Системы управленческого учета, сущность, классификация

Более перспективные подходы, по мнения авторов издания, предложили В. В. Палий и В. Ф. Палий в статье «Счета управленческого учета»11. Один из вариантов учета затрат по элементам предполагает в III разделе Плана счетов открыть счета по наименованию элементов затрат и отражающие счета. При этом, сначала ведется учет затрат по экономическим элементам, затем производится их распределение между калькуляционными счета-ми.

Инструкция по применению Плана счетов рекомендует использовать счета 20-29 для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), а счета 30-39 - для учета расходов по экономическим элементам. Состав и методику использования счетов 30—39 при таком варианте учета организация устанавливает исходя из особенностей деятельности, структуры, методов управления на основе рекомендаций Минфина России.

Таким образом, решение о применении счетов 30-39 принимается организацией самостоятельно, согласно рекомендаций федерального органа, утвердившего План счетов бухгалтерского учета и инструкцию по его применению.

Учитывая рассмотренные изменения, возможно рассмотреть допустимые варианты подхода к данному вопросу.

Первый вариант предполагает вести счета управленческого и финансового учета, отражающие затраты на производство, в единой системе бухгалтерского учета без обособления калькуляционных счетов в систему управленческого учета. Этот вариант учета рассматривается как традиционный, так как российские специалисты по учету привыкли работать с единым планом счетов, поэтому данный вариант им принять легче. Предлагаемый вариант учета, как полагают специалисты, наиболее предпочтителен для средних и не очень малых организаций.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), расходы по обычным видам деятельности, т. е. по тем из них, по которым реализация продукта отражается через счет 90 «Продажи», формируются по следующим элементам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

Для учета каждого элемента, как и в международной практике, теперь появилась возможность вести отдельный счет бухгалтерского учета.

В разделе III Плана счетов, за счет свободных номеров счетов с 30 по 39, можно открыть следующие счета: 30 «Материальные затраты», 31 «Затраты на оплату труда», 32 «Отчисления на социальные нужды», 33 «Амортизация», 34 «Прочие затраты», 37 «Отражение общих затрат».

По дебету счета 30 «Материальные затраты» в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается стоимость израсходованных на производство материалов, покупной энергии, выполненных сторонними организациями работ промышленного характера, материальной составляющей других расходов в корреспонденции с соответствующими счетами. К счету 30 открывают субсчета по видам и направлениям материальных затрат.

По дебету счета 31 «Затраты на оплату труда» в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» отражаются суммы начисленной заработной платы, включая любые формы премирования и любые иные формы оплаты труда персонала организации, в том числе высшего управленческого персонала. На данном счете также начисляют различные социальные выплаты за счет средств организации, которые не могут быть списаны в дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В дебет данного счета относятся также начисления в резервы предстоящей оплаты отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др. К этому счёту необходимо вести субсчета, характеризующие виды и направления начислений на оплату труда.

По дебету счета 32 «Отчисления на социальные нужды» в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются суммы отчислений единого социального налога. Предстоящие социальные выплаты, которые раньше осуществляли за счет фонда потребления или так называемой «прибыли, остающейся в распоряжении организации», по решению собственника или его представителей (совет директоров и т. п.) начисляют по дебету счета 32 в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов». К счету 32 необходимо вести субсчета по видам отчислений на социальные нужды.

По дебету счета 33 «Амортизация» в корреспонденции со счетами 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают расходы организации на амортизацию, начисленные в соответствии с принятыми ею методами и нормами амортизации.

По дебету счета 34 «Прочие затраты» в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и другими счетами. отражают расходы, которые не нашли отражения на других счетах по учету расходов по экономическим элементам, так как они не относятся ни к одному из этих элементов. Ведение субсчетов обязательно, так как расходы, отражаемые на счете, слишком разнородны.

Ежемесячно счета по учету элементов затрат закрывают в дебет отражающего счета 37 «Отражение общих затрат» записью:

Д-т сч. 37 «Отражение общих затрат» К-т сч. 30 «Материальные затраты», 31 «Затраты на оплату труда», 32 «Отчисления на социальные нужды», 33 «Амортизация», 34 «Прочие затраты», как показано на рис.

Собранные на счете 37 суммы распределяют между калькуляционными счетами и отражают корреспонденцией

Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» К-т сч.37 «Отражение общих затрат».

Таким образом, предложенный вариант учета соответствует требованиям п. 8 ПБУ 10/99, из которого следует, что формирование расходов по обычным видам деятельности должно обеспечивать группировку их по элементам. Перечень элементов расходов строго регламентирован, а перечень калькуляционных статей каждая организация устанавливает самостоятельно.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В общем понимании, система бухгалтерского учета - это совокупность элементов метода учета, связанных между собой и объединенных в единое целое, которые предоставляют информацию о состоянии и движении активов, капитала и обязательств предприятия, о характере и результатах хозяйствования в едином денежном измерителе. Для каждого этапа развития общества характерна своя система учета и, по мере усложнения функционирования общества, усложняется учет, появляются новые его подсистемы. Традиционно, в процессе зарождения и становления учета в самостоятельные подсистемы учета отделились финансовый и управленческий учет, что было обусловлено, прежде всего, "покупателями" информации, вырабатываемой данными видами учета. Что касается налогового учета, то он как продукт налоговой системы выделился искусственно - благодаря желанию законодательных органов, его же будущее - за научным обоснованием.

Определяющим фактором формирования системы управленческого учета в организации является ее экономическая эффективность, те выгоды, которые оно получит от наличия системы учета за счет повышения качества принимаемых управленческих решений. Внедрение и использование системы управленческого учета считается оправданными тогда, когда полученный в результате положительный эффект превосходит требуемые для создания такой системы затраты.

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1.     Безруких П.С. Как работать с новым Планом счетов. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2006. - 112 с.

2. Бухгалтерский управленческий учет. Под ред. Безруких П.С, Бакаева А.С. М.: Бухучет, 2005.

3. Бухгалтерский управленческий учет. Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005.

4. Врублевский Н.Д. Бухгалтерский управленческий учет. М.: ИнфраМ, 2004.

5. Комиссарова И П. Трансформация учета расходов организации: методология и практика  - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2007. — 224 с.

6. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бухгалтерский учет, М.: Инфра-М, 2003 г.

7. Нормативная база бухгалтерского учета. — М.: Бухгалтерский учет, 2005. - 400 с.

8. Новодворский В.Д. Основы бухгалтерского управленческого учета. М.: Бухучет, 2005.

9. Палий В.Ф., Палий В.В. Счета управленческого учета // Бухгалтерский учет. - 2006. - № 7. 

10. Принципы бухгалтерского учета. Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2003.

11. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2004.