Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

- доход - это приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

- расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного период, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

 Существует четыре главных вида финансовой отчётности:

-бухгалтерский баланс группирует актив и пассив компании в денежном выражении.

-отчёт о прибылях и убытках содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчётной даты.

-отчёт об изменениях капитала раскрывает информацию о движении уставного капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информацию об изменениях величины нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации.

-отчёт о движении денежных средств показывает разницу между притоком и оттоком денежных средств за определённый отчётный период.

 Промежуточная финансовая отчетность содержит набор финансовых отчетов за период более короткий, чем полный отчетный год. Промежуточная отчетность может состоять из сокращенных форм финансовых отчетов, хотя не запрещается составлять ее в полном объеме.

Состав промежуточной  финансовой отчетности может быть меньшего объема, чем годовая отчетность.

Существуют качественные характеристики финансовой отчетности. Если отчетность соответствует этим характеристикам, она полезна для пользователей. К качественным характеристикам финансовой отчетности относятся понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Понятность

Понятность согласно МСФО является основным качеством информации. Этот критерий предполагает, что пользователи быстро поймут сообщаемые им сведения. Пользователи, в свою очередь, должны иметь достаточные знания в области ведения бизнеса и бухгалтерского учета. Однако сложную для восприятия информацию, которая необходима для принятия экономических решений, нельзя исключать из финансовой отчетности лишь по той причине, что она может быть непонятной для отдельных пользователей.

Уместность

В соответствии с МСФО и РСУиО полезная для пользователей информация — это уместная информация. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

Прогнозная  и подтверждающая функции информации взаимосвязаны. Например, информация о современном уровне и структуре имеющихся активов представляет ценность для пользователей, когда они стараются предсказать способность компании воспользоваться благоприятными возможностями и правильно отреагировать на неблагоприятную ситуацию. Эта же информация играет подтверждающую роль в отношении прошлых прогнозов, например, касающихся возможной структурной организации компании или результата запланированных операций.

Надежность

Согласно МСФО, чтобы быть полезной, информация также  должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи могут положиться на нее как на представляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять.

Правдивое представление

Для того чтобы  быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события. Например, баланс должен правдиво отражать операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали активы, обязательства и капитал компании, отвечающие критериям признания.

Сопоставимость

Согласно МСФО информация, содержащаяся в финансовой отчетности организации, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других предприятий. Это позволяет проследить тенденции в финансовом положении предприятия и результатах деятельности. Поэтому измерение и отражение всех хозяйственных операций должно проводиться последовательно, в соответствии с выбранной учетной политикой, Данный принцип вовсе не означает единообразия. Однако для обеспечения сопоставимости данных необходимо знать учетную политику, ее изменения и последствия этих изменений в течение текущего периода и ряда предыдущих лет.

31. Принципы подготовки  финансовой отчетности, ее виды

В "Принципах  подготовки и представления финансовой отчетности" рассматриваются следующие  вопросы:

А) Цели финансовой отчетности. Цель финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности, и изменениях в финансовом положении компании (банка). С тем, чтобы выполнить поставленные задачи, финансовая отчетность составляется по методу начисления (в РСБУ - по кассовому методу). Согласно методу начисления, результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Т.е финансовая отчетность информирует пользователей не только о прошлых операциях, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем и о ресурсах, которые будут получены в будущем. Финансовая отчетность составляется на основе допущения о непрерывности деятельности компании (банка) в будущем (т.е. не ликвидационная).

Б) Качественные характеристики, определяющие полезность информации, содержащейся в ФО:

- понятность;  - уместность (полезность для пользователей);  - существенность.

- надежность (нет ошибок);  - правдивое представление;  - преобладание сущности над формой;

- нейтральность  (информация должна быть непредвзятой); - осмотрительность, т.е. введение  определенной степени осторожности  в процесс формирования суждений, производство расчетов в условиях неопределенности (создание резервов);  - полнота; - сопоставимость;  - своевременность;  - баланс между выгодами и затратами (выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение).

В) Определение, признание и измерение элементов, составляющих финансовую отчетность.

1. К элементам,  связанным с измерением финансового  положения в балансе, относятся: 

- активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.

- обязательство - это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду;

- капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

2. К элементам,  связанным с измерением результатов  деятельности в отчете о прибылях  и убытках, относятся: 

- доход - это приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

- расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного период, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

 Существует четыре главных вида финансовой отчётности:

-бухгалтерский баланс группирует актив и пассив компании в денежном выражении.

-отчёт о прибылях и убытках содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчётной даты.

-отчёт об изменениях капитала раскрывает информацию о движении уставного капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информацию об изменениях величины нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации.

-отчёт о движении денежных средств показывает разницу между притоком и оттоком денежных средств за определённый отчётный период.

 Промежуточная финансовая отчетность содержит набор финансовых отчетов за период более короткий, чем полный отчетный год. Промежуточная отчетность может состоять из сокращенных форм финансовых отчетов, хотя не запрещается составлять ее в полном объеме.

Состав промежуточной  финансовой отчетности может быть меньшего объема, чем годовая отчетность.

32. Ценные бумаги, их оценка, учет

К финансовым вложениям  относят инвестиции организаций  в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Ценной бумагой  является документ, удостоверяющий с  соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Долгосрочные  и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «финансовые  вложения».. По дебету этого счета отражают финансовые вложения предприятия (на срок более одного года) с кредита соответствующих счетов (08 "Капитальные вложения", 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 10 «Материалы». С кредита счета 58 осуществляют списание финансовых вложений на счет 91 «Прочие доходы».

К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты  субсчета: 58-1 "Паи и акции", 
58-2 "Долговые ценные бумаги",58-3 "Предоставленные займы", 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели:

Номинальная стоимость  — сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости  отражает величину уставного капитала организации. Эмиссионная стоимость  — цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации. Курсовая (рыночная) стоимость — цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени. Ликвидационная стоимость акций и облигаций - стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации, в фактических ценах выплачиваемая на одну акцию или облигацию. Выкупная стоимость — сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций). Балансовая стоимость акций, которая определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций. Учетная стоимость — сумма, по которой ценные бумаги отражают в балансе организации в данный момент времени.

Финансовые  вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости

БУ 19/02 допускает  при выбытии финансовых вложений выбор одного из способов оценки:  по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;  по средней первоначальной стоимости;  по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Выбранный способ оценки должен быть закреплен в учетной  политике организации и применяться  исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Бухучет акций 

августе организация  приобрела акции общей стоимостью 100 000 руб. По состоянию на 31 декабря  этого же года приобретенные акции  котировались по стоимости 90 000 руб., по состоянию на 31 декабря следующего года — 95 000 руб., на 31 декабря второго года после приобретения — 105 000 руб.

В бухгалтерском  учете организации делаются проводки: в августе при приобретении акций 
Д 58 — К 76 — 100 000 руб. — отражена договорная стоимость финансовых вложений; 
Д 76 — К 51 — 100 000 руб. — оплачены акции; в декабре того же года   
Д 91 — К 59 — 10 000 руб. (100 000 руб. – – 90 000 руб.) — создан резерв на разницу между учетной стоимостью акций и их котировками. В балансе за этот год финансовые вложения будут отражены по стоимости 90 000 руб.; в декабре следующего года  
Д 59 — К 91 — 5000 руб. (95 000 руб. – – 90 000 руб.) — отражено увеличение стоимости акций. В балансе финансовые вложения будут отражены по стоимости 95 000 руб.; в декабре второго после приобретения акций года 
Д 59 — К 91 — 5000 руб. (10 000 руб. – – 5000 руб.) — отражено повышение стоимости акций.

Облигации

Наличие и движение инвестиций в государственные и  частные долговые ценные бумаги (прежде всего облигации) учитываются на субсчете «Долговые ценные бумаги» к счету 58. Финансовые вложения, произведенные организацией, отражаются по дебету счета 58 в корреспонденции со счетами, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

При приобретении облигаций с оплатой денежными  средствами с расчетного счета делаются проводки:

Д 58 — К 76 —  на сумму стоимости облигаций (или  иных долговых ценных бумаг), приобретенных  за плату;  
Д 76 — К 51 (52) — перечислены денежные средства.

При приобретении ценных бумаг в обмен на готовую  продукцию, изготовленную в рамках обычной деятельности организации, делаются проводки:

Д 58 — К 76 —  на сумму стоимости приобретаемых  облигаций;  
Д 90 «Продажи» — К 43 «Готовая продукция» — на сумму фактической себестоимости готовой продукции, переданной в оплату приобретенных облигаций;  
Д 76 — К 90 — на сумму договорной цены на отгруженную продукцию;  
Д 76 — К 76 — на сумму произведенного зачета дебиторской и кредиторской задолженности (соответственно на суммы стоимости переданной продукции и суммы стоимости приобретенных облигаций)