Системы управленческого учета, сущность, классификация

 

 

 

2. Виды систем управленческого  учета

 

2.1. Система управления «стандарт-кост»

 

Основная задача этой системы — учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

Особенности системы:

• информационной базой для анализа отклонений от стандартов являются бухгалтерские записи на специальных синтетических счетах. На их основе анализируются отклонения по составляющим прямых затрат, определяется, насколько существенны эти отклонения;

• осуществляется регулирование прямых затрат производства путем составления до начало производства стандартных калькуляций и учета фактических затрат и анализа выявленных отклонений от стандартов;

• данная система является системой управления прямыми затратами.

Система «стандарт-кост» позволяет:

1)  выявлять  потери, снижающие прибыль предприятия;

2)  прогнозировать  затраты на будущее;

3)  минимизировать  учетную работу, связанную с калькулированием;

4)  предоставлять  менеджерам предприятия объективную  информацию о себестоимости производства  с целью более рационального планирования цены на продукцию и объем продаж.

Система создается, если предприятие организует текущий учет готовой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) по плановой или нормативной себестоимости. В течение отчетного периода делаются записи по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 43 «Готовая продукция», если выпускается продукция, или по дебету счета 90 «Продажи», если выполняются работы (оказываются услуги) по нормативной либо плановой себестоимости. В конце отчетного периода после определения объема незавершенного производства исчисляется фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции (выполненных работ), которая отражается по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и кредиту счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства». По дебету счета 40 фиксируется объем продукции по фактической себестоимости, а по кредиту этого же счета — по нормативной себестоимости. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 выявляется отклонение фактической себестоимости от нормативной, которое списывается со счета 40 в дебет счета 90 дополнительной либо сторнировочной записью в зависимости от характера отклонений.

На Западе получили распространение варианты данной системы «стандарт-кост» по нормативной стоимости и «стандарт-кост» по фактической стоимости.

Система «стандарт-кост» по нормативной стоимости.

Сущность этой системы заключается в следующем:

1)  все  операции, связанные с изготовлением  изделия, нумеруются;

2) определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие;

3)  расходы  на повременные работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения данной операции, на стандартную часовую ставку;

4)  расходы  на материалы определяются путем произведения стандартной цены (используются, как правило, рыночные цены) на стандартный расход;

5) ставка  распределения косвенных расходов  может быть определена: пропорционально  основной заработной плате производственных  рабочих; пропорционально ставке, установленной для каждого станка цеха, ставки, установленной для каждого цеха, общей  ставки.   Накладные  расходы  с  учетом  выбранной  ставки включаются в стандартную себестоимость;

6)  затраты  собираются по дебету счета  «Производство» и оцениваются по стандартной стоимости;

7)  готовая  продукция списывается с кредита  этого же счета также по  стандартной стоимости;

8)  незавершенное  производство оценивается по стандартной стоимости;

9)  при  расчете отклонений должны выявляться причины неблагоприятных отклонений, чтобы установить, руководители каких центров ответственности работают неэффективно, принять соответствующие  меры  по устранению  недостатков.  Отклонения учитываются отдельно и списываются на счет «Реализация продукции (работ, услуг)».

Система «стандарт-кост» по фактической стоимости.

Сущность данной системы заключается в следующем:

1)  затраты  собираются по дебету счета  «Производство» и оцениваются  по фактической стоимости;

2)  готовая  продукция списывается с кредита этого же счета по стандартной стоимости;

3)  незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону. Отклонения списываются на счет «Реализация продукции (работ, услуг)».

 

2.2. Система учета по полной  себестоимости

 

Данная система предназначена для оценки и анализа всех издержек предприятия, связанных с производством и реализацией продукции: прямых материальных и прямых трудовых затрат, косвенных расходов (общепроизводственных и общехозяйственных).

При учете по полной себестоимости в себестоимость продукции включаются все издержки предприятия. Прямые материальные затраты включают фактическую себестоимость основных материалов, израсходованных на производство. Списание материалов в производство оформляется записью: дебет счета 20 «Основное производство» — кредит счета 10 «Материалы».

Прямые затраты на оплату труда оформляются следующим образом. При начислении заработной платы основным производственным рабочим с соответствующими начислениями на нее делается запись: дебет счета 20 «Основное производство», кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В течение отчетного периода общепроизводственные и общехозяйственные расходы накапливаются по дебету счетов: 25 и 26 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В конце отчетного периода эти расходы включаются в себестоимость конкретного вида продукции пропорционально определенной базе распределения (в качестве такой базы могут быть: заработная плата ч основных производственных рабочих, сумма прямых затрат, площадь помещения и т.п.). Распределение косвенных расходов оформляется записью: дебет счета 20, кредит счетов 25 и 26.

Учет по полной себестоимости особенно важен при определении финансового результата предприятия, исчисления налоговых платежей, для оценки перспектив развития производства.

Основные достоинства данной системы: соответствие действующим в Российской Федерации нормативным актам по финансовому учету и налогообложению; корректировка оценки стоимости запасов незавершенной и готовой продукции.

Основные недостатки: включение в себестоимость продукции затрат, не связанных непосредственно с ее производством (в результате этого происходит уменьшение показателей рентабельности отдельных видов продукции); утрата объектами калькуляции индивидуальности из-за использования общих баз распределения при распределении косвенных расходов; невозможность проведения анализа, контроля и планирования затрат, так как не учитывается характер затрат в зависимости от объема производства.

 

2.3. Система учета по неполной (ограниченной) себестоимости

 

Данная система предусматривает учет не всех затрат, полнота включения затрат в себестоимость может быть разная. Так, например, включаются только прямые затраты, т.е. непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), а другие виды издержек не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. Примером такой системы является система «директ-костинг». Данная система является новой для отечественной учетной политики. Система « директ-костинг» предусматривает следующее:

1)  разделение  всех затрат за отчетный период на постоянные и переменные;

2) разделение  общепроизводственных затрат на переменные и постоянные;

3)  себестоимость  учитывается и планируется только в части переменных затрат, остальные виды затрат (постоянные затраты) списываются периодически на финансовые результаты за отчетный период;

4)  запасы  остатков готовой продукции на  складах и незавершенное производство  оцениваются по переменным расходам;

5)  при  учете сокращенной себестоимости постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы в расчетах не участвуют, они полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды продукции.

Принципиальное отличие системы «директ-костинг» от системы полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются. Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования, они включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода эти расходы списываются на уменьшение выручки от реализации продукции.

В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета система «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчетов налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и принятия оперативных управленческих решений.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета в условиях системы «директ-костинг»

Прямые производственные затраты собираются по дебету счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства») с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Переменная часть общепроизводственных расходов также включается в затраты основного производства: дебет счета 20 «Основное производство» — кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» (субсчет 1 «Общепроизводственные переменные расходы»).

Постоянная часть общепроизводственных расходов вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами списывается на уменьшение выручки: дебет счета 46 «Продажи» — кредит счетов 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет 2, 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет 2.

При системе «директ-костинг» отчет о доходах характеризуется такими показателями, как:

•  маржинальный доход (разность между выручкой от реализации и переменными затратами на производство продукции);

•  операционная прибыль (разность между маржинальным доходом и постоянными затратами).

В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета система «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчетов налогов.

Практическое использование системы «директ-костинг» позволяет:

— оперативно изучать взаимосвязь между объемом производства, затратами и ценой на единицу продукции;

— прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов затрат при изменении деловой активности предприятия;

— определять нижнюю границу цены продукции;

—  существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль затрат;

—  исключить трудоемкую работу по распределению косвенных затрат;

—  определять критический объем производства и реализации (при котором прибыль равна нулю), а также запас финансовой прочности предприятия (разность между фактической и критической выручкой от реализации продукции);

—  контролировать постоянные затраты.

Недостатки данной системы: себестоимость запасов незавершенной и готовой продукции оказывается заниженной; отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимый согласно действующему налоговому законодательству, сложность разделения затрат на переменные и постоянные.

 

2.4. Системы учета по фактической  себестоимости

 

Эта система является традиционной для отечественных предприятий. Она позволяет последовательно накапливать данные о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных об их величине по действующим нормам.

Учет фактических затрат на производство ведется в соответствии со следующими основными принципами:

• полное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета;

• учетная регистрация затрат в момент возникновения в процессе производства;

• локализация затрат по видам производств, характеру расходов, местам возникновения, объектам учета, носителям затрат;

• отнесение фактических затрат на объекты их учета и калькулирования;

• сравнение фактических показателей с плановыми. Величина фактических затрат отчетного периода определяется

путем умножения фактического количества использованных ресурсов на фактическую цену использования ресурсов. Таким образом определяется фактическая себестоимость.

Недостатки системы: результаты учета себестоимости не могут быть использованы для устранения причин потерь; данные о себестоимости продукции предоставляются после отчетного периода, в который была произведена продукция, что не позволяет своевременно разработать мероприятия по устранению непроизводственных потерь труда и материалов; отсутствие нормативов для контроля за количеством использованных ресурсов и их ценами не позволяет провести анализ причин отклонений; не создает предпосылок для четкого выявления основных факторов производства.

Все это исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин их перерасхода и недостатков в организации производства, выявления внутренних производственных резервов, не позволяет принимать объективные управленческие решения, оперативно осуществлять внутрихозяйственный бухгалтерский контроль.

 

 

 

 

3. Организация системы  управленческого учета

 

3.1. Кадровая политика организации  при создании системы управленческого  учета