Содержание и порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками

К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

1. «Расчеты в порядке инкассо».
2. «Расчеты по авансам полученным».
3. «Векселя полученные» и другие.

На субсчете 62.01 «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

На субсчете 62.02 «Расчеты по авансам полученным» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии хозяйственных длительных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами.

На субсчете 62.03 «Векселя полученные» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками, обеспеченные полученными векселями.

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги предприятие предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись: дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит 90 «Продажи»

Поскольку отгруженная продукция считается реализованной, то с ее стоимости начисляется НДС (дебет 90 кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам») при погашении покупателями и заказчиками своей задолженности, она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

Если по полученному векселю предусмотрено взимание процента от суммы векселя, то на величину процента кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»[5].

Суммы, полученные предприятием авансом (предварительной оплаты), отражаются на счете 62.02 обособленно в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных средств Дебет 51 Кредит 62.02.

Одновременно производится начисление налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет с суммы полученного аванса (предварительной оплаты) по установленной ставке. На сумму начисленного налога уменьшается сумма аванса на счете 62 и увеличивается задолженность бюджету Дебет 62.02 – авансы полученные Кредит 68 НДС.

При последующей отгрузке продукции, выполнении работ (услуг), сумма начисленного налога на добавленную стоимость по авансу сторнируется: Дебет 62 Кредит 68 сторно, а затем отражаются все операции, связанные с реализацией продукции в общеустановленном порядке с использованием счета 90 «Продажи».

Зачет полученных авансов производится внутренней записью по субсчетам счета 62: Дебет 62.02 – авансы полученные Кредит 62.

Предприятие, выполняющее работы долгосрочного характера (строительные, научно-проектные, геологические и т.п.), используют для учета выполненных этапов, имеющих самостоятельное значение, счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем и заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю и заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных о задолженности, обеспеченной: векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учетными) в банках, векселями по которым денежные средства не поступили в срок.

Таблица 2 – Типовые бухгалтерские проводки по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Получен аванс от покупателя под отгрузку продукции	51	62.02
2	Начислен НДС с аванса	62.02	68
3	Отражена задолженность покупателя за проданные товары	62	90.01
4	Восстановлен НДС по сумме аванса	62.02	68
5	Произведен зачет аванса	62	62.02
6	Поступление денежных средств от покупателя в окончательный расчет	51	62
7	Отражена задолженность покупателя на сумму стоимости реализуемого прочего имущества	62	91.01
8	Отражено получение векселя от покупателя	62	62.03
9	Списание не оплаченной задолженности на счет резерва по сомнительным долгам	63	62
1	Списание неоплаченной задолженности покупателя при отсутствии резерва по сомнительным долгам	91	62

 

 

 

3.3 Учет расчетов с покупателями и заказчиками в соответствии с МСФО

 

Учет дебиторской задолженности по МСФО

Для учета дебиторской задолженности по МСФО предлагаем следующие практические рекомендации:

В части дебиторской задолженности следует руководствоваться принципом осмотрительности (чтобы не завысить активы).

Авансы выданные и переплату по налогам (хотя эти категории не являются задолженностью по МСФО) рекомендуем раскрывать в разделе «Дебиторская задолженность». В отдельных случаях их можно классифицировать как «расходы, оплаченные авансом».

Для трансформации дебиторской задолженности использовать счета: 60.2 «Авансы полученные»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 97 «Расходы будущих периодов».

При консолидации отчетности нескольких юридических лиц выполняются следующие мероприятия:

а) из сальдо по указанным счетам нужно исключить операции по внутригрупповым расчетам и по расчетам за приобретенные основные средства и выданные долгосрочные авансы;

б) выделить специфические операции (например по финансовому лизингу и договорам подряда), которые в МСФО требуют сложной интерпретации;

в) скорректировать дебиторскую задолженность покупателей на резерв просроченной задолженности;

г) выданные авансы уменьшить на расходы, которые были произведены в отчетном периоде, но не отражены в бухгалтерском учете.

Необходимо выделить сальдо по указанным счетам в разрезе аналитики. Далее — выполнить группировку по необходимым признакам. Для упрощения этой процедуры («меппинга») рекомендуется использовать дополнительную аналитику на каждом из рассматриваемых счетов.

Аналитику можно предусмотреть в качестве субсчетов к имеющимся счетам либо как аналитику внутри субконто субсчетов. На примере 1С ее можно внести в справочник «Договоры» для счетов взаиморасчетов и в справочник «Расходы будущих периодов» для 97 счета. В 1С стандартная оборотно-сальдовая ведомость позволяет группировать субконто счета по аналитике внутри субконто.

При перекладке операций из РСБУ в МСФО рекомендуем произвести следующие действия:

а) внутригрупповые операции исключить;

б) расчет по основным средствам классифицировать как долгосрочные активы;

в) операции по договорам подряда корректировать в соответствии с МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда»;

г) операции по лизингу классифицировать (как операционный или финансовый лизинг) и отражать в соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда»;

д) расчеты по текущей деятельности корректировать на резервы под обесценение дебиторской задолженности;

е) краткосрочные выданные авансы корректировать на совершенные операции, документы по которым не получены. Эти операции исключаются из общего сальдо дебиторской задолженности;

ж) выданные долгосрочные авансы (например, обеспечительные взносы по аренде) классифицировать как долгосрочные активы.

Для целей МСФО имеет смысл перенять такой опыт учета дебиторской задолженности в России, как документальное отражение инвентаризации задолженности. Документальное оформление операций можно оставить прежним. При инвентаризации необходимо оформить приказ руководителя по установленной форме ИНВ-22 «Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации». Сами результаты инвентаризации оформляются с помощью формы ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» (которая также установлена). ИНВ-17 — очень важный документ, судя по результатам которого решается дальнейшая судьба в отношении дебиторской задолженности. К этому документу должен прилагаться ряд других документов.

В таком акте можно отразить размер просроченной дебиторской задолженности. Если задолженность необходимо списать, также необходимо оформить приказ руководителя на списание дебиторской задолженности. Приказ должен быть составлен на основании акта ИНВ-17, а также бухгалтерской справки, которая детализирует данные акта (справка по форме ИНВ-17п «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами»). Данная норма установлена законодательством РФ.

 

 

 

Рисунок 8 – Дальнейшая оценка дебиторской задолжености

 

Списание безнадежной дебиторской задолженности производится бухгалтерской записью: Дебет 63 Кредит 62.

В заключении стоит отметить, что трудность учета дебиторской задолженности составляет в основном модель дисконтирования денежных потоков. С точки зрения аудита, анализировать такие данные сложно. Поэтому лучше, если отдел по МСФО разработает собственные подходы и расчеты, закрепив их в учетной политике, тем самым облегчит участь пользователям отчетности. Ведь отчетность по МСФО составляется в основном для пользователей отчетности с целью привлечения инвестиций [11].

Необходимость составлять финансовую отчетность по международным стандартам возникает в первую очередь у предприятий, работающих с иностранными банками и инвесторами. Как обычно показывает практика - компании, составляющие отчетность по международным стандартам, могут рассчитывать на снижение процентной ставки при привлечении финансирования, поскольку инвестор в этом случае способен объективно оценить риски, закладываемые в ставку по кредиту: «В то время как российские стандарты декларируют превосходство формы над содержанием, основная цель МСФО, в частности - получение, максимально достоверной информации о состоянии компании, которая необходима инвесторам для корректной оценки и составления достоверных прогнозов.

 

Заключение

 

В курсовой работе были проанализированы теоретические и практические аспекты бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками на материалах ООО «Кованный стиль. Центр».

В ходе изучения учета расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Кованный стиль. Центр» были проанализированы документы бухгалтерского учета - отчетность, первичная документация, а также система внутреннего контроля предприятия.

На примере этой организации исследован порядок ведения бухгалтерского учета расчетов за товары и услуги с покупателями и заказчиками. В результате проведенной работы установлено, что бухгалтерский учет ООО «Кованный стиль. Центр» ведется согласно Закону "О бухгалтерском учете".

Так же было установлено что предприятие использует систему бухгалтерского учета «1С – Бухгалтерия8.3»

При написании данной курсовой работы была изучена литература и нормативные документы по бухгалтерскому учету расчетов с покупателями и заказчиками.

 

Список использованных источников

1. Бабаева, Ю. А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / Ю. А. Бабаева - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 685 с.;

2. Бакадоров В. Л., Алексеев П. Д. Финансово-экономическое состояние предприятия: Практическое пособие – М.: "Издательство ПРИОР", 2005.;

3. Гражданский кодекс РФ. Части I и II;

4. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н);

5. Ивашкевич, В. Б., Семенова, И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности: учебник. / В. Б. Ивашкевич, И. М. Семенова. – М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 192 с.

6. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. / Н. П. Кондраков – М.: Инфра – М, 2007. – 592 с.;

7. Коэффициент текущей ликвидности [Электронный ресурс]: Ваш финансовый аналитик.- Режим доступа: http://www.audit-it.ru/finanaliz/terms/liquidity/current_ratio.html;

8. Коэффициенты платежеспособности предприятия [Электронный ресурс]: Финансовый анализ, библиотека бизнес - планов, бюджетирование.- Режим доступа: http://www.finanalis.ru/litra/395/2995.html;

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации от 29.06.1998 № 34-н (ред. От 24.03.2000);

10. Практический инструмент для перехода на МСФО [Электронный ресурс]: Стратегическая линия.- Режим доступа: http://www.strategic-line.ru/index.files/Page36_4.htm;

11. Стандарт МСФО IAS 39 . [Электронный ресурс] - Режим доступа: