Схемы построения баланса и отчета о прибылях и убытках в России и международной практике

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 04 Декабря 2012 в 19:08, курсовая работа

Краткое описание

Цель курсового проекта – провести исследование в схемах построения баланса и отчета о прибылях и убытках в России и международной практике, а также решение задачи по бухгалтерской финансовой деятельности на примере условных данных задания.

Содержание

Введение……………………………………
1. Схемы построения баланса и отчета о прибылях и убытках в России и международной практике………………………………………………………
1.1. Схемы построения баланса в России и Международной практике…
1.2. Структура отчета о прибылях и убытках…………………………..
1.3. Показатели отчета о прибылях и убытках………………………….
1.4. Построение отчета о прибылях и убытках в международных стандартах ……………………………………………………..
2. Практическая часть……………………………………………….
Заключение………………………………………………………….

Скачать полностью (108.00 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Прикрепленные файлы: 1 файл

БФО теория.doc

— 904.00 Кб (Скачать документ)

· доходы от денежной помощи.

3. Стоимость сырья и материалов: расходы на сырье, производственные и вспомогательные материалы, топливо и энергетические материалы, чистящие и смазочные средства, лабораторные и конторские материалы, запасные части и строительные материалы. Расходы на промышленные работы и услуги со стороны, на приобретение электрической, тепловой и иной энергии, обработку сырья на давальческих условиях и т.п.

4. Изменения в запасах готовых изделий и незавершенного производства. Вычисляются в виде разности в остатках на начало и конец отчетного периода. В расчет принимаются со знаком «плюс», если стоимость остатков уменьшается, или со знаком «минус» при увеличении стоимости остатков.

5. Расходы на оплату персонала: заработная плата и оклады, все виды вознаграждений за выполненную работу, включая премиальные, комиссионные, сверхурочные и т.п.; различные денежные компенсации.

Расходы на социальное обеспечение, установленные законом обязательные взносы. Расходы на пенсионное и медицинское обеспечение, обязательные взносы в пенсионный фонд и т.п.

6. Амортизационные отчисления и другие суммы, списываемые в погашение стоимости материальных и нематериальных долгосрочно эксплуатируемых активов.

7. Прочие эксплуатационные затраты: расходы на рекламу, фрахт, командировочные, комиссионные, почтово-телеграфные, телефон и другие виды связи; внутренние административно-управленческие расходы, различные списания, лицензионные платежи, аудиторские услуги и т.п.

Операционный результат от продаж получают путем сложения всех доходов по статьям 1–2 и вычитания из полученной суммы всех расходов по статьям 3–7.

Исчисление операционной прибыли по формату себестоимости.

1. Оборот по продажам включает доходы от реализации товаров и услуг обычной хозяйственной деятельности, ненужных материальных запасов, собственных полуфабрикатов, другие доходы. Изменения в стоимости запасов продукции и незавершенного производства не учитываются.

2. Себестоимость проданной продукции, товаров, услуг: производственная себестоимость продукции и сданных услуг независимо от периода, к которому относятся издержки; производственные накладные расходы и другие затраты, относящиеся к производственной сфере, - исследования и разработки новой продукции, гарантии, ответственность за качество; стоимость покупных товаров, проценты и налоги, включаемые в себестоимость.

3. Валовой операционный результат от продажи (ст. 1 - ст. 2).

4. Коммерческие расходы: все расходы, связанные с продажей, учитываются в том отчетном периоде, к которому они относятся.

В коммерческие расходы входят расходы отделов сбыта, рекламы, маркетинга, агентской сети, расходы на расширение сбыта и др.

5. Управленческие расходы за отчетный период.

6. Операционный финансовый результат от реализации: (ст. 3 - ст. 4 - ст. 5) = ст. 6.

Иные доходы и расходы, включаемые в отчеты о прибыли и убытках. Это доходы и результаты, не связанные непосредственно с операциями по продажам.

1. Доходы от долевого участия в других предприятиях и иных долгосрочных инвестиций: дивиденды, участие в прибылях товариществ, проценты по ссудам, доходы от облигаций и т.п.

2. Прочие проценты и доходы: проценты по вкладам в кредитных учреждениях, по оборотным долговым обязательствам и векселям, курсовые валютные разницы, надбавки за платежи в рассрочку и т.п.

3. Списания с денежных инвестиций и ценных бумаг.

4. Выплачиваемые проценты и другие платежи.

Общий финансовый результат подсчитывается по следующей схеме:

· Общая прибыль до налогообложения (+);

· Налог на прибыль (-);

· Нетипичные доходы (или расходы) (+) или (-);

· Налог на нетипичные доходы (-);

· Прочие налоги (-).

Организации, представляющие отчетность по формату себестоимости, обязаны раскрывать в примечаниях дополнительную информацию о характере расходов по элементам. Например, амортизация, материальные затраты, расходы на оплату труда и т.п.

Стандарт требует раскрыть в самом отчете о прибылях и убытках либо в примечаниях к нему суммы дивидендов на акции, объявленных или предложенных к объявлению за отчетный период.

Изменения в готовой продукции и незавершенном производстве отражают изменения в производственных расходах. Если запасы готовой продукции и незавершенного производства, показанные по фактическим затратам, уменьшились, значит, производственные расходы на проданную продукцию увеличилась. Если, наоборот, эти запасы увеличились, то производственные расходы на проданную продукцию в результате этого уменьшились. В отчете сумма изменений показана непосредственно вслед за выручкой, но это не означает, что данная сумма относится к

доходам. Во всех случаях, независимо от формы представления, имеет место корректировка затрат на продажи.

Названия статей отчета о прибылях и убытках, число таких статей и число иных рубрик могут меняться в зависимости от характера операций, проведенных организацией, и в интересах достоверного и полного представления информации о формировании финансовых результатов в отчетном периоде.

Сравнительный анализ отчета о прибылях и убытках в российских и международных стандартах

Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, а в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований к составлению документации. Требование наличия надлежащей документации часто не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Различие в сроках учета операций, в отношении которых не имеется достаточной документации в соответствии с российской системой учета, приводит к многочисленным расхождениям между МСФО и российской системой учета в отчете о прибылях и убытках.

Самый распространенный пример несоответствия – многие российские предприятия признают выручку не по дате отгрузки, а по дате счета-фактуры, который может выписываться через 2-3 недели после даты отгрузки. Еще одним различием между новой российской формой отчета о финансовых результатах и отчетом о прибылях и убытках формата МСФО является отражение амортизации и расходов по оплате труда. Согласно МСФО, если компании раскрывают отчет о прибылях и убытках, используя метод «по назначению затрат», т.е. по функциональному признаку расходов (наиболее широко применяемый на практике), то они должны дополнительно раскрывать данные по расходам на амортизацию и оплату труда. В российской практике данные расходы раскрываются в Приложении к бухгалтерскому балансу.

Также следует выделить некоторые различия в составе себестоимости реализованной продукции. В соответствии с МСФО коммерческие расходы и, в общем случае, общехозяйственные расходы (амортизация зданий управления, расходы на содержание аппарата управления, вспомогательных служб) не рассматриваются как непосредственно связанные с приобретением и производством товаров, и, следовательно, не включаются в себестоимость производства. В соответствии с российской системой учета коммерческие расходы и общехозяйственные расходы могут включаться в состав себестоимости реализованной продукции, если это предусмотрено учетной политикой.

Следует обратить внимание на отражение налогов, кроме налога на прибыль, в отчете о прибылях и убытках. В России эти налоги обычно включаются в разные строки: например, таможенные сборы, отражаются по строке управленческих или коммерческих расходов, тогда как налог на имущество обычно включают в состав прочих расходов. Также в российский отчет о прибылях и убытках не включаются экспортные таможенные пошлины (они исключаются из выручки и из себестоимости) и акцизы, так что пользователи отчетности не имеют возможности оценить сумму пошлин, которые могут быть очень существенными для некоторых компаний. Согласно МСФО акцизы показываются в составе выручки отдельно, пошлины могут также показываться в составе выручки, если это предусмотрено учетной политикой.

Большой теоретический и практический интерес вызывает учёт бартера. Согласно МСФО, если товары или услуги обмениваются на другие однородные и аналогичные по стоимости товары или услуги, такая сделка не признается реализацией. Такая ситуация возникает, когда поставщики обмениваются товарами, перемещая их между различными регионами, с тем чтобы своевременно отреагировать на локальные изменения спроса (например, взаимные поставки нефтепродуктов). В тех случаях, когда происходит обмен разнородными товарами, например, грузовые автомобили обмениваются на стальной прокат, выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученных товаров (услуг), скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов. Если невозможно оценить справедливую стоимость полученных товаров (услуг), выручку оценивают по стоимости переданных товаров (услуг), скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов. В российской системе учета бартерные операции всегда рассматриваются как реализация, а случаи обмена однородными и разнородными товарами не рассмотрены. Следовательно, при обмене товаров на аналогичные товары, такие сделки следует исключить из реализации, определяемой согласно международным стандартам.

В соответствии с российскими стандартами доходы и расходы, полученные и понесенные по разным операциям, отражаются развернуто: операции с ценными бумагами, материалами, основными средствами, курсовые и суммовые разницы, налоги, подлежащие уплате, штрафы и пени к уплате или к получению и т.д. Согласно МСФО выручка и расходы по неосновной деятельности должны показываться свернуто. Поэтому для целей трансформации финансовой отчетности необходимо получить расшифровку указанных строк по видам расходов и доходов и свернуто показать только те доходы и расходы, которые относятся к одним и тем же операциям: как правило, это относится к операциям по реализации основных средств, материалов, а также к курсовым и суммовым разницам.

Практическая часть

Подготовительные работы для заполнения годовой бухгалтерской отчетности ОАО «Бытсервис»

На 31 декабря предыдущего года имелись остатки по следующим счетам бухгалтерского учета (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Оборотно-сальдовая ведомость (в рублях)

на 31 декабря 2007 предыдущего года

Код счета	Сальдо на начало года
Код счета	Дебет	Кредит
01	8 672 793
02/1		2 792 121
02/2		18 172
03	165 200
04	47 818
05		2 849
07	219 900
08	2845750
09	112647
10	418 033
14		26 081
19	112 647
20
26
41	689 600
42		55 168
43	245 780
44/1
44/2	19 850
45	49 650
50	3412

51	19 870
52	44 250
55
58/1	85 000
58/2	30 000
59		1 500
60(А)	65 000
60(П)		2 831 562
62(А)	1345854
62(П)		515 000
63
66		85 000
67		1 845 000
68		365 410
69		785 620
70		561 754
71(А)	10045
71(П)		715
73	65 000
75		324 520
76(А)	8 456
76(П)		533238
77		45634
80		3910000
81	5 860
82		95 500
83		49 676
84		105 698
86		4 580
90
91
96
97	13 690
98		228660
99
ИТОГО	15183458	15183458

Теперь составим журнал хозяйственных операций за год, используя данные своего варианта (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Журнал хозяйственных операций ОАО «Бытсервис» за отчетный год

№ п/п	Содержание хозяйственных операций
№ п/п	Содержание хозяйственных операций	6	Дебет	Кредит
б/н на 01.01	Произведена дооценка производственного оборудования цехов (на начало отчётного года):
	а) первоначальная стоимость увеличена на	82528	01	83
	б) доначислена амортизация на сумму	37138	83	02/1
1	Акцептован счёт-фактура поставщика за грузовой автомобиль, предназначенный для производственных нужд
	стоимость	400650	08	60П
	НДС	72117	19	60П
2	Акцептован счёт-фактура поставщика за перегон грузового автомобиля:
	стоимость услуги	4580	08	60П
	НДС	824	19	60П
3	Введён в состав основных средств грузовой автомобиль по первоначальной стоимости	405230	01	08
4	Продано здание досугового центра. На расчёты с разными дебиторами отражён прочий доход от продажи с учётом НДС 18%	1864779	76А	91
5	Начислен НДС от продажи здания досугового центра	284458	91	68
6	Списана амортизация по проданному зданию досугового центра	116701	02/1	01
7	Списана первоначальная стоимость здания досугового центра	1458758	01	01
8	Списана остаточная стоимость здания досугового центра	1342057	91	01
9	В результате дорожно-транспортного происшествия вышел из строя грузовой автомобиль. Списывается с баланса:
	первоначальная стоимость	150774	01	01
	амортизация	111573	02/1	01
	остаточная стоимость	39201	91	01
10	Оприходованы запчасти (бывшие в употреблении) от разборки грузового автомобиля	2412	10	91
11	Списаны электроды, используемые при резке грузового автомобиля	169	91	10
12	Начислена зарплата рабочему, занятому на демонтаже грузового автомобиля	2386	91	70
13	Произведены отчисления в фонды социального страхования и от несчастных случаев на производстве	840	91	69
14	От страховой компании на расчётный счёт получена страховая сумма за грузовой автомобиль, попавший в аварию	35000	51	91
15	Отражен результат от списания грузового автомобиля	5184	99	91
16	Списывается амортизируемая часть безвозмездно полученного имущества	28583	98	91
17	Начисление страхового взноса по договору добровольного страхования транспортных средств отражено на расчёты с разными кредиторами	21000	97	76П
18	Перечислен с расчётного счёта страховой взнос	21000	76П	51
19	Списан страховой взнос на затраты основного производства (по изготовлению кирпича)	21000	20	97
20	Отражена стоимость исключительно права на товарный знак по расчётам с поставщиками
	стоимость	32000	08	60П
	НДС	5760	19	60П
21	Отражены расходы по регистрации уступки исключительного права на товарный знак в Роспатенте по расчётам с прочими кредиторами	17000	08	76П
22	Оплачены с расчётного счёта расходы по регистрации договора уступки исключительного права на товарный знак в Роспатенте	17000	76П	51
23	Перечислены средства с расчётного счёта по договору уступки поставщику	37760	60П	51
24	Учтено в составе нематериальных активов исключительное право на товарный знак	49000	04	08
25	Произведён монтаж оборудования в строящийся столярный цех	175920	08	07
26	Введён законченный строительством столярный цех в состав основных средств	2852520	01	08
27	Начислена амортизация по имуществу, сдаваемому в прокат	27423	20	02/2
28	С расчётного счёта перечислены инвестиции ОАО "Новый век" на срок 3 годана срок 3 года	400000	58/2	51
29	Зачтены авансы, выданные поставщикам в погашение возникшей перед ними новой задолженности	25000	60П	60А
30	На задолженность с прочими кредиторами отнесена стоимость лицензии на право ведения ремонтных работ сроком на 2 года
	стоимость	8100	97	76П
	НДС	1458	19	76П
31	Оплачена с расчётного счёта стоимость лицензии	9558	76П	51
32	Списана часть стоимости лицензии на управленческие нужды	5521	26	97
33	Акцептован счёт-фактура поставщика за кухонные гарнитуры, предназначенные для продажи:
	стоимость	219620	41	60П
	НДС	39532	19	60П
34	Проиведена торговая наценка на кухонные гарнитуры	32943	41	42
35	Отражена выручка от продажи легковых автомобилей и кухонных гарнитуров	847870	62А	90
36	Начислен НДС от продажи товаров	129336	90	68
37	Погашена c расчетного счёта задолженность поставщикам за купленные товары	143544	60П	51
38	Списана торговая наценка по проданным товарам	-70489	90	42
39	Списана продажная стоимость товаров	668534	90	41
40	Начислена зарплата продавцам	66360	44/1	70
41	Проиведены отчисления в фонды социального страхования и от несчастных случаев на производстве от зарплаты продавцов	23359	44/1	69
42	Акцептован счёт-фактура за аренду торгового павильона по расчётам с разными кредиторами:
	стоимость	3080	44/1	76П
	НДС	554	19	76П
43	Погашена с расчётного счёта задолженность за аренду торгового павильона	3634	76П	51
44	Списаны торговые расходы на продажу	92799	90	44/1
45	Отражён финансовый результат - прибыль от торговой деятельности	27690	90	99
46	Начислена амотризация нематериальных активов (затраты кирпича)	4212	20	05
47	Начислена амортизация нематериальных активов, используемых в управленческих целях	1899	26	05
48	Начислена зарплата работникам основного производства, изготавливающим кирпич силикатный	45540	20	70
49	Начислена зарплата ремонтной бригаде	56894	20	70
50	Начислена зарплата рабочим пункта проката имущества	12565	20	70
51	Произведены отчисления в фонды социального страхования и от несчастных случаев на производстве от зарплаты рабочих, изготавливающих кирпич	16030	20	69
52	Произведены отчисления в фонды социального страхования и от несчастных случаев на производстве от зарплаты рабочих ремонтной бригады	20027	20	69
53	Произведены отчисления в фонды социального страхования и от несчастных случаев на производстве от зарплаты рабочих пункта проката	4423	20	69
54	Начислена зарплата административно-управленческому персоналу	58864	26	70
55	Произведены отчисления в фонды социального страхования и от несчастных случаев на производстве от зарплаты административно-управленческого персонала	20720	26	69
56	Начислено пособие по временной нетрудоспособности	27564	69	70
57	Акцептован счёт-фактура поставщика за строительные материалы, топливо и прочие ценности
	стоимость	186754	10	60П
	НДС	33616	19	60П
58	Списаны материалы на ремонтные работы	130728	20	10
59	Списано сырьё для изготовления кирпича	133424	20	10
60	Списана краска на ремонт имущества, предназначенного для сдачи в прокат	674	20	10
61	Акцептован счёт фактура поставщика за электроснабжение:
	а) здания цеха по производству кирпича	3562	20	60П
	б) прокатного пункта	247	20	60П
	в) здания управления	4006	26	60П
	г) помещения, сдаваемого в аренду	208	91	60П
	д) НДС	1444	19	60П
62	Оплачена с расчётного счёта задолженность поставщикам электроэнергии	9467	60П	51
63	Начислена амортизация помещения, сдаваемого в аренду	402	91	02/1
64	Начислена амортизация основных средств цеха по производству кирпича	93381	20	02/1
65	Начислена амортизация здания досугового центра	37928	91	02/1
66	Отражена прибыль-результат от продажи здания досугового центра	238264	91	99
67	Начислен транспортный налог за счёт общехозяйственных расходов	15505	26	68
68	Начислено постоянное налоговое обязательство (ПНО)	7586	99	68
69	Акцептован счёт-фактура поставщика за теплоснабжение:
	а) здания цеха по производству кирпича	68560	20	60П
	б) прокатного пункта	1004	20	60П
	в) здания управления	47750	26	60П
	г) помещения, сдаваемого в аренду	5364	91	60П
	д) НДС	22082	19	60П
70	Оплачена с расчётного счёта задолженность поставщикам за тепловую энергию	144760	60П	51
71	На расчёты с покупателями отражена отгрузка готовой продукции (кирпича силикатного) (с учётом НДС 18%)	1015600	62А	90
72	На расчёты с покупателями отражены выполненные ремонтные работы (с учётом НДС 18%)	600425	62А	90
73	На расчёты с покупателями отражены предоставленные услуги проката (с учётом НДС 18%)	160045	62А	90
74	Начислен НДС от продажи продукции, работ, услуг	270926	90	68
75	На расчёты с разными дебиторами отражён доход от сдачи в аренду помещения	52140	76А	91
76	Начислен НДС от сдачи имущества в аренду	7954	91	68
77	Акцептован счёт-фактура поставщика за водоснабжение:
	а) здания цеха по производству кирпича	19652	20	60П
	б) прокатного пункта	758	20	60П
	в) здания управления	8632	26	60П
	г) помещения, сдаваемого в аренду	589	91	60П
	д) НДС	5334	19	60П
78	Списаны командировочные расходы на управленческие нужды	27600	26	71А
79	Аннулированы выкупленные у акционеров собственные акции (по номинальной стоимости)	5500	80	81
80	Отражена разница между фактическим затратами на выкуп собственных акций и их номинальной стоимостью на прочие расходы	360	91	81
81	Произведены отчисления в резервный капитал за счёт чистой прибыли	5285	84	82
82	Образован резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (цеха по производству кирпича)	162400	20	96
83	Списаны запчасти и прочие материалы на ремонт основных средств	162400	96	10
84	Образован резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год (ремонтной бригады)	48960	20	96
85	Начислено ремонтной бригаде вознаграждение по итогам работы за год	48960	96	70
86	Оприходован кирпич силикатный, выпущенный цехом, по фактической себестоимости	567761	43	20
87	Списана фактическая стоимость проданного кирпича	757118	90	43
88	Списана фактическая стоимость услуг прокатного пункта в результате их продажи	47094	90	20
89	Списана фактическая стоимость сданных ремонтных работ	256609	90	20
90	Отражен финансовый результат:
	а) от продажи силикатного кирпича	103560	90	99
	б) от выполнения ремонтных работ	252226	90	99
	в) от оказания услуг прокатного пункта	88537	90	99
91	Перечислена с расчётного счёта нераспределённая прибыль прошлых лет и отчётного года на благотворительные цели	100413	84	51
92	Списаны коммерческие расходы по упаковке готовой продукции	13456	90	44/2
93	На специальный счёт в банке получены средства целевого финансирования	90000	55	86
94	Получены со специального счёта в кассу средства целевого назначения	90000	50	55
95	Выданы из кассы средства целевого финансирования	90000	86	50
96	Восстановлен резерв под снижение стоимости готовой продукции	12289	14	91
97	Образован резерв по сомнительным долгам	65240	91	63
98	Погашена задолженность покупателей в кассу	35620	50	62А
99	Погашена задолженность покупателей на расчётный счёт	652450	51	62А
100	Получены на расчётный счёт краткосрочные кредиты банка	600000	51	66
101	Начислены проценты за пользование краткосрочными кредитами банка, взятыми для выплаты заработной платы	41256	91	66
102	Погашена задолженность по краткосрочным кредитам с расчётного счёта	284362	66	51
103	Получено с расчётного счёта в кассу для выплаты зарплаты	564230	50	51
104	Выдана из кассы зарплата	554280	70	50
105	Сдана из кассы на расчётный счёт выручка и депонированная зарплата	45570	51	50
106	Получено с расчётного счёта в кассу на командировочные расходы	27640	50	51
107	Выдано из кассы на командировочные расходы	27640	71	50
108	Списаны управленческие расходы	190497	90	26
109	Перечислено с расчётного счёта фонду социального страхования	18750	69	51
110	Начислен условный расход по налогу на прибыль	86970	99	68
111	Перечислено с расчётного счёта Пенсионному фонду	76230	69	51
112	Перечислен с расчётного счёта налог на прибыль	87000	68	51
113	Перечислено с расчётного счёта фондам медицинского страхования	14620	69	51
114	Получены на расчётный счёт авансы от покупателей	690800	51	62П
115	Списана сумма НДС в зачет с бюджетом	182721	68	19
116	Перечислен с расчётного счёта НДС	60000	68	51
117	Списаны в дебет счёта 99 управленческие и коммерческие расходы при закрытии счёта 90	203953	99	90
118	Закрытие счёта 91 и отражение убытка от прочей деятельности	66289	99	91
119	На валютный счёт получены авансы от покупателей	70000	52	62П
120	Начислен отложенный налоговый актив (ОНА)	14000	09	68
121	Списан отложенный налоговый актив (ОНА) по выбывающим объектам основных средств	6254	99	09
122	Начислено отложенное налоговое обязательство (ОНО)	45870	68	77
123	Произведено уменьшение налогового обязательства (ОНО)	3850	77	68
124	Произведена реформация баланса	334041	99	84

Информация о работе Схемы построения баланса и отчета о прибылях и убытках в России и международной практике