Счета и двойная запись

Для правильного  использования счета необходимо знать:

1. Название счета;
2. Структуру и экономическое содержание счета;
3. Обороты, учитываемые на данном счете;
4. Характер оборотов и сальдо счета;
5. Роль счета в контроле хозяйственной деятельности, в формировании себестоимости продукции (работ, услуг), в выявлении финансовых результатов.

В соответствии с делением бухгалтерского баланса  на актив и пассив (в зависимости  от получения показателей о средствах  или источниках образования средств) все счета бухгалтерского учета  делятся:

• на активные счета;
• на пассивные счета;
• на активно-пассивные счета.

Активные  счета

Активные счета  – это бухгалтерские счета, на которых учитываются различные  виды имущества и другие средства организации (активы), их наличие, состав, движение. Это те объекты учета, в  которые организация вложила средства.

К активным счетам, в частности, относятся счет 01 «Основные  средства», счет 41 «Товары», счет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и т.д.

Активный счет расположен в активе баланса и  имеет следующие отличия:

• на активных счетах остатки (сальдо) только дебетовые. Это связано с тем, что в балансе средства по их составу показываются в левой стороне (активе);
• в активных счетах поступление средств в организацию отражается (записывается) по дебету, а выбытие этих средств – по кредиту счета.

Схема записей  на активном счете имеет следующий  вид:

Активный счет
(номер счета и наименование  объекта учета)
Дебет	Кредит
Сн – начальное сальдо (остаток) средств на начало текущего месяца (на 1-е число)
Увеличение (+) остатка средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение текущего месяца	Уменьшение (–) остатка средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение текущего месяца
Оборот по дебету счета (Об.Д) (сумма  всех хозяйственных операций за текущий  месяц)	Оборот по кредиту счета (Об.К) (сумма  всех хозяйственных операций за текущий  месяц)
Ск – конечное сальдо (остаток) средств  на конец текущего месяца или начальное  сальдо следующего месяца

 

Таким образом, по активному счету отражаются:

• по дебетовой стороне счета – остатки на начало и конец проведения операций, а также хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка;
• по кредитовой стороне счета – только хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатка.

Для определения  остатка по активному счету на конец проведения операции (Ск) используется следующая формула:

Ск = Сн + Об.Д – Об.К (формула для  активного счета)

Пассивные счета

Пассивные счета  – это счета, на которых учитываются  источники формирования имущества (капитал), их наличие, состав, движение, а также обязательства организации.

К пассивным  счетам относятся, например, счет 80 "Уставный капитал", счет 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам", счет 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам" и т.д.

Пассивный счет расположен в пассиве баланса и имеет следующие отличия:

• на пассивных счетах остатки (сальдо) только кредитовые. Это связано с тем, что в балансе источники средств и обязательства показываются в правой стороне (пассиве);
• в пассивных счетах (в противоположность активным счетам) увеличение источника средств (или задолженности за полученные хозяйственные средства) отражается по кредиту, а его уменьшение – по дебету.

Схема записей  на пассивном счете имеет следующий  вид:

Пассивный счет
(номер счета и наименование объекта учета)
Дебет	Кредит
	Сн – начальное сальдо (остаток) средств на начало текущего месяца (на 1-е число)
Уменьшение (–) остатка средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение текущего месяца	Увеличение (+) остатка средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение текущего месяца
Оборот по дебету счета (Об.Д) (сумма  всех хозяйственных операций за текущий  месяц)	Оборот по кредиту счета (Об.К) (сумма  всех хозяйственных операций за текущий  месяц)
	Ск – конечное сальдо (остаток) средств на конец текущего месяца или начальное сальдо следующего месяца

 

Таким образом, по пассивному счету отражаются:

• по кредитовой стороне счета – остатки на начало и конец проведения операций и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков;
• по дебетовой стороне счета – только хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатков.

Для определения  остатка по пассивному счету на конец  проведения операции (Ск) используется следующая формула:

Ск = Сн + Об.К – Об.Д (формула для пассивного счета).

Активно–пассивные счета

Кроме счетов для  учета имущества организации (активных счетов) и источников его формирования (пассивных счетов), в бухгалтерском  учете существуют счета, на которых  отражается одновременно и имущество  организации, и источники его формирования. Такие счета носят название активно – пассивных счетов, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов.

Необходимость в таких счетах возникает тогда, когда во взаимоотношениях данной организации  с другими организациями и лицами может меняться их экономический характер. Например, дебиторы в прошлом периоде становятся кредиторами в текущем периоде, и наоборот.

На активно  – пассивном счете одновременно учитываются два объекта. При  этом сальдо на начало и конец месяца может быть и дебетовым, и кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо).

При составлении  баланса дебетовые остатки по активно – пассивным счетам отражаются в активе, а кредитовые остатки  – в пассиве баланса.

Исходя из этого, активно – пассивные счета могут быть двух видов:

• с односторонним сальдо – дебетовое или кредитовое сальдо (например, счет 99 "Прибыли и убытки");
• с двусторонним сальдо (развернутое сальдо) – дебетовое и кредитовое сальдо одновременно (например, счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

Схема записей  на активно – пассивном счете  выглядит следующим образом:

 

 

Активный счет
(номер счета и наименование  объекта учета)
Дебет	Кредит
Сн – начальное сальдо (остаток) средств на начало текущего месяца (на 1-е число)	Сн – начальное сальдо (остаток) источника на начало текущего месяца (на 1-е число)
Увеличение (+) остатка средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение текущего месяца	Уменьшение (–) остатка средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение текущего месяца
Уменьшение (–) остатка источника  средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение  текущего месяца	Увеличение (+) остатка источника  средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение текущего месяца
Ск – конечное сальдо (остаток) средств  на конец текущего месяца или начальное  сальдо следующего месяца	Ск – конечное сальдо (остаток) источника  на конец текущего месяца или начальное  сальдо следующего месяца

 

Примером активно  – пассивного счета является счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Дебетовое сальдо этого счета показывает сумму  дебиторской задолженности и  отражается в активе баланса, а кредитовое сальдо показывает сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса.

Развернутое сальдо в активно – пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно, поскольку для этого  необходимы данные аналитического учета.

Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором и с каждым кредитором, то есть выводится сальдо по каждому дебитору и кредитору отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности.

 Балансовые  и забалансовые счета

По месту  расположения в бухгалтерском балансе счета подразделяются:

• на балансовые;
• на забалансовые.

Балансовые  счета предназначены для учета  хозяйственных средств и источников их формирования, принадлежащих организации  или же полностью контролируемых организацией (временно привлеченных с правом пользования и распоряжения).

Балансовые  счета отражаются в бухгалтерском  балансе и имеют двузначный шифр в Плане счетов (с 01 по 99).

На практике нередко возникают ситуации, когда  организация получает некоторые  материальные ценности во временное пользование, на хранение или на переработку. Эти ценности не являются собственностью организации и не могут быть зачислены в состав ее имущества.

Хозяйственные операции, связанные с изменениями  в составе такого имущества, не отражаются в балансе организации еще и потому, что они учтены в балансах организаций – владельцев.

Однако организация  несет ответственность за сохранность  и надлежащее использование этих ценностей, и поэтому она должна вести их строгий учет и контроль.

Забалансовые  счета предназначены для учета средств, не принадлежащих данной организации, но временно находящихся у нее в пользовании или распоряжении, а также для учета имущества, принадлежащего организации, но переданного другим организациям по договору финансового лизинга, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Забалансовые  счета не включаются в итоги (валюту) бухгалтерского баланса и отражаются за балансом.

Забалансовые  счета имеют трехзначный шифр (с 001 по 011).

Забалансовые  счета не корреспондируют с другими счетами, и поэтому двойная запись на забалансовых счетах не применяется.

Бухгалтерский учет объектов, учитываемых на забалансовых счетах, ведется по простой системе. Можно сказать, что именно простой  способ записи является характерным  признаком забалансовых счетов.

При заполнении забалансовых счетов делаются односторонние  записи – только по дебету (увеличение – данные о получении материальных ценностей) или только по кредиту (уменьшение – их возврат прежнему владельцу).

Применение  забалансовых счетов позволяет избежать включения средств, не принадлежащих данной организации, в состав собственных средств, а также устранить двойной счет одних и тех же хозяйственных средств и у их собственника, и у временного пользователя.

Характерной особенностью забалансовых счетов является строгий аналитический учет каждого из объектов, зафиксированных на этих счетах, с указанием организации – владельца, а также вида, сорта, места нахождения (хранения) и др., если речь идет о материальных ценностях, и каждого дебитора, контрагента, когда учитываются гарантии и ранее списанная дебиторская задолженность.

Двойная запись

Двойная запись – это специфический бухгалтерский  прием.

Двойная запись является способом отражения на бухгалтерских  счетах вызываемых хозяйственными операциями двойных взаимосвязанных изменений в составе капитала, источниках и обязательствах организации.

Хозяйственные средства, над которыми организация  получила контроль в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем, называются активами.

Иначе говоря, активы – это контролируемые организацией экономические ресурсы (хозяйственные  средства), стоимость которых в  момент приобретения может быть объективно измерена.

Ресурсы (хозяйственные средства) будут экономическими, если они обеспечивают будущий экономический эффект организации. Это возможно, если ресурсы (хозяйственные средства) являются:

• денежными средствами или могут быть превращены в денежные средства;
• товарами, которые предполагается продать и получить за них денежные средства;
• объектами учета, предполагаемыми для использования в будущей деятельности организации, когда возникает приток денежных средств.

Требования  различных лиц в отношении  этих активов называются пассивами.

Пассивы подразделяются на два вида:

• обязательства, то есть требования кредиторов к организации на дату составления бухгалтерского баланса (иными словами, требования любых третьих лиц, кроме собственников организации) – сумма задолженностей организации банкам, поставщикам, подрядчикам, своим работникам и другим кредиторам;
• капитал (вложения собственников и прибыль, накопленная за время деятельности организации). Капитал отражает требования собственников.