Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету"

Специфический источник притока ден.средств  в части фин.деятельности – это  целевое финансирование, бюдж.финансирование, субсидии, гранты и т.д. А в части  оттока – погашение обязательств по векселям, закладные и т.д. Совокупный ден.поток= Ден.поток по осн.деят-ти (+)+Ден.поток по инвест. деят-ти (-)+Ден. поток по финансовой деят-ти (+/-). Совокупный ден.поток стремится к 0.

Целью анализа ден.потоков  организации явл.наиболее полное и достоверное обеспечение заинтересованных пользователей информацией о процессе формирования ден.потоков, необходимой для оценки их сбалансированности и эффективности. Основным источником информации явл. форма №4 «Отчет о движении денежных средств».

Основными методами расчета  величины потоков ден.ср-тв явл.:

- прямой: основан на анализе  движения ден.средств по счетам  предприятия; 

- косвенный: основан на анализе  статей бух.баланса и отчета  о прибылях и убытках.

Ликвидный денежный поток (ЛДП )позволяет оценить финансовое положение предприятия. Харак-ет изменение в чистой Ктной позиции предприятия в теч. отч.периода.

Чистая Ктная позиция  – это разность между суммой Ктов, полученных предприятием и величиной денежных средств.

ЛДП = (ДКк.г.+ ККк.г.-Ден.ср-ва на к.г.) - (ДК н.г+ ККн.г.-Ден.ср-ва на н.г.)

Полная, абсолютная и быстрая ликвидность  характеризуют способность орг-ции  погашать свои обязательства.

При анализе источников поступления  и направления использования  ден.средств организации рассчитывают:

Остаток конечный = Остаток  на начало + Сумма поступлений –  Сумма расхода

Оценку сбалансированности ден.потоков  организации можно провести с  помощью показателя уровня достаточности  поступления ден.ср-тв:

К достат-ти =  Поступление ден.ср-тв в анализир.п-де/Расход д.ср-тв в ан.п-де * 100%

 

 

93. Аудит финансовых результатов  организации.

Целью аудиторской проверки финансового результата является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих суммы прибыли (убытка).

Выполняя процедуру проверки финансового результата отчетного года, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Бухгалтерский учет прибылей и убытков  соответствует положениям нормативных  актов? Порядок реформации баланса соответствует положениям нормативных актов? Данные аналитического и синтетического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" соответствуют данным главной книги и баланса? Корреспонденция счетов по счету 99 "Прибыли и убытки" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Порядок проведения аудита финансовых результатов, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

- Сверка данных аналитического  учета финансового результата  с оборотами и остатками синтетического  учета

- При проведении аудита необходимо  сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 99 синтетического учета прибыли или убытка.

- Данные аналитического учета  должны соответствовать оборотам  и остаткам по счетам синтетического  учета.

- Проверка правильности записей,  произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 99 учета прибыли или убытка.

- Суммы Дтовых и Ктовых оборотов, а также Дтовых и Ктовых  сальдо должны быть соответственно  равны.

- Сверка данных бухгалтерского  учета финансового результата с данными бухгалтерской отчетности

Аудиторская организация  при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

• конечные сальдо по счету синтетического учета нераспределенной прибыли (убытка) (84) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
• соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета нераспределенной прибыли (убытка);
• проверка правильности формирования чистой прибыли (убытка)

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов о порядке формирования чистой прибыли.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 "Прибыли и убытки".

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По Дту счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по Кту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление Дтового и Ктового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 "Прибыли  и убытки" в течение отчетного  года отражаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";
• суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На счете 99 отражается конечный финансовый результат деятельности вашей организации  за отчетный период: чистая прибыль  или чистый убыток.

Чтобы завершить работу над годовым балансом, нужно провести его реформацию. То есть списать полученные предприятием за год прибыль или убыток. Проводки по реформации баланса - последние в учете ушедшего года. Их также нужно сделать 31 декабря. Во-первых, надо закрыть счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". На них в течение всего года организация учитывала финансовые результаты, которые теперь необходимо отнести к нераспределенной прибыли и непокрытому убытку. Когда все проводки будут сделаны, Дтовые и Ктовые обороты субсчетов счетов 90 и 91 сравняются. Поэтому по состоянию на 1 января счета 90 и 91 сальдо иметь не будут.

Затем необходимо начислить  налог на прибыль.Обратите внимание: отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете. Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Несмотря на то что в бухгалтерском учете начисленная сумма налога отражается по Дту счета 99 "Прибыли и убытки", налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает. Если налоговая инспекция по результатам проверки начислила организации пени и штрафы, против уплаты которых организация не возражает, в учете производятся записи: Дт 99 Кт 68 соответствующий субсчет - начислены пени (штрафы) за нарушения налогового законодательства.

Суммы пеней, штрафов и иных санкций, начисленных за нарушения налогового законодательства, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ). 31 декабря каждого года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо по синтетическим счетам 99, 90, 91, а также по всем их субсчетам будет равно нулю. По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности формирования чистой прибыли (убытка).

Итоговым этапом аудита хозяйственных  операций, являются обобщение результатов  аудита, анализ ошибок, выявленных в  ходе аудита.

Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.

 

42. Учет краткосрочных кредитов  и займов. Учет овердрафтных кредитов.

Правила учета заемные  обязательств организаций и порядок учета задолженности по полученным займам, Ктам и выданным заемным обязательствам, регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и Ктов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01  Согласно ПБУ 15/01 основная сумма долга  по полученному от заимодавца займу и/или Кту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или Ктного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке другие вещей, предусмотренной договором. Организация-заемщик должна принимать к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражать ее в составе Кторской задолженности. Задолженность организации заемщика заимодавцу по полученным займам и Ктам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и Ктам, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев.

Информация о состоянии краткосрочных  Ктов и займов, полученных организацией, учитывается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным Ктам и займам».

В бухгалтерском учете  суммы полученных краткосрочных  Ктов и займов отражаются по Кту счета 66 «Расчеты по краткосрочным Ктам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств, со счетом 60 «Расч. с пост.и подр.» и др. В бухгалтерском учете Кторская задолженность по краткосрочным  займам (Ктам) учитывается в момент их получения и отражается следующими проводками.

ДТ 50,51,52,55 КТ 66 Отражена задолженность  по краткосрочному  займу

ДТ 60 КТ 66 Отражено получение коммерческого  Кта посредством поставки товаров, работ, услуг

Возврат организацией-заемщиком полученного  от заимодавца Кта, займа, включая размещенные заемные обязательства, отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной Кторской задолженности

При погашении Ктов или  займов на суммы погашаемых Ктов и займов Дтует счет 66  в корреспонденции со счетами учета денежных средств (счета 50 51, 52, 55). Информация о размещенных заемных обязательствах (обеспеченных векселями или облигациями), учитывается на счете 66 обособленно.

Если облигации размещаются  по цене, превышающей их номинальную  стоимость то делаются записи по Дту счета 51 «Расчетные счета» и др в корреспонденции со счетом 66  (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью) Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов» списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Если облигации размещаются  по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с Кта счета 66  в Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы». Расходы связанные с организацией  выпуска облигаций учитываются для целей налогообложения в состава внереализационных расходов В бухгалтерском учете указанные расходы отражаются по Дту счета 91 «Прочие расходы и доходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.

Овердрафтное кредитование - это предоставление банком краткосрочного кредита организации, когда у последней не хватает денежных средств на счете для осуществления текущих платежей.. Процедуру овердрафтного кредитования можно подразделить на следующие этапы:

- банк устанавливает максимальный  размер кредита (лимит овердрафта); организация по мере необходимости использует заемные средства в пределах овердрафта для оперативной оплаты платежных документов, когда расходы временно превышают наличие денежных средств на расчетном счете;

- при поступлении денежных средств  на расчетный счет заемщика  банк производит безакцептное списание этих средств в счет погашения овердрафта;

- ежедневно за пользование кредитом  банком начисляются проценты  на задолженность по кредиту,  которые списываются с расчетного счета заемщика в безакцептном порядке.

 Основой, определяющей права и обязанности банка и клиента по овердрафтному кредиту, являются правила о займе и кредите, если договором банковского счета не предусмотрено иное.

Затраты, связанные с  выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н. В соответствии с п. 4 данного ПБУ организация-заемщик задолженность по кредиту отражает в составе кредиторской задолженности и принимает ее к бухгалтерскому учету в сумме фактически поступивших денежных средств на расчетный счет в момент фактической передачи денег. Как правило, срок действия соглашения об овердрафтном кредите не превышает одного года. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций задолженность по полученному кредиту, срок погашения которой не превышает 12 месяцев, является краткосрочной задолженностью и учитывается на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Получение кредитных  средств отражается бухгалтерской записью: Дебет 51 "Расчетные счета", Кредит 66, субсчет 1 "Расчеты по основной сумме долга".