Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

В бухгалтерском  учете сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная на последний день отчетного (налогового) периода, отражается проводкой:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"

Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Списание суммы  резерва по сомнительным долгам на дату погашения покупателем задолженности, ранее признанной организацией сомнительной, отражается следующими проводками:

Дебет счета 51 "Расчетный  счет"

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ;

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» 

Финансовые операции с ценными бумагами относятся  к числу наиболее рискованному вложению средств. Падение стоимости финансовых вложений организаций может происходить вследствие снижения приносимого ими дохода и из-за спекуляций на рынке ценных бумаг. Именно поэтому организации, вкладывающие средства в ценные бумаги, сознательно допускают риск убытков.

Под обесценение  вложений в ценные бумаги в бухгалтерском  учете предусмотрено создание резервов. При этом начисление резервов относится на увеличение внереализационных расходов. Резервы ежегодно пересматриваются и сторнируются в части их неиспользованной суммы. Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги выполняют две функции:

- формируют балансовую  стоимость финансовых вложений  в ценные бумаги на основе  их учетной стоимости;

- обеспечивают  покрытие возможного убытка от  негативного развития ситуации  с ценными бумагами на фондовом рынке

Формирование  резерва отражают в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит счета 59 «Резервы под  обесценение финансовых вложений»:

создан резерв на сумму  снижения рыночной стоимости ценных бумаг относительно балансовой.

Снижение стоимости  материальных активов в результате их обесценения и связанные с этим возможные убытки организации должны быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором возникли обстоятельства, обусловившие снижение стоимости материальных активов

Д-т 91 К-т 14 - 50 000 руб. - создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей,

Д-т 99 К-т 68 - 10 000 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство (50 000 руб. х 20%).

Убыток по итогу года в  размере 50 000 руб. от снижения их стоимости  следует указать в отчете о прибылях и убытках за.

по мере реализации товаров  бухгалтер восстанавливает сумму  резерва:

Д-т 62 К-т 90 - 150 000 руб. - признана выручка от реализации товара,

Д-т 90 К-т 41 - 150 000 руб. - списана  себестоимость проданного товара,

Д-т 14 К-т 91 - 50 000 руб. - списана  сумма созданного резерва под  снижение стоимости материальных ценностей,

Д-т 68 К-т 99 - 10 000 руб. - отражен  постоянный налоговый актив (50 000 руб. х 20%).

 

18. НДС:  налогооблагаемая база и отражение  в учете

Порядок исчисления и уплаты НДС регламентируется гл. 21 Налогового кодекса РФ. Согласно гл. 21 Налогового кодекса НДС — это  форма взыскания в бюджет части  добавленной стоимости, которая  создается на всех стадиях производства.

Плательщиками налога являются организации, имеющие статус юридических лиц, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность, предприниматели без образования юридического лица.

Объектом налогообложения  являются:

— реализация товаров, выполненных работ, оказанных услуг  на территории Российской Федерации;

— реализация товаров (работ, услуг) внутри организации для  собственного потребления;

— ввоз товаров  на таможенную территорию Российской Федерации;

— суммы авансовых  и иных платежей, поступившие в  счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ, оказания услуг.

Ставки НДС  устанавливаются в размерах:

— 0 % при реализации товаров, работ и услуг, помещаемых под таможенный режим экспорта, при  условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации;

— 10 % продовольственные  товары, согласно перечню установленного пп. 1 п. 2 ст. 164 гл. 21 Налогового кодекса  РФ, товары для детей;

— 18 % при реализации товаров, не попадающих под налогообложение  по ставкам 0 %, 10 %.

Налоговый период при исчислении НДС устанавливается аналогично отчетному периоду и приравнивается к одному месяцу.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммой налога, полученного от покупателей за реализованные им товары (работ, услуг), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Для отражения  в бухгалтерском учете хозяйственных  операций, связанных с налогом  на добавленную стоимость, предназначается счет 19. По материальным ценностям открывается субсчет “Налог на добавленную стоимость по материальным ресурсам“. По дебету этого субсчета предприятие отражает суммы налога по приобретенным материальным ресурсам с кредитом счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками“, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами“ и др. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возмещению после фактической оплаты поставщиком за материальные ресурсы (оприходованные, принятые на балансовый учет), списываются с кредита счета 19 “Налог на добавленную стоимость, по приобретенным ценностям” в дебет счета 68, субсчет “Расчеты с бюджетом по налогам на добавленную стоимость”.

Дт	Кт	Содержание хозяйственных  операций
19	60	Отражены суммы  НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.
20, 23, 29	19-3	Списана сумма  НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.
20, 23, 29	68	Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по приобретенным  материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.
68	19-1, 2, 3	Предъявлены к  вычету суммы НДС по оприходованным, принятым к учету и оплаченным:   - основным средствам, - нематериальным активам, - материально-производственным запасам,
90-3	76/68	Начислен НДС  от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг)
91-2	76 / 68	Начислен НДС  при продаже: - основных средств, - нематериальных активов,  - материально-производственным запасам, - объектов незавершенного строительства
90-3, 91-2	76	Начислен НДС  по причитающимся к получению  доходам от сдачи имущества в  аренду (учет для целей налогообложения "по оплате").
90-3, 91-2	68	Начислен НДС  по причитающимся к получению  доходам от сдачи имущества в  аренду (учет для целей налогообложения "по отгрузке").
76	68	Начислен НДС  к уплате в бюджет в момент погашения  дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.
62	68	Начислен НДС  с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг).
68	62	Зачтена сумма  НДС с авансовых платежей при  отпуске оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг).
08-3	68	Начислен НДС  на строительно-монтажные работы, выполненные  собственными силами.
91-2	68	Начислен НДС  при безвозмездной передаче продукции (товаров, работ, услуг) от стоимости, определенной в соответствии с положениями ст. 40 НК РФ.
68	51	Погашена задолженность  по уплате НДС в бюджет.

 

19. Отчетность  по сегментам в соответствии  с ПБУ 12/2010 и (IFRS) 14

 

Начиная с бухгалтерской  отчетности за 2011 г. вступил в силу новый порядок раскрытия информации по сегментам на основании приказа Минфина России от 8 ноября 2010 г. № 143н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010)». Соответственно с этого момента утрачивает силу ПБУ 12/2000.

По сравнению  с редакцией ПБУ 12/2000 порядок раскрытия информации по сегментам, закрепленный в ПБУ 12/2010, содержит следующие существенные моменты:

-критерии организаций, на которые возлагается обязанность представлять информацию по сегментам;

-управленческий подход к выделению сегментов;

-порядок оценки показателей, раскрываемых по каждому сегменту, в соответствии с учетной политикой для целей управленческого учета;

-совокупность раскрываемых показателей по каждому отчетному сегменту, а также по отдельным покупателям;

-представление сравнительной информации с разъяснением причин расхождений для целей сопоставления совокупных показателей отчетных сегментов с величиной соответствующих статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках организации.

Основным новшеством для российского учета и отчетности является привнесение значительного массива управленческой информации в состав пояснений к бухгалтерской отчетности. Эта информация зачастую может быть более полезна заинтересованным пользователям при принятии ими каких-либо решений относительно сотрудничества с отчитывающейся организацией.

ПБУ 12/2010 "Информация по сегментам" концептуально отличается от МСФО (IFRS) 8 "Операционные сегменты" практически по всем критериям. Это  позволяет охарактеризовать существующую на данный момент в России систему  нормативного обеспечения процесса формирования и представления сегментарной отчетности как далекую от требуемого для применения в практической деятельности уровня качества и не соответствующую международно признанным стандартам.

Понятие «информация  по сегментам» представляет собой информацию, раскрывающую часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях. Нормы, установленные в ПБУ 12/2010 практически полностью соответствуют нормам МСФО 14 «Сегментарная отчетность».

Коммерческие  организации (кроме кредитных организаций), которые являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, должны раскрывать в пояснениях к бухгалтерской отчетности информацию по сегментам в соответствии с ПБУ 12/2010.

Раскрытие информации по сегментам согласно ПБУ 12/2010 должно обеспечивать заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности организации информацией, позволяющей оценить:

-отраслевую специфику деятельности организации (достигается путем выделения сегментов и раскрытия информации о наименовании вида (группы) продукции, товаров, работ, услуг по каждому отчетному сегменту);

-хозяйственную структуру организации (достигается путем выделения сегментов);

-распределение финансовых показателей по отдельным направлениям деятельности (достигается путем раскрытия совокупности показателей по каждому отчетному сегменту).

Процесс формирования информации по сегментам состоит  из двух этапов:

-выделение сегментов;

-определение отчетных сегментов, удовлетворяющих установленным ПБУ 12/2010 критериям.

При раскрытии  информации по сегментам организации  руководствуются общими требованиями к представлению информации в бухгалтерской отчетности организаций, установленными ПБУ 4/99, но с учетом специальных требований, закрепленных в ПБУ 12/2010.

В отличие от редакции ПБУ 12/2000 основным принципом  выделения сегментов по ПБУ 12/2010 является одновременное выполнение следующих условий:

-обособленная деятельность способна приносить экономические выгоды и предполагает соответствующие расходы;

-результаты обособленной деятельности систематически анализируются лицами, наделенными в организации полномочиями по принятию решений в распределении ресурсов внутри организации и оценке этих результатов;

-по этой обособленной деятельности могут быть сформированы финансовые показатели отдельно от показателей других частей деятельности организации.

Таким образом, чтобы сформировать бухгалтерскую отчетность, бухгалтерской службе потребуется помощь высшего управленческого звена организации для выделения сегментов и определения ключевых показателей, которые систематически анализируются уполномоченными лицами.

Исходя из способов и целей управления организации  не только выделяются сегменты, но и  проводится оценка совокупности показателей, раскрываемых по каждому отчетному  сегменту. В ПБУ 12/2000 отсутствовало  требование оценки показателей по данным управленческого учета. Согласно п. 18 ПБУ 12/2010 по каждому отчетному сегменту приводятся показатели в оценке, в которой они представляются полномочным лицам организации для принятия решений (по данным управленческого учета).

В отличие от ПБУ 12/2000 в действующей редакции ПБУ 12/2010 особое внимание уделено требованиям к раскрытию: