Системы управленческого учета, сущность, классификация

 

При создании системы управленческого учета следует определить, кто конкретно будет заниматься этим достаточно сложным делом. При решении денного вопроса необходимо учитывать следующие особенности работы бухгалтеров:

1)  основная  часть их работы — подготовка  финансовой отчетности в соответствии  с действующими инструкциями;

2) большая  загруженность рутинной работой, особенно при наступлении сроков сдачи бухгалтерской отчетности;

3)  отчетность  подготавливается в основном  для внешних, а не для внутренних  пользователей;

4) бухгалтерам  очень сложно применять существующие методы управленческого учета в практической деятельности с учетом специфики предприятия;

5)зачастую руководство предприятия принимает управленческие решения без экономического обоснования, т.е. без учета мнения бухгалтеров, и т. д.

В этой связи на предприятии целесообразно:

1)  ввести  должность «управленческий бухгалтер» и организовать отдел «управленческая бухгалтерия»;

2)  переквалифицировать  часть сотрудников планово-экономических  служб, хорошо знающих специфику  предприятия, знакомых с его проблемами и нуждами, обладающих достаточным опытом и знаниями;

3) создать условия для повышения уровня образования по управленческому учету, необходимого для выполнения основных функций управленческого бухгалтера, а именно:

•  разработать учетную политику предприятия для целей управленческого учета в соответствии с его внутренними особенностями и организацией управленческого учета в соответствии с внутренней учетной политикой;

•  разработать систему бухгалтерских поправочных записей для перехода от финансового к управленческому учету;

•  определить формы и методы организации управленческого учета на предприятии в соответствии с его целями и задачами и с учетом особенностей функционирования;

•  вести управленческий учет в соответствии с выбранными подходами и методами;

•  своевременно представлять руководству предприятия информацию, необходимую для принятия управленческих решений;

•  организовать работу по подготовке бюджетов подразделений и предприятия в целом;

•  подготовить отчет об исполнении бюджетов и т.д. Функции и обязанности управленческой бухгалтерии с течением времени могут меняться.

 

3.2. Организация управленческого  учета

 

Под организацией управленческого учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации, осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и управления производственной деятельностью.

Для обеспечения рациональной организации управленческого учета большое значение имеет разработка плана организации, который включает в себя следующие элементы:

• план документации и документооборота;

• план счетов и их корреспонденция;

• план отчетности;

• план технического оформления учета;

• план организации труда работников бухгалтерии.

В плане документации указывается перечень документов для учета хо-зяйственных операций и составляется расчет потребности в бланках. При этом организации могут использовать типовые формы первичных учетных документов или применять формы документов, разработанные самостоятельно. После того, как была определена потребность организации в бланках, заказывают их печатание в типографии или делают заявку на их приобретение.

График документооборота — это основа организации первичного учета в организации, представляющий собой путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, и указывается порядок, место и время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

При разработке плана счетов для управленческого учета необходимо иметь ввиду, что действующий в настоящее время план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31. 10. 2001 г. № 94н, позволяет осуществлять учет затрат па производство и калькулирование себестоимости продукции одновременно для целей бухгалтерского и управленческого учета.

План отчетности состоит из двух частей. В первой части содержаться необходимые сведения по отчетности, представляемой вышестоящим пользователям, т. е. внешняя отчетность, во второй — по отчетности, получаемой от нижестоящих подразделений организации, т. е. внутренняя отчетность.

В плане технического оформления учета указывается, какие вычислительные машины, приборы и устройства будут использованы организацией.

В плане организации труда работников бухгалтерии определяется структура данной службы, ее штат, должностная характеристика каждому работнику, составляются графики учетных работ.

Служба управленческого учета в организации состоит из следующих групп: планирования, материальная, учета затрат труда и его оплаты, производственно—калькуляционная, учета продажи продукции, аналитическая.

Задачей группы планирования является составление различных видов бюджета, например главного бюджета, охватывающего основную деятельность организации; бюджеты структурных подразделений и другие частные бюджеты; операционный бюджет; финансовый бюджет; специальные бюджеты для отдельных видов деятельности.

Материальная группа:

• осуществляет выбор поставщиков материальных ресурсов, контроль за поступлением, хранением и использованием этих ресурсов;

• разрабатывает нормы расхода сырья и материалов на осуществление производственной деятельности, нормы запасов сырья и материалов на складах;

• принимает участие в выборе типовых и разработке новых форм первичных документов и учетных регистров для учета поступления, наличия и отпуска всех видов сырья и материалов;

• разрабатывает формы отчетов о расходе сырья и материалов;

• осуществляет выбор цен для оприходования и расхода сырья и материалов.

Группа учет затрат труда и его оплаты осуществляет:

- нормирование  труда;

- определяет  расценки оплаты труда;

- ведет  учет затрат труда по установленным  объектам учета;

- принимает  участие в разработке форм первичных документов, учетных регистров и отчетов по труду и заработной плате.

Производственно-калькуляционная группа определяет:

• перечень центров затрат и центров ответственности;

• устанавливает статьи затрат по каждому центру затрет;

• разрабатывает формы учетных регистров и отчетов по затратам и выпуску продукции;

• осуществляет калькулирование себестоимости продукции по центрам затрат и по организации в целом и контроль за эффективным использованием производственных ресурсов.

Группа учета продажи продукции определяет: в порядок учета выпуска и продажи продукции;

• состав покупателей;

• фактические затраты по продаже продукции;

• себестоимость проданной продукции по ее видам, зонам продажи;

в прибыль и рентабельность по продаже отдельных видов продукции, структурным подразделениям, организации в целом.

Аналитическая группа осуществляет анализ эффективности деятельности по каждому центру затрат, структурному подразделению и организации в целом, выявляет резервы повышения эффективности использования всех видов ресурсов по всем подразделениям организации, принимает участие в разработке бюджетов организации.

 

3.3. Варианты организации управленческого  учета

 

В международной практике существуют четыре варианта организации управленческого учета в системе бухгалтерского учета.

При первых двух вариантах управленческий и финансовый учет ведутся раздельно. Учет затрат в разрезе экономических элементов и доходов по видам деятельности ведется в финансовой бухгалтерии; учет затрат в разрезе статей калькуляции и доходов по видам вырабатываемой продукции, работ, услуг - в управленческой. Для этой цели в организациях используются три класса счетов: счета финансового учета, счета управленческого учета и счета забалансового учета. При этом учет затрат и доходов как в финансовом, так и в управленческом учете ведется методом «затраты — выпуск» и требует применения специальных счетов для отражения затрат в пределах установленных норм (стандартов) и по отклонениям от них.

Французский план счетов бухгалтерского учета состоит из трех разделов, каждый из которых поделен на главы. Раздел 1 «Общая систематизация, терминология, свод счетов» включает в себя три главы, в которых раскрываются общие принципы, на которых основан план счетов, представлены определения и толкования бухгалтерских терминов, а также классификация счетов в общем своде, организации плана счетов и перечню счетов. Раздел 2 «Финансовый учет» состоит из четырех глав, в которых изложены правила оценки учетных объектов, определения результатов операционной деятельности; освещаются порядок учета на счетах и правила составления отчетности; приведены правила учета специфических операций; приведена методология консолидации отчетности (правила консолидации, требования представлению консолидированной отчетности). Раздел 3 «Управленческий учет» состоит из пяти глав. В главе «А» определяются понятия управленческого учета, цены, продукции, затрат и расходов, а также цели управленческого учета. В главе «В» изложены концептуальные основы и сфера применения экономического анализа, а также приведена функциональная классификация центров затрат. В главе «С» разъясняется использование девятого класса счетов, который зарезервирован для управленческого учета, применительно к потребностям компании. В главе «D» предметом рассмотрения стали подходы к выделению видов деятельности, определению себестоимости и центров прибыли, учету запасов; показаны различия в отражении затрат для целей финансового и управленческого учета, рассмотрен порядок корректировки затрат в связи с отклонением фактических показателей от нормативных. В главе «Е» представлена взаимосвязь между данными управленческого учета и подходами к контролю, а также пути использования ученой информации в процессе принятия решений; изложены концептуальные подходы к выделению различных видов расходов, учету на основе стандартных (нормативных) затрат, составлению бюджета.

При первом варианте для осуществления взаимосвязи между финансовым и управленческим учетом используются специальным связующие счета.

При втором варианте управленческий учет по отношению к финансовому становится полностью автономным, а взаимосвязь между ними осуществляется оперативным путем, т. е. вне системы счетов бухгалтерского учета.

При третьем варианте учет затрат в разрезе экономических элементов и доходов по видам деятельности ведется в Ф:Ш,ШСЗЕОЙ бухгалтерии. Управленческий учет объединяется с оперативным учетом и ведется без использования системы бухгалтерских счетов.

При четвертом варианте управленческий и финансовый учет ведутся в общей бухгалтерии с использованием единого счетного плана. Этот вариант основан на полной интеграции учета затрат и доходов в объединенную бухгалтерию. В большинстве российских предприятий применяется именно этот вариант организации бухгалтерского учета.

Выбор варианта организации управленческого учета во многом зависит от того, какому счетному плану отдаст предпочтение руководство организации. В настоящее время в российской экономической литературе выделилось три группы экономистов, которые разработали три варианта организации управленческого учета на российских предприятиях. Одна группа экономистов предлагает расширение действующего счетного плана, его приспособление к требованиям бухгалтерского и управленческого учета. Вторая группа выбирает принятие нового плана счетов, согласно которому все счета синтетического учета делятся на три части:

в счета бухгалтерского учета;

• счета управленческого учета;

• забалансовые счета.

Третья группа экономистов предлагает ограничиться рамками действующего счетного плана.

На практике могут применяться различные варианты корреспонденции счетов и соответственно взаимосвязи финансового и управленческого учета.

При первом варианте такую взаимосвязь можно осуществить с помощью контрольных счетов, к которым относятся счета доходов и расходов, обороты по которым зачисляются на соответствующие счета управленческого. Обособление счетов для целей управления, кроме повышения аналитичности информационного обслуживания менеджеров различных уровней с целью принятия качественных и своевременных решений, создает условия для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов выпускаемой продукции, работ, услуг к их конкурентноспособности.

В новом Плане счетов бухгалтерского учета, утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2009 № 94н предприняты шаги к разделению финансового и управленческого учета. В нем, в отличив от ранее действующего, корректировке подвергся III раздел «Затраты на производство». Как отмечает П.С. Безруких10 - идеи подразделения бухгалтерского учета на финансовый и управленческий учет привносят в методику учета затрат на производство немало новшеств. Смысл этих изменений сводится к следующему - традиционно учет производственных затрат строился по принципу группировки расходов по калькуляционным статьям, местам возникновения расходов (основное производство, вспомогательные производства, структурные подразделения и т. д.) и другим признакам, а его данные использовались для исчисления себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг. Требования в условиях рынка, предъявляемые к системе учета предоставлять информацию, исходя из которой можно было бы принимать наиболее обоснованные управленческие решения, что позволило бы своевременно вмешиваться в процесс производственной деятельности, определили явную недостаточность этих данных.

Л.З. Шнейдман в комментариях к новому Плану счетов предлагает двойную систему учета с применением одинаковых счетов со звездочкой и без звездочки. Но, по мнению некоторых авторов, применение одних и тех же знаков счетов и в финансовом, и в управленческом учете будет вносить путаницу в кодировку и корреспонденцию счетов.