Содержание и порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками

Выявленные результаты инвентаризации расчетов отражаются в Акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма №ИНВ-17,). Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии.

В отдельном порядке по графам 4, 5 и 6 данной формы приводятся сведения о задолженности, подтвержденной дебиторами (графа 4 формы №ИНВ-17), не подтвержденной дебиторами (графа 5 формы №ИНВ-17), а также о задолженности с истекшим сроком исковой давности (графа 6 формы №ИНВ-17). Не подтвержденные контрагентами суммы задолженности по причине неполучения от них актов сверки заносятся в графу 5 акта по форме №ИНВ-17.

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 6 – Структура акта инвентаризации.

 

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты. Результаты инвентаризации оформляются приказом директора и следующими бухгалтерскими записями:

Включены в состав прочих доходов суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности:

Дебет 62

Кредит 91;

Списана за счет резерва по сомнительным долгам сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности:

Дебет 63

Кредит 62;

Списана на прочие расходы сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности:

Дебет 91

Кредит 62;

Оплачена дебиторская задолженность раннее списанная в убыток:

Дебет 51(50)

Кредит 91.

В ООО «Кованный стиль. Центр» в апреле 2013 года была проведена инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками. В ООО «Кованный стиль. Центр» не было обнаружено дебиторской (кредиторской) задолженности по счету 62 «расчеты с покупателями и заказчиками».

Таким образом, в результате проведенного исследования организации бухгалтерского учета в ООО «Кованный стиль. Центр» можно сделать следующий вывод: Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет в Российской Федерации. В учете используются первичные учетные документы по формам, установленным Постановлением Госкомстата РФ.

 

3. Основные направления совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками

 

3.1 Аудит  расчетов с покупателями и  заказчиками

 

Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ, аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. [12]

Аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками производится с целью установления правильности ведения расчетов с покупателями за выполнение работ, оказание услуг. [5]

Основной целью проверки является установление правильности ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками за проданную (отгруженную) продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками должны быть решены следующие задачи:

- проверка правильности оформления первичных документов по продаже продукции, выполненных работ, оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

- подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

- оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

Источниками информации являются: Положение об учетной политике; договоры поставки продукции (работ, услуг); накладные; счета-фактуры; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга продаж; учетные регистры по счету 62; главная книга; бухгалтерская отчетность.

В общем плане определяется способ проведения аудита.

 Программа  аудита является развитием общего  плана аудита и представляет  собой детальный перечень содержания  аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации  плана аудита. Программа служит подробной инструкцией при проведении аудиторской проверки на предприятии.

Первый этап проведения аудита по расчетам с покупателями и заказчиками – процесс проверки выяснения наличия и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей.

Второй и третий этап. Непосредственную проверку начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 62, актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

При сверке обращают внимание на соблюдение следующих правил:

- аналитический  учет по счету 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками" ведется  по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах  плановыми платежами - по каждому  покупателю и заказчику. При этом  построение аналитического учета  должно обеспечивать возможность  получения необходимых данных  по: покупателям и заказчикам  по расчетным документам, срок  оплаты которых не наступил; покупателям  и заказчикам по не оплаченным  в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок  поступления денежных средств  по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные  средства не поступили в срок.

- дебиторская  задолженность, по которой создан  резерв по сомнительным долгам, должна быть уменьшена на сумму  резерва.

Одновременно на основе данных аналитического учета по соответствующим счетам расчетов проверяют правильность группировки дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением "просроченной", а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. Исходя из требований составления отчетности к краткосрочной относится задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, а не на дату заключения договора.

По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений.

Для определения реальности задолженности анализируются материалы инвентаризации. В случае отсутствия материалов по инвентаризации или если данные инвентаризации вызывают сомнения, аудиторы проводят сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов.

Также в ходе проверки анализируются факты просроченной дебиторской задолженности покупателей, с установлением истребованной и неистребованной задолженности. По фактам списания дебиторской задолженности аудитор выясняет обоснованность и правильность отражения. Суммы неистребованной кредитором задолженности подлежат списанию по истечении 4 месяцев со дня фактического получения предприятием - должником товаров - как безнадежная дебиторская задолженность - на убытки предприятия, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел.

Аудитор проверяет наличие доказательств фактов истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев с момента отпуска товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т.п.).

Истребованная дебиторская задолженность может числиться на балансе до истечения срока исковой давности - 3 года (ст.196 ГК РФ).

Четвертый этап проверки по претензиям. Расчеты по претензиям у организаций возникают в случаях предъявления претензий к поставщикам, подрядчикам, обслуживающим предприятиям, транспортным организациям за невыполнение договорных и других условий. Учет этих расчетов ведут на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». На этом субсчете, в частности, отражают следующие расчеты по претензиям:

- к поставщикам  и подрядчикам за выявленные  при проверке их счетов (после  акцепта) завышения цен, арифметические  ошибки и т.п.;

- к поставщикам  за обнаруженные несоответствия  качества товаров стандартам, техническим  условиям и т.п.;

- к транспортным  организациям за недостачи груза  сверх норм естественной убыли, образовавшиеся в пути, и за  излишне уплаченные суммы тарифа  при перевозке грузов;

- за брак  и простои, возникшие по вине  поставщиков и подрядчиков;

- по санкциям (штрафы, пени, неустойки) за несоблюдение  договорных условий в размерах, признанных плательщиками или  присужденных арбитражем (судом);

- с банком  по суммам, ошибочно записанным  по расчетному счету или ссудному  счету.

Начисление сумм претензий записывается по дебету данного субсчета, их оплата – по кредиту. Дебетовые обороты счета, как правило, корреспондируют со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», если предъявлены претензии по санкциям, то со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»; кредитовые обороты корреспондируют со счетами учета денежных средств.

Пятый и шестой этап проверки. При проверке операций по расчетам с покупателями и заказчиками устанавливают тождество данных регистра по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" с Главной книгой и взаимосвязанными регистрами. Записи по счету 62 сверяются с записями корреспондирующих счетов.

Оценив состояние учета, контроля и реальность сальдо счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", аудитор проверяет достоверность учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками. Важность проверки оборотов по этому счету обуславливается формированием информации по важнейшему показателю деятельности организации - выручке от продажи (счет 90).

Далее следует проанализировать оформление и отражения в учете полученных авансов, отражаемых на счете 62 «Авансы полученные». Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет правильность ведения аналитического учета авансов, соответствие данных аналитического и синтетического учета, правильность уплаты НДС с авансов полученных. Полнота и своевременность оплаты счетов покупателями устанавливается путем взаимной сверки данных корреспондирующих счетов 50, 51, 52 и прослеживания записей в регистрах аналитического учета.

Затем проверяется правильность отражения вексельных процентов по полученным векселям и НДС, обязательство по уплате которых возникает при поступлении денежных средств (товаров, зачете встречного требования) по векселю (см. рисунок 7).

 

 

 

Рисунок 7 - Схема внутреннего аудита фирмы.

 

При анализе полученных данных при необходимости возможна повторная аудиторская проверка с учетом разработанных рекомендаций.

Типичные ошибки, возникающие при проверке:

- Отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или неполное их оформление;

- Неправильное определение налогооблагаемой базы по НДС и т.д.;

- Некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

- Недостоверность аналитического учета;

- Формальное проведение инвентаризации расчетов

 

3.2 Анализ расчетов с покупателями и заказчиками

 

Покупатели и заказчики – это организации. Приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы.

В расчетах с покупателями может применяться как наличная, так и безналичная форма расчетов.

Расчеты с участием граждан, когда последние не связаны с предпринимательской деятельностью, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы.

В безналичном порядке расчеты должны производиться только через банки и иные кредитные организации, в которых организациям открыты соответствующие счета, если иное не установлено законом. Этот порядок предусматривает перечисление денежных средств с расчетного счета и отправку расчетных документов в другой банк для завершения соответствующих видов связи, предусмотренных законодательством и договором.

Расчеты с покупателями и поставщиками производятся платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, в виде товарообменных операций (бартерные сделки), в порядке уступке права требования, договора мены инкассовыми поручениями, аккредитивами, векселями, чеками.

Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации продукции.

Если за момент реализации продукции принимается момент ее отгрузки, то дебиторская задолженность, отражается по цене реализации продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».