках, за счет которых организация осуществляла свою деятельность в отчетном году и о расходах средств. В зависимости от оборота организации данные в отчете отражаются в тыс. или млн. руб. При наличии у организации операций с иностранной валютой, сначала составляются отдельные расчеты по каждому виду иностранной валюты, затем данные каждого вида пересчитываются в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности (31 декабря). Полученные данные суммируются и отражаются в Отчете по соответствующим графам.

Для заполнения Отчета о движении денежных средств ОАО «Совхоз – Весна» необходимо использовать данные, отражаемые на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках».

Текущая (основная) деятельность — это уставная деятельность организации: производство продукции, выполнение работ, продажа товара, оказание услуг и др.

В 2011 году движение денежных средств ОАО «Совхоз – Весна» по текущей деятельности  составило в сумме 622878 тыс. руб., где результат движения денежные средства от текущей деятельности составляют - 63347 тыс. руб.

Инвестиционная  деятельность — это капитальные вложения организации в недвижимость и нематериальные активы. Кроме того, к такому виду деятельности относятся долгосрочные финансовые вложения организации, т.е. приобретение ценных бумаг со сроком погашения свыше 12 месяцев, выпуск облигаций, вложение денежные средств в уставные капиталы других организаций и пр. Здесь же отражаются и доходы, полученные от реализации капитальных вложений: земли, недвижимости, оборудования и т.д.

В 2011 году движение денежных средств по инвестиционной деятельности  составило в сумме 2731 тыс. руб., где результат движения денежные средства от инвестиционной деятельности – 12650 тыс. руб.

Сведения о  движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью важны, поскольку они отражают расходы, произведенные в отношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств.

Финансовая  деятельность — это краткосрочные вложения организации, выпуск облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера, доходы от продажи акций и облигаций, приобретенных на срок до 12 месяцев.

В 2011 году движение денежных средств ОАО «Совхоз – Весна» по финансовой деятельности  составило в сумме 111677 тыс. руб.

Считается, что  организация осуществляет финансовую деятельность, если она получает ресурсы от акционеров, возвращает ресурсы акционерам, берет ссуды у кредиторов и выплачивает суммы, полученные в качестве ссуды. Эта информация имеет большое значение, так как позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала организации.

Отчет о движении денежных средств дополняет бухгалтерский  баланс и отчет о прибылях и  убытках. Он поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами организации от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой (за год). Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности организации за отчетный период (год). Эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в Отчете о движении денежных средств. Информацию о движении денежных средств можно использовать в качестве базы для оценки ее способности привлекать и использовать денежные средства.

 

2.6 Структура приложения к бухгалтерскому балансу

ОАО «Совхоз – Весна»

 

В составе годовой  бухгалтерской отчетности ОАО «Совхоз – Весна» представляют форму № 5 — Приложение к бухгалтерскому балансу, которое содержит показатели, расшифровывающие данные формы № 1 «Бухгалтерский баланс» по направлениям.

В разделе «Движение заемных средств» организациями представляется информация о наличии заемных средств у организации на начало и конец отчетного года, а также их получение и погашение за год. К заемным средствам относятся кредиты банков и займы, полученные организацией от других юридических и физических лиц (в том числе кредиты, полученные организацией для своих работников).

Погашение займов и кредитов (без процентов) в 2011 году составило 23049 тыс. руб., чистые денежные средства от финансовой деятельности – 35000 тыс. руб., чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов – 1985 тыс. руб., остаток на конец 2009 года – 5083 тыс. руб.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» представляются данные о дебиторской задолженности, т.е. задолженности контрагентов организации и кредиторской задолженности организации (задолженности другим организациям или физическим лицам).

По строке 600 показывается краткосрочная дебиторская задолженность – 13405 тыс. руб., в т.ч. расчеты с покупателями и заказчиками – 8902 тыс. руб.

По строке 640 показывается краткосрочная кредиторская задолженность – 27341 тыс. руб., в т.ч. расчеты с поставщиками и подрядчиками – 3100 тыс. руб., расчеты по налогам и сборам – 944 тыс. руб., кредиты – 18000 тыс. руб., прочая – 5297 тыс. руб.

По строке 660 показывается общая сумма задолженности  – 27341 тыс. руб.

В разделе «Основные средства» расшифровывается состав основных средств, принадлежащих организации.

Стоимость основных средств (зданий) составила на 2011 год 151811 тыс. руб., сооружения и передаточные устройства – 84921 тыс. руб., машины и оборудование – 28030 тыс. руб., транспортные средства – 15969 тыс. руб., производственный и хозяйственный инвентарь – 1235 тыс. руб., а также земельные участки и объекты природопользования. Итоговая сумма основных средств за 2011 год составила 412673 тыс. руб.

В разделе «Амортизация» пприводятся данные о начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов по предметам, предоставляемым по договору проката, а также прибыли, остающейся в распоряжении организации и направляемой в качестве капитальных и других финансовых вложений. Для заполнения используются счета: 02 «Амортизация основных средств», 04 «Амортизация нематериальных активов» субсчет «Средства, направленные на финансирование долгосрочных инвестиций и финансовых вложений», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Средства, направленные на финансирование долгосрочных инвестиций и финансовых вложений». Амортизация основных средств за 2011 год - 67864 тыс. руб., в т. ч. зданий и сооружений – 47029 тыс. руб., машин, оборудования, транспортных средств – 20227 тыс. руб., и других – 608 тыс. руб.

Раздел «Финансовые вложения» детализирует информацию о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях организации.

Раздел заполняется по данным счета 58 «Финансовые вложения». Итоговая сумма финансовых вложений составила в 2011 году 113418 тыс. руб.

 «Расходы  по обычным видам деятельности»  представляет расшифровку данных о расходах организации по ее основному виду деятельности.

Приводятся  данные о сумме произведенных  затрат за отчетный и предыдущий год соответственно без учета затрат связанных с передачей ценностей для нужд собственного производства и обслуживающих хозяйств, по браку, непредвиденным простоям и пр.

Для заполнения раздела 6 необходимо использовать счета:

20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» (без учета субсчета «Расходы на упаковку и транспортировку»), 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

По строкам  раздела приводятся следующие данные ОАО «Совхоз – Весна»:

• строка 710 отражает общую сумму материальных затрат;
• строка 720 — общую сумму затрат на оплату труда;
• строка 730 — сумму отчислений на социальные нужды;
• строка 740 — сумму начисленной амортизации ;
• строка 750 — сумму прочих, не отраженных в предыдущих строка, сумму производственных затрат, понесенных организацией в течение отчетного года ;;

По строке 760 показывается общая сумма затрат, понесенных организацией в течение отчетного года;

 

 

III ОШИБКИ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ОАО «СОВХОЗ-ВЕСНА» И ПРИЧИНЫ ИХ ПОЯВЛЕНИЯ

 

3. 1 Ошибки при отражении в учете нематериальных активов,

 расходов будущих периодов, незавершенного строительства

 

Одна из причин появления  ошибок в бухгалтерской отчетности рассматриваемого общества - неправильная классификация объектов имущества, имущественных прав и обязательств зачастую ошибки, выявляющиеся на завершающем этапе составления отчетности, в своей основе имеют неправильное отражение хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета. Но даже при правильном ведении учета в отчетности могут быть допущены ошибки, связанные с неправильным отражением информации по статьям отчетности.

Анализ ошибок при  составлении бухгалтерской отчетности показал, что чаще всего они допускаются в определенных, можно сказать, в устойчивых сочетаниях статей отчетности и объектов учета.