Автор работы: Пользователь скрыл имя, 04 Декабря 2012 в 19:08, курсовая работа
Цель курсового проекта – провести исследование в схемах построения баланса и отчета о прибылях и убытках в России и международной практике, а также решение задачи по бухгалтерской финансовой деятельности на примере условных данных задания.
Введение……………………………………
1. Схемы построения баланса и отчета о прибылях и убытках в России и международной практике………………………………………………………
1.1. Схемы построения баланса в России и Международной практике…
1.2. Структура отчета о прибылях и убытках…………………………..
1.3. Показатели отчета о прибылях и убытках………………………….
1.4. Построение отчета о прибылях и убытках в международных стандартах ……………………………………………………..
2. Практическая часть……………………………………………….
Заключение………………………………………………………….
В международных
стандартах финансовой
В практике
этот вид обязательств принято
еще называть заемным
В международной практике применяются две формы бухгалтерского баланса:
1. горизонтальная форма;
2. вертикальная форма.
При горизонтальной форме активы предприятия показываются в левой части баланса. При вертикальной форме последовательной расположение балансовых статей по вертикали вниз (в столбик), сначала статьи актива, потом пассива. В РФ используется только горизонтальная форма баланса, заребужом обе формы. Форма современного баланса построена по принципу баланса-нетто, т.е. по остаточной стоимости (сч.01-сч.02; сч.04-сч.05; сч.58-сч.59; сч.41-сч.42). В международной практике отчет может составляться в виде двух форм: 1. в форме счета; 2. в форме сальдовой таблицы. Отчет в виде формы счета раскрывает расходы и доходы в виде сопоставления. В кредите счет приводятся доходы, а в дебете отражаются расходы. Если доходы превышают расходы, то полученная прибыль отражается как дебетовое сальдо счета. В обратном случае убыток отражается как сальдо в кредите счета. При составлении отчета в форме сальдовой таблицы доходов и расходов отражаются нарастающим итогом с начала года и показатели этого отчета составляются по вертикали (столбиком). В международной практике разрешено составлять отчет с использование двух методов: 1. методом общих затрат; 2. методом прямых затрат.
Структура отчета о прибылях и убытках
Отчет
о прибылях и убытках
Для представления данных в
отчете о прибылях и убытках, так же как
и ранее, предусмотрены две графы: за отчетный
период текущего года и за аналогичный
период прошлого года. Однако изменились
коды строк, их перечень в данной отчетной
форме и наименования некоторых показателей.
Отчет о прибылях и убытках Таблица 1.1
Пояс- |
Наименование показателя |
Код |
За _______ |
За ______ |
Выручка |
2110 |
|||
Себестоимость продаж |
2120 |
|||
Валовая прибыль (убыток) |
2100 |
|||
Коммерческие расходы |
2210 |
|||
Управленческие расходы |
2220 |
|||
Прибыль (убыток) от продаж |
2200 |
|||
Доходы от участия в других организациях |
2310 |
|||
Проценты к получению |
2320 |
|||
Проценты к уплате |
2330 |
|||
Прочие доходы |
2340 |
|||
Прочие расходы |
2350 |
|||
Прибыль (убыток) до налогообложения |
2300 |
|||
Текущий налог на прибыль |
2410 |
|||
в т.ч. постоянные
налоговые |
2421 |
|||
Изменение отложенных
налоговых |
2430 |
|||
Изменение отложенных налоговых активов |
2450 |
|||
Прочее |
2460 |
|||
Чистая прибыль (убыток) |
2400 |
|||
СПРАВОЧНО | ||||
Результат от переоценки
внеоборотных |
2510 |
|||
Результат от прочих
операций, не |
2520 |
|||
Совокупный финансовый результат периода |
2500 |
|||
Базовая прибыль (убыток) на акцию |
2900 |
|||
Разводненная прибыль (убыток) на акцию |
2910 |
В новой форме
отчета о прибылях появилась
дополнительная графа "Пояснения",
в которой согласно Приказу Минфина России
N 66н следует указывать номер соответствующего
пояснения к отчету о прибылях и убытках.
Причем данный нормативный документ допускает
представление пояснений в табличной
или текстовой форме. Пример оформления
пояснений в табличной форме приведен
в Приложении N 3 к вышеуказанному нормативному
документу Минфина России. Используя таблицы,
приведенные в Приложении N 3 к Приказу
Минфина России N 66н, можно выделить следующие
возможные ссылки отчета о прибылях и
убытках на пояснения:
1) строка "Себестоимость продаж"
- пояснение 6 "Затраты на производство"
в части расходов по обычным видам деятельности;
2) строка "Проценты к получению" -
пояснение 3 "Финансовые вложения"
в части сумм начисленных процентов по
финансовым вложениям по дебету счета
58 "Финансовые вложения" в корреспонденции
с кредитом счета 91 "Прочие доходы и
расходы";
3) строка "Прочие доходы":- пояснение
3 "Финансовые вложения" в части сумм
изменений за период накопленной корректировки,
то есть сумм корректировки резерва под
обесценение финансовых вложений при
повышении рыночной стоимости ценных
бумаг, сумм списания резерва под обесценение
финансовых вложений при выбытии ценных
бумаг, сумм списанного резерва, не использованного
в течение года и отраженных по дебету
счета 59 "Резервы под обесценение финансовых
вложений" в корреспонденции с кредитом
счета 91 "Прочие доходы и расходы";
- пояснение 4 "Запасы" в части сумм
изменений за период резерва под снижение
стоимости материальных ценностей в случае
восстановления неиспользованного резерва,
отраженных по дебету счета 14 "Резервы
под снижение стоимости материальных
ценностей" в корреспонденции с кредитом
счета 91 "Прочие доходы и расходы";
- пояснение 5 "Дебиторская и кредиторская
задолженность" в части сумм списанной
за отчетный период на финансовый результат
кредиторской задолженности с истекшим
сроком исковой давности, отраженных по
дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками
и подрядчиками" в корреспонденции
с кредитом счета 91 "Прочие доходы и
расходы";
- пояснение 5 "Дебиторская и кредиторская
задолженность" в части сумм восстановленного
резерва, не использованного в течение
отчетного года, отраженных по дебету
счета 63 "Резервы по сомнительным долгам"
в корреспонденции с кредитом счета 91
"Прочие доходы и расходы";
- пояснение 7 "Резервы под условные
обязательства" в части сумм списанных
неиспользованных резервов, сформированных
под условные обязательства, а также сумм
неиспользованных средств начисленных
резервов предстоящих расходов, отраженных
по дебету счета 96 "Резервы предстоящих
расходов" в корреспонденции с кредитом
счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Согласно Положению по бухгалтерскому
учету "Оценочные обязательства, условные
обязательства и условные активы" (ПБУ
8/2010), утвержденному Приказом Минфина
России от 13.12.2010 N 167н, условное обязательство
возникает у организации вследствие прошлых
событий ее хозяйственной жизни, когда
существование у организации обязательства
на отчетную дату зависит от наступления
(ненаступления) одного или нескольких
будущих неопределенных событий, не контролируемых
организацией;
4) строка "Прочие расходы":
- пояснение 3 "Финансовые вложения"
в части сумм изменений за период накопленной
корректировки, то есть сумм по операциям
начисления резерва под обесценение финансовых
вложений, отраженных по дебету счета
91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции
с кредитом счета 59 "Резервы под обесценение
финансовых вложений";
- пояснение 4 "Запасы" в части сумм
убытков от снижения стоимости запасов,
то есть сумм начисленного резерва под
снижение стоимости материальных ценностей,
отраженных по дебету счета 91 "Прочие
доходы и расходы" в корреспонденции
с кредитом счета 14 "Резервы под снижение
стоимости материальных ценностей";
- пояснение 5 "Дебиторская и кредиторская
задолженность" в части сумм списанной
на финансовый результат дебиторской
задолженности с истекшим сроком исковой
давности при условии, что резерв по сомнительным
долгам не создается. Суммы списанной
дебиторской задолженности отражаются
по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы"
в корреспонденции с кредитом счета 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками";
- пояснение 7 "Резервы под условные
обязательства" в части сумм начисленных
резервов в разрезе видов условных обязательств,
отраженных по дебету счета 91 "Прочие
доходы и расходы" в корреспонденции
с кредитом счета 96 "Резервы предстоящих
расходов".
Организация может не ограничиваться
представленным Минфином набором пояснений
и согласно п. 27 Положению по бухгалтерскому
учету "Бухгалтерская отчетность организации"
(ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина
России от 06.07.1999 N 43н, может дополнительно
включать в их состав информацию об объемах
продаж продукции, товаров, работ, услуг
по видам (отраслям) деятельности и географическим
рынкам сбыта (деятельности); о составе
издержек обращения; о составе прочих
доходов и расходов и т.д.
Еще одним изменением в структуре
отчета о прибылях и убытках является
отсутствие выделения в нем разделов.
Ранее в данной отчетной форме доходы
и расходы представлялись с подразделением
на обычные и прочие. Начиная с отчетности
2011 г. такого деления не будет, то есть
в отчете о прибылях и убытках не будут
выделяться разделы "Доходы и расходы
по обычным видам деятельности" и "Прочие
доходы и расходы", хотя квалификация
доходов (расходов) в финансовом учете
как обычных, так и прочих, сохранена. Порядок
квалификации доходов (расходов) поставлен
в большую, чем прежде, зависимость от
характера деятельности организации,
вида доходов (расходов), их размера и условий
их получения - все это должно быть учтено
бухгалтером при формировании положений
учетной политики. Бухгалтер сам должен
будет определять, какие именно доходы
(расходы) следует отнести в ту или иную
категорию.
В новой форме отчета о прибылях
и убытках отсутствует раздел "Расшифровка
отдельных прибылей и убытков". Выбор
места представления расшифровок является
компетенцией бухгалтера. Так, данные
расшифровки могут быть представлены
отдельными строками непосредственно
в отчете о прибылях и убытках или же вынесены
в состав пояснений к бухгалтерскому балансу
и отчету о прибылях и убытках. Тем более
что информация, содержащаяся ранее в
этих расшифровках (в частности, о суммах
отчислений в оценочные резервы, суммах
списанной дебиторской и кредиторской
задолженностей), теперь находит свое
отражение в рекомендуемых Минфином
пояснениях, представленных в Приложении
N 3 к Приказу N 66н.
Возможность выделения отдельных строк
расшифровок непосредственно в отчете
о прибылях и убытках не новшество, поскольку
еще в п. 6 ПБУ 4/99 отмечено, что "если
при составлении бухгалтерской отчетности
организацией выявляется недостаточность
данных для формирования полного представления
о финансовом положении организации, финансовых
результатах ее деятельности и изменениях
в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую
отчетность организация включает соответствующие
дополнительные показатели и пояснения".
В ПБУ 4/99 также указано, что "показатели
об отдельных активах, обязательствах,
доходах, расходах и хозяйственных операциях
должны приводиться в бухгалтерской отчетности
обособленно в случае их существенности
и если без знания о них заинтересованными
пользователями невозможна оценка финансового
положения организации или финансовых
результатов ее деятельности".
Показатели отчета о прибылях и убытках
В новой форме
отчета о прибылях и убытках взамен
прежних названий показателей "Выручка
(нетто) от продажи товаров, продукции,
работ, услуг (за минусом налога на добавленную
стоимость, акцизов и аналогичных
обязательных платежей)" и "Себестоимость
проданных товаров, продукции, работ, услуг"
введены "Выручка" и "Себестоимость
продаж".
В то же самое время принцип формирования
показателя "Выручка" не изменился,
сумма его по-прежнему должна представляться
за вычетом НДС, о чем сказано в сноске
5 к форме отчета.
Причины изменения наименования
данного показателя связаны с тем, что
прежнее название не могло отразить экономической
сущности данного показателя как дохода
по обычному виду деятельности, если бы
предметом деятельности организации,
например, являлись предоставление во
временное пользование активов организации,
получение доходов от участия в уставных
капиталах других организаций и т.д. Помимо
этого, обозначение выручки как показателя
"нетто" было не вполне логичным в
случае, если организация находилась на
специальном режиме налогообложения.
Для повышения уровня информативности
данных об объеме выручки организации
можно воспользоваться возможностью отдельного
представления данных о ней в разрезе
видов деятельности. Например, если речь
идет о многоотраслевой сельскохозяйственной
организации, то состав выручки может
быть уточнен по строкам, касающимся "реализации
продукции растениеводства", "реализации
продукции животноводства", "реализации
продукции промышленных производств".
Изменение названия строки "Себестоимость
продаж" более адекватно отражает его
сущность, поскольку в действующих Положениях
по бухгалтерскому учету нет определений
таких понятий, как "себестоимость проданных
товаров (продукции, работ, услуг)", "коммерческие
и управленческие расходы".
Если организация осуществляет
несколько видов деятельности и показывает
в отчете о прибылях и убытках выручку
от каждого из них, то соответственно к
ним она должна расшифровывать и себестоимость
продаж (например, том числе "продукции
растениеводства", "продукции животноводства",
"продукции промышленных производств").
Тем более что в Положении по бухгалтерскому
учету "Расходы организации" ПБУ
10/99, утвержденном Приказом Минфина России
от 06.05.1999 N 33н, определено, что в случае
выделения в отчете о прибылях и убытках
видов доходов, каждый из которых в отдельности
составляет пять и более процентов от
общей суммы доходов организации за отчетный
год, в нем показывается соответствующая
каждому виду часть расходов.
По строке "Валовая прибыль (убыток)"
отражается разница между суммой выручки
и себестоимости продаж. Следует отметить,
что ранее эта строка называлась "Валовая
прибыль" и соответственно не позволяла
адекватно характеризовать ее содержание,
если сумма себестоимости продаж оказывалась
больше суммы выручки.
Строки "Коммерческие расходы",
"Управленческие расходы", "Прибыль
(убыток) от продаж", "Доходы от участия
в других организациях", "Проценты
к получению", "Проценты к уплате",
"Прочие доходы", "Прочие расходы",
"Прибыль (убыток) до налогообложения"
в новом отчете о прибылях и убытках остались
без изменений.
К числу изменений содержательного
наполнения отчета о прибылях и убытках
можно отнести также выделение из состава
строки "Текущий налог на прибыль"
показателя "Постоянные налоговые обязательства
(активы)". Иными словами, постоянные
налоговые обязательства, отраженные
по дебету счета 99 "Прибыли и убытки"
в корреспонденции с кредитом счета 68
"Расчеты по налогам и сборам", и постоянные
налоговые активы, отраженные по дебету
счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"
в корреспонденции с кредитом счета 99
"Прибыли и убытки", рассматриваются
как часть текущего налога на прибыль.
Ранее эти данные представлялись в отчете
о прибылях и убытках справочно.
В новом отчете о прибылях и убытках
устранено несовершенство терминологии.
Так, ранее показатели "Отложенные налоговые
активы" и "Отложенные налоговые
обязательства" находили свое отражение
как в бухгалтерском балансе, так и в отчете
о прибылях и убытках, в то время как показатели
бухгалтерского баланса - это сальдо по
счетам, а показатели отчета о прибылях
и убытках - это обороты. Таким образом,
вполне логично, что теперь суммы, сформированные
как разность между дебетовым и кредитовым
оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые
активы" по операциям, корреспондирующим
со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам",
и как разность между кредитовым и дебетовыми
оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые
обязательства" по операциям, корреспондирующим
со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам",
в новом отчете о прибылях и убытках, называются
"Изменение отложенных налоговых активов"
и "Изменение отложенных налоговых
обязательств" соответственно.
В новом отчете о прибылях и убытках
значительно изменен состав справочной
информации. В дополнение к базовой и разводненной
прибыли (убытку) на акцию в справочную
информацию включены следующие показатели:
"Результат от переоценки внеоборотных
активов, не включаемый в чистую прибыль
(убыток) периода", "Результат от прочих
операций, не включаемый в чистую прибыль
(убыток) периода", "Совокупный финансовый
результат периода".
Введение показателя, характеризующего
результат переоценки, связано с изменениями
в порядке отражения переоценки в учете.
С 2011 г. согласно Приказу Минфина России
от 24.12.2010 N 186н (вступает в силу с бухгалтерской
отчетности 2011 г.) суммы дооценки основных
средств будут относиться в состав прочих
доходов организации и отражаться по дебету
счета 01 "Основные средства" в корреспонденции
с кредитом счета 91 "Прочие доходы и
расходы" и дебету счета 91 "Прочие
доходы и расходы" в корреспонденции
с кредитом счета 02 "Амортизация основных
средств", а суммы уценки будут относиться
в состав прочих расходов и отражаться
по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы"
в корреспонденции с кредитом счета 01
"Основные средства" и дебету счета
02 "Амортизация основных средств"
в корреспонденции с кредитом счета 91
"Прочие доходы и расходы".
Показатель "Совокупный финансовый
результат периода" заимствован из
Международных стандартов финансовой
отчетности (МСФО), в которых принято в
отчете о доходах показывать не только
прибыли и убытки, но и все операции, связанные
с переоценкой, которые относятся на капитал.
Появление этого показателя в отчете о
прибылях и убытках позволит организациям
упростить процедуру его трансформации
в отчет о совокупном доходе по МСФО. Понятие
"Совокупный финансовый результат периода"
- это расчетный показатель, формируемый
как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)",
"Результат от переоценки внеоборотных
активов, не включаемый в чистую прибыль
(убыток) периода" и "Результат от
прочих операций, не включаемый в чистую
прибыль (убыток) периода".
Важно отметить, что сложившаяся российская
учетная практика позволяет в состав совокупного
дохода включать только результат от переоценки
внеоборотных активов, не учтенный при
формировании чистой прибыли (убытка),
а отнесенный в добавочный капитал. В отношении
результата от прочих операций, не включаемых
в чистую прибыль (убыток) периода, можно
отметить, что перечень таких операций
и порядок расчета результата от них пока
не определены Минфином России.
Порядок расчета остальных показателей
нового отчета о прибылях и убытках ("Базовая
прибыль (убыток) на акцию", "Разводненная
прибыль (убыток) на акцию") не изменился.
ПОСТРОЕНИЕ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ
И УБЫТКАХ В МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТАХ
В отчете о прибылях и убытках в соответствии с международными стандартами должны быть представлены следующие статьи:
1. выручка;
2. результаты операционной деятельности;
3. затраты по финансированию;
4. доля прибылей и убытков ассоциированных организаций и совместной деятельности, учитываемых по методу участия;
5. налоговые расходы;
6. прибыль или убыток от обычной деятельности;
7. результаты чрезвычайных обстоятельств;
8. доля меньшинства;
9. чистая прибыль или убыток за период.
В отчете о прибылях и убытках и в примечаниях к нему необходимо давать аналитическую характеристику доходов и расходов. Стандарт рекомендует два подхода к классификации затрат:
1. метод характера затрат (классификация по элементам затрат);
2. метод функций затрат или метод себестоимости продаж (реализации).
Соответственно возникает
два формата представления
формировании финансовых результатов.
Исчисление операционной прибыли по формату затрат. Первым
пунктом любого отчета о прибылях и убытках является оборот по продажам. В него входят статьи:
1. Доходы от продажи, проката и сдачи в аренду при обычной хозяйственной деятельности:
· готовой продукции и товаров;
· ненужного сырья, вспомогательных и иных материалов, лома,
· отходов, полуфабрикатов и побочных продуктов;
· доходы от услуг, оказанных предприятием, страховые возмещения за реализованные товары.
Доходы уменьшаются на сумму налогов с оборота и других включаемых в цену товаров, а также на стоимость возвратов от покупателей.
2. Прочие виды доходов от хозяйственной деятельности: поступления от прочей продажи, не типичной для предприятия:
· доходы от выбывающего основного капитала, от продажи ценных бумаг;
· возмещение издержек, убытков;
· страховые возмещения, если речь не идет о проданных товарах;
· курсовые прибыли от валюты и валютных операций;