Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

Основными (производственными) называются расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся затраты, входящие в состав цеховой производственной себестоимости изделий (стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и др.).

Накладные (периодические) расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных и коммерческих расходов. Их величина зависит от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры предприятия и других факторов.

По способу включения в себестоимость продукции затраты предприятия подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются расходы на производство конкретного вида продукции. Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например затраты на управление и обслуживание производства (накладные).

11. Учет движения  предметов проката

Статьей 626 ГК РФ определено, что по договору проката  арендодатель, осуществляющий сдачу  имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование.

Имущество, предоставляемое  по договору проката, используется для  потребительских целей, если иное не предусмотрено договором или  не вытекает из существа обязательства.

Предметом договора проката  может быть любое движимое имущество, предоставляемое арендатору для  использования в потребительских  либо иных предусмотренных договором (вытекающих из существа обязательства) целях, независимо от места, а также особенностей и условий его использования (аренды) (почасовая аренда, использование арендованного имущества по месту нахождения арендодателя и т.п.).   

Предметы проката принимаются  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п.п.7, 8 ПБУ 6/01). Фактическими затратами на приобретение предметов проката является сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику (продавцу).

НДС, уплаченный при приобретении предметов проката, может быть принят к вычету в соответствии с п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ на основании счета - фактуры, выставленного поставщиком, и документов, подтверждающих уплату НДС, после принятия на учет предметов проката.

материальные ценности, предоставляемые  организацией за плату во временное  пользование (в том числе по договору проката) с целью получения дохода, учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Аналитический учет по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" ведется  по   каждому предмету проката и по арендаторам.   

Рассмотрим хозяйственные  операции по приобретению для сдачи  в прокат материальных   ценностей на примере . Пример.

Организация в  апреле приобрела автомобиль по цене 139500 руб., в том числе НДС- 23250 руб. Автомобиль предназначен для сдачи  в прокат.   Организация оплатила посреднику услуги по приобретению автомобиля в размере 1500 руб., в том числе НДС - 250руб. Кроме того, произведены расходы по оформлению автомобиля (регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с получением прав на автомобиль)   в общей сумме 300 руб., в том числе НДС - 50 руб. Сдача в прокат отнесена организацией к обычным видам деятельности. В мае автомобиль был сдан в прокат. Согласно договора проката ежемесячная арендная плата составляет 3000 руб. в месяц с учетом НДС - 500 руб. Дополнительных расходов по сдаче автомобиля в прокат не производилось.

В декабре организация  продала автомобиль по цене 126000 руб., в том числе НДС 21000 руб.   

В апреле в бухгалтерском  учете организации   сделаны следующие записи:   

Дебет 08 «Вложения  во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение  объектов основных средств» Кредит 60 - 116250 руб. - отражены затраты по приобретению автомобиля;

Дебет 19 Кредит 60 - 23250 руб. - отражен НДС из стоимости автомобиля;

Дебет 60 Кредит 51 - 139500 руб. - оплачена стоимость автомобиля ;

Дебет 08-4 Кредит 76 - 1250 руб. - отражены расходы по посреднической услуге;

Дебет 19 Кредит 76 - 250 руб. - отражен НДС по посреднической   услуге;

Дебет 76 Кредит 51- 1500 руб. - оплачены услуги посредника;

Дебет 08-4 Кредит 76 - 250 руб. - отражены расходы по оформлению автомобиля;

Дебет 19 Кредит 76 - 50 руб. - отражен НДС по оформлению автомобиля;

Дебет 76 Кредит 51- 300 руб. - оплачены расходы по оформлению автомобиля;

Дебет 03 субсчет «Имущество для сдачи в прокат» Кредит 08-4 - 117750 руб. - автомобиль зачислен в состав основных средств для сдачи в прокат (на основании акта по форме № ОС-1);

Дебет 68, субсчет  «Расчеты по НДС»   Кредит 19 - 23550 руб. – отражен НДС, принятый к вычету по оприходованному автомобилю.   

Сдача автомобиля в прокат в учете отражена проводкой:   Дебет 03, субсчет « Имущество сданное в прокат»   Кредит 03, субсчет «Имущество для сдачи в прокат» - 117750 руб. - автомобиль передан в прокат (на основании акта приема-передачи).   

 

12. Признание  доходов в соответствии с ПБУ  9/99 и  МСФО 18

6 мая 1999 года  в рамках программы реформирования  бухгалтерского учета в соответствии  с международными стандартами  финансовой отчетности (МСФО) Приказом  Минфина РФ №32н было утверждено ПБУ 9/99 «Доходы организации». В 1995 году МСФО 18 был переработан и опубликован под новым названием МСФО 18 «Выручка», а в 2001 году положения МСФО 18 были прокомментированы двумя Интерпретациями: ПКИ 27 «Установление сущности сделок, имеющих юридическую форму аренды» и ПКИ 31 «Выручка — бартерные сделки в отношении рекламных услуг». При этом ПБУ 9/99 с момента своего опубликования не претерпело каких-либо существенных изменений.

Определение доходов  и их общая концепция изложены в главе “Принципы подготовки и представления финансовой отчетности” Международных стандартов финансовой отчетности. Конкретные правила учета и отражения в отчетности доходов от основной деятельности регламентированы МСФО (IAS) 18 ”Выручка”. В российском учете концептуальные основы учета доходов и требования к учету их различных видов совмещены в одном стандарте – ПБУ 9/99 “Доходы организации”.

Как в российских так и в международных стандартах доход определяется как приращение экономических выгод в течении  отчетного периода, происходящие в форме увеличения активов или уменьшения обязательств  и выражающиеся в увеличении капитала, не связанного с вкладами собственников организации.

Как в российском, так и в международных стандарте  указанные элементы отчетности подразделяются на доходы от обычной деятельности и прочие доходы. Доходы от обычной деятельности имеют регулярный характер, прочие доходы могут возникать или не возникать в процессе деятельности организации. К прочим доходам может, например, относиться выручка от продажи основных средств, материалов, НМА, доходы от переоценки рыночных ценных бумаг и т.п. 

Критерии признания  выручки в соответствии с МСФО и российской практикой

ПБУ 9/99	МСФО 18
1) организация  имеет право на получение этой  выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом	1) компания перевела  на покупателя значительные риски  и вознаграждения, связанные с  собственностью на товары
2) сумма выручки  может быть определена	2) сумма выручки  может быть надежно оценена
3) имеется уверенность  в том, что в результате конкретной  операции  произойдет увеличение экономических выгод организации	3) существует  вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию
4) расходы, которые  произведены или будут произведены  в связи с этой операцией,  могут быть определены	4) понесенные  или ожидаемые затраты, связанные  со сделкой, могут быть надежно оценены
5) право собственности  (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло  от организации к покупателю  или работа принята заказчиком (услуга оказана)	5) компания больше  не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары

 

 

Отличия в оценке выручки

Признаки сравнения	ПБУ 9/99	МСФО (IAS) 18
Оценка выручки  – общее правило	Выручка оценивается в денежном выражении в сумме, равной величине поступления денежных средств, инorо имущества, величине Дебиторской задолженности (п. 6)	Выручка оценивается  по справедливой стоимости полученного  или ожидаемого встречного предоставления (п. 9)
Определение суммы  выручки – общее правило	Сумма выручки  определяется исходя из цены, установленной  договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации с учетом всех предоставленных скидок (накидок) (п. 6.1, 6.5)	Сумма выручки  определяется договором между компанией  и покупателем или пользователем  актива и оценивается по справедливой стоимости встречного представления, полученного или ожидаемого к получению, с учетом суммы любых торговых скидок (п. 10)
Определение суммы выручки в случае отсрочки платежа	В случае продажи  продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг на условиях отсрочки оплаты, выручка принимается бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности (п. 6.2)	В случае отсрочки поступления денежных средств справедливая стоимость встречного предоставления, по которой оценивается выручка, определяется дисконтированием всех будущих поступлений с помощью условной процентной ставки (п. 11)
Определение суммы  выручки при бартерной сделке	Выручка по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, оценивается по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению организацией (п. 6.3)	Если товары или услуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные по характеру и величине, обмен не рассматривается как операция, создающая выручку. Если товары обмениваются на отличающиеся товары или услуги, обмен рассматривается как операция, создающая выручку. Выручка определяется по справедливой стоимости полученных товаров или услуг (п. 12)

Отличия в отражении  выручки не исчерпывают всех корректировок, которые могут потребоваться  при трансформации финансовой отчетности, поскольку указанные корректировки  могут быть обусловлены несоответствием  регламентаций МСФО и РПБУ по признанию прочих доходов организации. К таким несоответствиям могут относиться различия в признании и оценке различных активов и обязательств, которые приводят к формированию прочих доходов или отсутствию такого формирования

Принципы раскрытия информации в ПБУ 9/99 и МСФО 18 в целом совпадают. ПБУ 9/99, также как и МСФО 18, требует раскрытия в учетной политике порядка признания выручки и способов определения стадии завершенности операций. При этом ПБУ 9/99 четко регламентирует разделение в отчете о прибылях и убытках доходов на выручку от основной деятельности, операционные доходы, внереализационные доходы и чрезвычайные доходы, в то время как МСФО 18 распределяет доходы на выручку и прочие доходы.

Различия между  МСФО 18 и ПБУ 9/99 носят в основном концептуальный характер. Хотя декларативно ПБУ приведено в соответствие с международными стандартами, тем не менее оно несет отпечаток российской бухгалтерской традиции, когда отчетность составляется в целях контроля государственными органами, а не для частных инвесторов.

13. Основополагающие  принципы создания МСФО

Стандарты МСФО основаны на 2 основных допущениях:

Метод начисления означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты  денежных средств и их эквивалентов. Таким образом, операции будут учитываться в том отчётном периоде, в котором они возникли. Данный принцип даёт возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия. Возможное неполучение части объявленных к получению денежных средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счёт уменьшения финансовых результатов отчётного периода.

Непрерывность деятельности предполагает, что предприятие  продолжит свою деятельность в обозримом  будущем. А поскольку у предприятия  нет намерения ликвидироваться  или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут  отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов. В противном случае финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и эта основа должна быть раскрыта.

Основополагающий  принцип МСФО, заключающийся в  том, что содержание финансовой отчетности важнее формы представления информации или ее извлечения, находится в противоречии с положением о необходимости наличия достаточной документации для отражения операции. Различие в сроках учета операций, в отношении которых не имеется достаточной документации в соответствии с российской системой учета, приводит к многочисленным расхождениям между МСФО и российской системой учета в отчете о прибылях и убытках. Самый распространенный пример несоответствия – многие российские предприятия признают выручку не по дате отгрузки, а по дате счета-фактуры, который может выписываться через 2-3 недели после даты отгрузки (когда, например, цена на продукцию рассчитывается на основе какого-либо индикатора за период времени до и после даты счета-фактуры).