Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

2008—2010 гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно - признаваемым стандартам. Дальнейшее повышение роли профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии.

5. Учет продажи  товаров на экспорт

Продажа продукции (товаров) на экспорт осуществляется в соответствии с заключенными контрактами, представляющими собой международный договор купли-продажи.

Экспорт товаров (продукции) осуществляется после уплаты вывозных таможенных пошлин и таможенных сборов.

Начисление вывозной таможенной пошлины отражается в  бухгалтерском учете по дебету счета 90 «Продажи» (субсчет 90–5 «Экспортные пошлины») в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (например, субсчет «Расчеты по таможенным платежам»).

Оплата таможенных пошлин отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

При переходе права  собственности на продукцию к  покупателю определяется финансовый результат от продажи продукции с учетом того обстоятельства, что расчеты должны вестись как в рублях, так и в валюте платежа.

При экспорте продукции  используются следующие формы безналичных  расчетов: - банковские переводы; - расчеты  по инкассо; - расчеты аккредитивами; - расчеты по открытому счету.

При соблюдении всех условий общая схема учета экспортных операций по продаже готовой продукции организацией-экспортером может быть отражена в бухгалтерском учете следующими проводками:

 

№ п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отгружена экспортная продукция со склада организации  автомобильным транспортом	45	43
2	Отражены расходы  по транспортировке продукции и  другие расходы, связанные с реализацией  продукции	44	76
3	Начислена вывозная таможенная пошлина	90-5	76
4	Начислен таможенный сбор за таможенное оформление	44	76
5	Оплачена вывозная таможенная пошлина	76	51
6	Оплачен таможенный сбор за таможенное оформление	76	51
7	Отражена валютная выручка от продажи продукции  после составления ГТД (сумма  в валюте отражается в рублях по курсу ЦБ России на дату составления ГТД)	62	90-1
8	Списана себестоимость  продукции, отгруженной. на экспорт	90-2	45
9	Списаны расходы  на продажу (в том числе суммы  таможенных сборов)	90-2	44
10	Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (в составе конечного финансового результата)	90-9	99
11	Отражено поступление  на транзитный валютный счет экспортной выручки за отгруженную продукцию (сумма в валюте по курсу ЦБ России на дату поступления выручки на транзитный валютный счет)	52-1	62
12	Отражена положительная  курсовая разница	62	91
13	После представления  пакета необходимых документов в  налоговые органы предъявлены к  вычету суммы НДС, уплаченные за материалы  и т. д., использованные при производстве продукции	68-1	19-3

 

6. Учетная  политика, ее применение в соответствии с российскими нормами и МСФО

Учётная политика — совокупность способов ведения бухгалтерского учёта — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики предприятия впервые были раскрыты в ПБУ 1/94 «Учетная политика предприятия», утвержденном Приказом Минфина России от 28.07.1994 № 100. Вследствие реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами впоследствии указанное Положение было заменено на ПБУ 1/98, а в 2008 г. — на ПБУ 1/2008.

 Учетная политика для целей бухгалтерского учета закреплена в следующих нормативно-правовых документах:

Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учёте»

Положением по бухгалтерскому учёту ПБУ 1/2008

В учётной политике для целей бухгалтерского учёта  в зависимости от специфики деятельности организации могут рассматриваться  следующие основные вопросы:

1. Рабочий план счетов бухгалтерского учёта.

2. Формы первичных учётных документов и регистров бухгалтерского учёта, применяемых организацией.

3. Способ учёта  приобретения и заготовления  материалов.

4. Способ начисления амортизации основных средств:

линейным (равномерно в течение всего срока полезного  использования);

способом уменьшаемого остатка;

способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способом списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

5. Способ начисления  амортизации нематериальных активов:

линейным (равномерно в течение всего срока полезного использования);

способом уменьшаемого остатка;

способом списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

Чаще всего  для начисления амортизации основных средств и нематериальных активов  используется линейный способ, так как только он совпадает с методом определения амортизации для целей налогового учёта. При использовании других способов необходимо учитывать возникающие разницы в бухгалтерском и налоговом учёте в отношении амортизации.

6. Создание резервов. Для равномерного включения расходов в издержки производства и обращения организация может формировать резервы:

по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

предстоящих расходов на оплату отпусков;

на выплату  ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;

на ремонт основных средств;

на предстоящие  расходы на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных  мероприятий;

на ремонт предметов  проката;

на затраты  по подготовительным работам к сезонному  производству;

на покрытие непредвиденных затрат;

резервы сомнительных долгов.

7. Методы учёта  поступления и выбытия материально-производственных  запасов:

по себестоимости  каждой единицы;

по средней  себестоимости;

по себестоимости  первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

по себестоимости  последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Метод ЛИФО с 01.01.08 г в соответствии с законодательством  РФ не применяется.

8. Возможность  создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

9. Способ учёта  товаров организациями розничной  торговли: по покупным ценам (без  учёта наценки);  по продажным ценам (с учётом наценки).

10. Способ распределения  доходов в зависимости от специфики  деятельности организации по следующим статьям:  доходы от обычных видов деятельности;  прочие доходы.

11. Способ определения  выручки от выполнения работ,  оказания услуг, продажи продукции  с длительным циклом изготовления (строительство, научные и проектные  работы, судостроение и т. п.):  по мере готовности работы, услуги, продукции;  по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

12. Способ оценки  незавершенного производства в  зависимости от производственных  или технологических особенностей:  по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

13. Способ учёта  специального инструмента, специальных  приспособлений, специального оборудования и специальной одежды: как основные средства; как материалы.

Учетная политика для целей налогового учёта

Для целей налогового учёта учётная политика формируется  в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

В учётной политике для целей налогового учёта в зависимости от применяемой системы налогообложения могут рассматриваться следующие основные вопросы:

1. Метод признания  доходов и расходов для целей  исчисления налога на прибыль.  В настоящее время Налоговым  кодексом предусмотрены два метода:

метод начисления — доходы и расходы признаются в учёте по мере их возникновения, то есть в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от факта их оплаты;

кассовый метод — доходы и расходы признаются в учёте в день поступления или выбытия денежных средств в качестве оплаты по сделке. Этот метод в настоящее время в России применяется редко из-за возможности применения Упрощённой системы налогообложения).

2. Метод определения  стоимости материально-производственных запасов:

по стоимости  единицы запасов (товара);  по средней  стоимости; по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Метод ЛИФО с 01.01.08 г в соответствии с законодательством РФ не применяется в бухгалтерском учете, но применяется в налоговом учете.

3. Метод начисления  амортизации основных средств  и нематериальных активов:

линейный (равномерно в течение всего срока полезного  использования);

нелинейный (сумма  амортизации меняется ежемесячно, постепенно уменьшаясь).

Нелинейный метод  не применяется в бухгалтерском  учёте, поэтому при его использовании  необходимо учитывать возникающие разницы в бухгалтерском и налоговом учёте в отношении амортизации.

4. Возможность  формирования резервов, регулируя этим исчисление налога на прибыль:

резерв по сомнительным долгам;  резерв по гарантийному ремонту; резерв по ремонту основных средств;  резерв на оплату отпусков и вознаграждений; резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

5. Метод исчисления налога на добавленную стоимость:

«по отгрузке» - по мере отгрузки и предъявления покупателю расчётных документов или поступления предоплаты;

«по оплате» - по мере поступления денежных средств  за выполненные работы, оказанные услуги. Метод «по оплате» с 01.01.06 г в соответствии с законодательством РФ не применяется.

 

7. Профессиональное  суждение бухгалтера при формировании  бухгалтерской (финансовой) отчетности

«Профессиональное суждение» — это заключение ответственного работника о деталях признания и оценки объекта учета в бухгалтерской отчетности. Иначе говоря, профессиональное суждение является по своей сути профессиональной оценкой всех имеющихся объективных факторов, способных повлиять на принятие решения в условиях неопределенности.

Профессиональное  суждение необходимо, в первую очередь, при решении вопроса о включении  объекта в отчет о прибылях и убытках или в бухгалтерский  баланс. В процессе формирования профессионального  суждения решают, сможет ли объект служить источником экономических выгод, какова вероятность их притока или оттока, с какой степенью надежности можно измерить стоимость объекта.

Профессиональное  суждение требуется и при оценке конкретных событий или фактов, таких  как срок полезной службы объекта, соотношение правовой формы и экономического содержания, длительность процесса потребления заключенных в объекте экономических выгод, реальность погашения сомнительной дебиторской задолженности, возможность устаревания объекта, вероятность обращения в судебные органы по обязательствам компании и возможный итог разбирательств, в которые может быть вовлечена компания.

Формирование  профессионального суждения при  подготовке учетно-аналитической информации бухгалтерской управленческой отчетности осуществляется на основе следующих принципов:

1) системного  подхода к выработке профессионального  суждения. Суть данного принципа состоит в том, что исследуется не только внутренняя структура объекта, в отношении которого вырабатывается какое-либо профессиональное суждение, но и вся совокупность связей объекта, определяется его место среди других объектов управленческого учета и бухгалтерской управленческой отчетности;

2) обоснованности  профессионального суждения. Этот принцип предполагает, что профессиональное суждение - не просто точка зрения специалиста, но обоснованная точка зрения, базирующаяся на принятии или отклонении определенной информации об объекте, в отношении которого вырабатывается профессиональное суждение.

3) последовательности  в выработке профессионального суждения. Данный принцип требует, чтобы в аналогичных ситуациях специалист, вырабатывающий профессиональное суждение, принимал одинаковые решения по соответствующим объектам. Это фактически обеспечивает непротиворечивость различных профессиональных суждений, выработанных одним или несколькими сотрудниками.

4) однозначности  профессионального суждения. Этот принцип обеспечивает предельную ясность суждения, доступность его применения, т.е. при выработке суждения специалист по формированию информации бухгалтерской управленческой отчетности должен так изложить свою мысль, чтобы она могла быть истолкована уже без какой-либо неопределенности.

5) возможности  технической реализации профессионального  суждения. Суть данного принципа состоит в том, что при выработке суждения необходимо не только руководствоваться теоретическими соображениями о содержании исследуемого объекта, но и предложить конкретный алгоритм практического применения этого суждения, ведь главная цель формирования суждения - не просто получение какого-либо знания об объекте, а применение этого знания на практике;