Счета и двойная запись

Задание

План

2. Открыть  счета синтетического учета и  записать в них остатки на  начало отчетного периода. (приложение 1)

 

6. Счета  и двойная запись.

17. Оценка хозяйственных  средств в балансе и текущем  учете.

      Список литературы

 

 

 

17. Оценка  хозяйственных средств в балансе и текущем учете.

 
 
Хозяйственные средства, необходимые  для осуществления предпринимательской  деятельности, можно классифицировать по составу и по источникам их формирования (рис.1). 
 
 
 
Рис. 1. Классификация хозяйственных средств 
 
Основные и оборотные средства различаются по характеру участия в производственном процессе (длительное использование или потребление в течение одного производственного цикла) и по характеру переноса стоимости (по частям в течение длительного периода или в течение одного производственного цикла). 
 
Привлеченные средства не являются собственностью предприятия, используются им временно в течение определенного срока, по окончании которого подлежат возврату за определенную плату (процент). 
 
Классификация хозяйственных средств по составу приведена на рис. 2. 
 
 
 
Рис. 2. Классификация хозяйственных средств по составу 
 
Данная классификация является основой для построения баланса, который представляет собой наиболее общую характеристику состава и размещения хозяйственных средств, источников их формирования и состоит из двух равных частей, называемых активом и пассивом. 
 
Каждый элемент пассива и актива называется статьей баланса. Статьи баланса сгруппированы в активе в 3 раздела, в пассиве - в 2 раздела. Важнейшей особенностью баланса является равенство актива и пассива. 
 
Совокупность основных и оборотных средств представляет активы предприятия. Экономическая интерпретация актива баланса заключается в следующем. С одной стороны, актив показывает состав, размещение и фактическое целевое использование средств предприятия. При этом основной упор делается на то, во что вложены финансовые ресурсы предприятия и каково функциональное назначение приобретенных хозяйственных средств. С другой стороны, актив представляет собой величину затрат предприятия, сложившихся в результате предшествующей производственной деятельности, финансовых операций и понесенных расходов ради возможных будущих доходов. То есть в активе отражены экономические ресурсы предприятия, которые способны приносить будущий доход. 
 
Пассив баланса показывает, из каких финансовых источников образованы активы предприятия, то есть его хозяйственные средства, и по экономическому содержанию представляет собой капитал собственников предприятия и сумму обязательств предприятия: 
 
Баланс характеризует хозяйственные средства на определенную дату. Итоги актива (пассива) баланса принято называть валютой баланса. 
 
В процессе хозяйственной деятельности средства могут либо увеличиваться (на сумму полученной прибыли), либо уменьшаться (на сумму убытка). Поэтому актив и пассив баланса регулируются путем введения в пассив статьи "Прибыль" или введения в актив статьи "Убытки". 
 
Производственно-хозяйственная деятельность и изменения в балансе  
 
В результате производственно-хозяйственной деятельности происходят непрерывные изменения в имуществе предприятия и источниках его образования. Это находит отражение в изменении статей баланса в динамике. По направлениям и степени влияния на размер и структуру баланса все множество изменений можно подразделить на 4 типа.  
 
Первый тип вызывает увеличение валюты баланса, то есть одновременное и равновеликое увеличение актива и пассива (получение кредита):  
 
АК + Х1 = ПС + Х1,  
 
где АК - актив; ПС - пассив; Х - изменение в имуществе.  
 
Второй тип вызывает уменьшение валюты баланса с одновременным и равновеликим уменьшением актива и пассива (погашение задолженности):  
 
АК - Х2 = ПС - Х2.  
 
Третий тип фактов хозяйственной жизни вызывает изменения в составе хозяйственных средств при неизменной валюте баланса. При этом одна статья актива баланса увеличивается за счет изменения другой (получение денег с расчетного счета в кассу):  
 
АК + Х3 - Х3 = ПС.  
 
Четвертый тип аналогичен третьему, но вызывает изменения в составе источников средств (пассиве):  
 
АК = ПС + Х4 - Х4.  
 
(погашение поставщиками задолженности за счет полученного кредита).  
1.2. Оценка хозяйственных средств  
Оценка имеет важное значение для определения финансового состояния предприятия и результатов его хозяйственной деятельности. Оценка средств и их источников должна быть реальной и единой. 
 
Оценка – это способ выражения хозяйственных явлений в денежных и других измерителях. 
 
Реальность оценки заключается в объективном соотношении с оценкой отдельных объектов бухгалтерского учета, их фактической величины или стоимости. Она обеспечивается точными исчисленьями или калькулирование фактической себестоимости сырья, материалов, незавершенного производства и готовой продукцией.  
 
С оценкой хозяйственных средств тесно связана калькуляция, которая в переводе с латинского calculatio означает — счет, расчет. Калькуляция лежит в основе оценки объектов бухгалтерского учета. Однако назначение калькуляции состоит не только в оценке хозяйственных средств, но и в том, чтобы дать оценку хозяйственным процессам, т. е. произвести их расчет.  
 
Так как процессы снабжения, производства и реализации представлены большим числом отдельных операций, то калькуляция позволяет рассчитать все виды затрат, связанных с приобретением, производством и реализацией, а на основе расчета общей суммы затрат определить себестоимость объектов учета, например, фактическую стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей, себестоимость готовой продукции по видам и себестоимость единицы продукции.  
 
Таким образом, калькуляция — это способ группировки и обобщения затрат, на основе которого определяется себестоимость материальных ценностей, готовой продукции, выполненных работ и т.п. Кроме того, калькуляция используется не только для расчета себестоимости объектов учета, но и для контроля за величиной затрат, формирующих эту себестоимость.  
 
При помощи калькуляции определяются все затраты предприятия на преобразование или изготовления оцениваемого объекта. Единство оценки означает ее однообразие и постоянство. Единство оценки достигается путем установления обязательных правил оценки и калькуляции, и строгим контролем их соблюдения. Показываемые в бухгалтерском балансе хозяйственные средства и источники образования должны быть оценены по единым правилам с тем, что бы существовала их сопоставимость и однообразность. Сырье материалов в балансе определяются по их фактической стоимости, а в основных средствах – малооценка, МБП в балансе показываются в балансе по их остаточной стоимости.  
 
В текущем учете они могут быть показаны:  
 
1. По фактической себестоимости 
 
2. По плановой себестоимости с отдельными показателями, отклонение фактической себестоимости от плановой 
 
3. По оптовым ценам с отдельным отражением транспортно-заготовочных расходов и наценок. 
 
Незавершенное производство показывается в балансе по фактической себестоимости. Готовая продукция и товары отгруженные оцениваются по фактической себестоимости, но в текущем учете, готовая продукция может отражаться по оптовым ценам с выделением разницы между плановой себестоимости или по плановой себестоимости. 
 
Калькуляция – это расчет себестоимости приобретенных или изготовленных из сырья, материалов, изделий, расчет всех затрат, связанных с изготовлением производства и реализацией. 
 
Она может быть плановой (сметной), т.е. предварительно исчисленной и фактической, построенной на основе данных о фактически понесенных затрат. 
 
В фазе снабжения – калькулируются себестоимость заготовленных материалов. 
 
В фазе производства – производственная себестоимость выпущенной продукции и не завершенного производства. 
 
В фазе реализации – полная себестоимость затрат на производство и реализацию. 
Система счетов и двойная запись  
 
Управление хозяйственной деятельностью требует постоянной информации о ходе производственных процессов и протекающих хозяйственных операциях. Для этого сведения, содержащиеся в первичных документах, группируются и систематизируются на счетах бухгалтерского учета. Бухгалтерский счет открывается на каждый объект учета и является источником информации о наличии, поступлении и выбытии хозяйственных средств. Число счетов, их названия определяются Планом счетов, а структура счетов зависит от объектов учета.  
 
На бухгалтерских счетах отражается повседневный, текущий учет хозяйственных операций, а любая хозяйственная операция — это элементарное действие, вызывающее изменение состояния хозяйственных средств (их увеличение или уменьшение). При этом любое изменение касается не одного, а всегда двух объектов учета. Если в кассу поступили денежные средства, то должен быть источник их поступления, например деньги поступили с расчетного счета в банке. В результате этой операции увеличилась сумма наличных денег в кассе и уменьшилась денежная сумма на расчетном счете.  
 
Таким образом, каждая хозяйственная операция обязательно затрагивает два бухгалтерских счета, которые используются в этой операции, и она должна быть отражена одновременно на дебете одного счета и кредите другого. Такое отражение хозяйственных операций на бухгалтерских счетах называется правилом двойной записи.  
 
Двойная запись обеспечивает взаимосвязанное отражение наличия и движения средств предприятия, а также позволяет контролировать правильность записей на бухгалтерских счетах, так как каждая операция находит отражение по дебету и кредиту взаимосвязанных счетов.  
 
Баланс и отчетность  
 
Хозяйственная деятельность предприятия протекает непрерывно. Ежедневно на предприятии совершаются сотни хозяйственных операций. При этом хозяйственные средства и их источники постоянно находятся в движении, изменяются, что находит свое отражение на счетах бухгалтерского учета. На практике иногда требуется сделать «моментальный снимок» этого движения, который бы показал, как обстоят дела предприятия на определенную дату, каковы результаты его деятельности и его финансовое положение. Роль такого снимка играет бухгалтерский баланс.  
 
Бухгалтерский баланс дает сведения статического характера, он отражает состояние средств и источников в виде конечных итогов. Итоговая стоимостная оценка хозяйственных средств, которыми располагает предприятие, отражается в активе баланса, а итоговая стоимостная оценка источников, за счет которых формируются хозяйственные средства, отражается в пассиве баланса. Поскольку каждому средству соответствует определенный источник его образования, суммы актива и пассива должны совпадать. Так как бухгалтерский учет ведется в стоимостном выражении, то хозяйственные средства и источники их образования в балансе отражаются в денежном выражении.  
 
Цикл учетной работы завершается составлением отчетности. Отчетность — это совокупность сведений об имущественном, финансовом положении и результатах работы предприятия. Отчетность должна давать достоверное и полное представление о хозяйственной деятельности предприятия в целом.  
 
Финансовая отчетность составляется на основе документально подтвержденных, выверенных записей на счетах бухгалтерского учета, поэтому до составления отчетности необходимо уточнить оценку активов и пассивов, для чего проводится инвентаризация. Для сравнения в финансовой отчетности приводятся показатели предыдущего отчетного периода.  
 
Отчетность необходима для администрации, так как она позволяет дать оценку деятельности предприятия, сделать анализ ранее принятых решений и является информационным обеспечением для принятия управленческих решений. Финансовая отчетность является открытой для всех заинтересованных пользователей, как имеющих, так и не имеющих прямой финансовый интерес (акционеров, инвесторов, кредиторов, налоговых и контролирующих органов, фондов и статистических учреждений и др.). Для этих пользователей отчетность дает возможность сделать выводы о перспективах сотрудничества, платежеспособности предприятия, правильности расчета по налогам и т.д.  
 
 
Способы оценки хозяйственных средств 
Принципы оценки хозяйственных средств 
Для отражения имущества и обязательств в бухгалтерском учете организация производит их оценку в денежном выражении. 
 
Оценка хозяйственных средств является отправным моментом бухгалтерского учета и реальной основой его построения, поскольку без денежного измерения на современном этапе развития нельзя получить обобщающие показатели. От правильности оценки зависит объективность характеристики ресурсов организации, а также точность определения финансовых результатов, так как искажение величины затрат ведет к неправильному исчислению размера прибыли. 
 
Способы оценки имущества, поступающего в собственность организации, определяются «Законом о бухгалтерском учете». В соответствии с ним выделяется три способа оценки имущества в зависимости от источника поступления: приобретение имущества, его производство и безвозмездное получение. 
 
1. Имущество, приобретенное организацией за плату, отражается в бухгалтерском учете и отчетности по фактической себестоимости приобретения. В ее состав входят затраты на приобретение самого объекта имущества, расходы на его транспортировку силами сторонних организаций, стоимость услуг снабженческих, внешнеэкономических организаций, а также таможенные пошлины и иные аналогичные платежи. 
 
2. Имущество, произведенное в самой организации, отражается в бухгалтерском учете и отчетности по фактической себестоимости его изготовления. Под стоимостью изготовления понимаются фактически произведенные расходы, связанные с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат, имеющих отношение к объекту производства. 
 
3. Имущество, полученное организацией безвозмездно, отражается в бухгалтерском учете и отчетности по рыночной стоимости на дату оприходования. Определение рыночной цены объекта осуществляется по документально подтвержденным данным или экспертным путем. 
 
Правильность оценки хозяйственных средств достигается соблюдением принципов ее реальности и единства. 
 
Реальность оценки – это отражение в денежном показателе действительной величины затрат труда, включенных в хозяйственные средства. Соблюдение этого принципа обеспечивается тем, что все натуральные и трудовые показатели переводятся в денежные при помощи цен, устанавливаемых государством или производителем, в основе которых лежат общественно необходимые затраты труда. 
 
Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества полученного безвозмездно — по рыночной стоимости на дату его оприходования; имущества изготовленного в самой организации — по стоимости его изготовления. 
 
В состав фактически произведенных расходов на покупку имущества включаются стоимость самого объекта имущества, таможенные пошлины, иные платежи, а также затраты на заготовку и доставку имущества, в том числе осуществляемые другими организациями. 
 
Формирование рыночной стоимости производится на основе цены на данный или аналогичный вид имущества, действующей на дату оприходования имущества или полученного безвозмездно. Данные о действующей на дату оприходования имущества цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. 
 
В стоимость изготовления имущества включаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и иные затраты на его изготовление. 
 
Обязательства оцениваются в денежном выражении на основании цены, указанной в договоре. 
 
Оценка имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции. 
 
Принцип единства оценки заключается в единообразном денежном измерении однородных средств различных организаций. Это значит, что в балансах всех организаций одинаковые средства оцениваются в одном и том же порядке. Причем эта оценка сохраняется в течение всего времени нахождения хозяйственных средств в той или иной стадии кругооборота. Правильность соблюдения данного принципа требует также, чтобы хозяйственные средства показывались в одной и той же оценке как в балансе, так и в текущем учете. 
 
Применение способов оценки объектов бухгалтерского учета к конкретным видам средств и источников имеют ряд особенностей. Эти особенности отражены в действующем республиканском законодательстве по бухгалтерскому учету и отчетности. Рассмотрим действующий порядок оценки важнейших видов хозяйственных средств: 
 
* основные средства, долгосрочно арендуемые основные средства, нематериальные активы и другие аналогичные средства долгосрочного (многократного) использования оцениваются в текущем учете по первоначальной или восстановительной стоимости. В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости (разница между первоначальной или восстановительной стоимостью и начисленной амортизацией); 
 
* финансовые вложения в текущем учете и балансе оцениваются по договорной (фактической) стоимости вложенных средств в уставные фонды создаваемых организаций, а акции, облигации и другие ценные бумаги — по цене их приобретения (фактической себестоимости). Если цена приобретения отличается от стоимости, указанной на ценной бумаге (номинальной стоимости), то разница подлежит постепенному списанию за счет получаемых от них доходов. К моменту погашения (выкупа) стоимость ценной бумаги должна соответствовать номинальной. 
 
* производственные запасы — сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо и другие отражаются в балансе по фактической себестоимости. В текущем учете их фактическая себестоимость может быть представлена двумя слагаемыми — учетной ценой (оптовой, плановой и т. п.) и отклонениями от нее (транспортно-заготовительным расходами);  
 
* товары отражаются в балансе по покупной стоимости. В текущем учете эта стоимость может быть представлена учетной (продажной) стоимостью и суммой торговой наценки. Продукты питания, медикаменты и перевязочные средства в медицинских и социальных учреждениях учитываются в текущем бухгалтерском учете и отчетности по покупным ценам.  
 
* незавершенное производство оценивается в балансе по фактической себестоимости, а в отдельных отраслях — только по прямым статьям, составляющим основу этой себестоимости;  
 
* готовая продукция оценивается в балансе по фактической себестоимости. В текущем учете она может оцениваться по плановой (нормативной) себестоимости с последующим определением ее отклонений от фактической; 
 
* денежные средства (документы) оцениваются и учитываются в реальных суммах, а наличные деньги — по номинальной стоимости; 
 
* иностранная валюта оценивается и учитывается в национальной денежной единице по курсу Национального банка Республики на дату совершения операции. Эта оценка впоследствии изменяется по мере изменения указанного курса. 
 
* обязательства по расчетам к получению (дебиторы) или к уплате (кредиторы) оцениваются и учитываются по методике, согласно действующему законодательству или по взаимной договоренности в реальных суммах, подлежащих уплате или получению. Оценка задолженности в иностранной валюте осуществляется исходя из курса Национального банка, с последующей ее переоценкой по мере изменения этого курса. 
 
            
Понятие материально-производственных запасов и их оценка 
Производственные запасы – часть имущества, используемая:  
 
-  при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных для продажи; 
 
-  для управленческих нужд организации. 
 
Производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. 
 
Учет материально-производственных запасов на предприятиях Российской Федерации осуществляется согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.  
 
В качестве материально-производственных запасов принимаются активы: 
 
-  используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); 
 
-  предназначенные для продажи; 
 
-  используемые для управленческих нужд организации. 
 
Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). 
 
Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи. 
 
Единица бухгалтерского учета материально - производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально - производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально - производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. 
 
Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном цикле и полностью переносит свою стоимость на стоимость производственной продукции. 
 
Под материально-производственными  запасами не понимаются: 
 
-  активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев; 
 
-  активы, характеризуемые как незавершенное производство. 
 
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. 
 
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, согласно положению признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). 
 
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся: 
 
-  суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); 
 
-  суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов; 
 
-  таможенные пошлины; 
 
-  невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально - производственных запасов; 
 
-  вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально - производственные запасы; 
 
-  затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно - складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально - производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально - производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов; 
 
-  затраты по доведению материально - производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг; 
 
-  иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально - производственных запасов. 
 
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально - производственных запасов. 
 
Фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально - производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).  
 
Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения. 
 
Фактическая себестоимость материально - производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально - производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. 
 
Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. 
 
Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. 
 
Текущая рыночная стоимость – это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. 
 
Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. 
 
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально - производственные запасы. 
 
В фактическую себестоимость материально - производственных запасов, полученную по вышеперечисленным договорам включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования. 
 
Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. 
 
Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу. 
 
Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). 
 
Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре. 
 
Оценка материально - производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету. 
 
Основными задачами учета производственных запасов являются контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, контроль за выполнением планов снабжения материалами, выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов, контроль за соблюдением норм производственного потребления, правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции, рациональная оценка производственных запасов. 
 
Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. На большей части организации текущей учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам – по средним покупным ценам, по плановой себестоимости и др. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупкой цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. С появлением компьютеров и электронной маркировки создаются все большие возможности исчисления фактической себестоимости отдельных видов материальных ресурсов. 
 
  Планом счетов разрешается осуществлять синтетический учет материальных ценностей на счетах 10 «Материалы» и др. по учетным ценам, в качестве которых используются плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др. В этом случае отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». 
 
  Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов: 
 
-  по себестоимости каждой единицы; 
 
-  по средней себестоимости; 
 
-  по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО); 
 
-  по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). 
 
  Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. 
 
  По себестоимости каждой единицы оцениваются материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие. 
 
  Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество,   соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца. 
 
  Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным данным ценам. 
 
  При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход – первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц. 
 
  На моем предприятии используют именно этот метод учета, так как он является наиболее актуальным на сегодняшний день. 
 
  При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход – первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д. 
 
  Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя следующую формулу: 
 
Р = О_н + П - О_к 
 
где  Р – стоимость израсходованных материалов; 
 
       О_н и О_к – стоимость начального и коечного остатков материалов; 
 
       П – поступление за месяц. 
 
  Оценка материально – производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости). 
 
  Наряду с определением твердой учетной цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей может быть каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер, каждая партия, однородная группа и т.п. Единица учета материальных ценностей выбирается организацией самостоятельно. Она должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о материальных запасах, надлежащий контроль за их наличием и движением. 
 
Для правильной организации учета производственных запасов важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета

 

6. Счета  и двойная запись.

Знание правил ведения бухгалтерских счетов является важнейшим в практической работе бухгалтера.

Для текущего учета  и контроля за хозяйственными операциями в организации используется система счетов бухгалтерского учета.

Счет – это  способ экономической группировки, при котором в денежной оценке систематизируется, накапливается  текущая информация о состоянии  имущества, источниках его образования, хозяйственных операциях.

Счет – это  накопитель информации, которая затем  обобщается и используется для составления  различных сводных показателей  и отчетности.

Счет – основная единица хранения информации в бухгалтерском  учете. На основе счетов составляется самая важная форма отчетности – бухгалтерский баланс.

Таким образом, счет – это специфический метод  системного отражения влияния хозяйственной  операции на состояние объекта учета.

Названия счетов и их коды определяются Планом счетов.

Счета открываются для учета движения каждого вида имущества, капитала, финансовых обязательств.

На каждом счете  отражаются по характеру экономически однородные операции.

Именно понимание  того, что учитываемые объекты  необходимо группировать по принципу однородности, и легло в основу при создании системы бухгалтерских счетов.

Все однородные виды хозяйственных средств и  их источников должны показываться на тех бухгалтерских счетах, наименование которых соответствует характеру  учитываемых средств или их источников.

В частности, на счете 01 «Основные средства» отражаются только те однородные по характеру  экономические операции, которые  рекомендованы в комментарии  к данному счету, приведенные  в Инструкции по применению Плана  счетов.

Записи по счетам должны осуществляться в хронологическом порядке, то есть последовательно в порядке дат (по первичным документам) совершения хозяйственных операций.

Учетные записи по счетам ведут в денежном измерении, какие бы большие или маленькие  суммы ни приходилось записывать.

На каждый вид  хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счет.

По внешнему виду счет можно представить в  виде таблицы, состоящей из двух частей.

Левая часть (сторона) счета называется дебетом (от латинского «debet» – должен) – обычно пишется сокращенно: Д–т или Д.

Правая часть (сторона) счета называется кредитом (от латинского «credit» – верить) –  обычно пишется сокращенно: К–т  или К.

В слове «кредит» ударение ставится на первом слоге  в отличие от банковского кредита.

Следовательно, «дебет» и «кредит» являются просто бухгалтерскими терминами для условного обозначения левой и правой частей (сторон) счета.

Такое название сторон счета сложилось исторически  на той стадии развития, когда основным содержанием бухгалтерского учета  было отражение расчетных и кредитных взаимоотношений между поставщиком и должником, между купцом и банкиром. В настоящее время эти термины потеряли свое буквальное значение.

Записываемые  на счете хозяйственные операции вызывают уменьшение или увеличение данной группы средств (или их источников), для которой открыт счет.

Каждая сторона  счета предназначена для раздельного  отражения увеличения или уменьшения сумм.

Суммы, записанные на левой стороне счета, называются дебетовыми, а на правой – кредитовыми.

«Дебетовать» означает сделать запись на левой стороне счета, а «кредитовать» – сделать запись на правой стороне счета.

Наличие двух сторон у счета обусловлено необходимостью раздельного учета увеличений и  уменьшений, а также удобством  записей по счету.

По одной  стороне записывается увеличение, а по другой стороне – уменьшение остатка средств на счете в результате совершения хозяйственных операций.

Таким образом, схематически счет принято изображать в виде модели, состоящей из трех элементов: номера и названия, левой стороны (дебет) и правой стороны (кредит):

Счет
(номер счета и наименование  объекта учета)
Дебет	Кредит

 

Как видно из приведенной схемы, простейшая форма  счета представляет собой букву "Т" (форма Т–образной таблицы) или так называемый «самолетик». Такое условное изображение счета бухгалтерского учета сейчас широко применяется в учебной литературе по бухгалтерскому учету во всем мире, настолько оно просто и наглядно.

Правила двойной  записи предполагают, что для отражения  любой хозяйственной операции требуется по крайней мере два счета, то есть должен быть один (или более) дебетуемый счет и один (или более) кредитуемый счет. Итог записей по дебету должен быть равен итогу записей по кредиту. Зная о балансовом уравнении: активы = пассивы + капитал, можно сделать вывод, что если запись по дебету увеличивает активы, то должна быть запись по кредиту, которая увеличивает пассивы или капитал. Эти правила выглядят следующим образом:

Активы		Пассивы
дебет –   увеличение	кредит –  уменьшение	дебет –   уменьшение	кредит –  увеличение

 

Иначе говоря, увеличение в активах записывается в дебет  счетов активов, а уменьшение в активах  записывается в кредит счетов активов  и наоборот – увеличение в пассивах и капитале записывается организациями  в кредит счетов пассивов и капитала, а уменьшение в пассивах и капитале – в дебет счетов пассивов и капитала.

На практике внешне счета выглядят по–разному. Так, при ручном способе ведения  бухгалтерского учета счет ведут  в особых таблицах (на отдельных  страницах или карточках). Эти страницы или карточки, объединенные в книгу, называются Главной книгой. При компьютерной обработке данных применяются магнитные носители информации (дискеты, диски и т.д.), на которых счета приобретают тот внешний вид, который определяется параметрами соответствующих компьютерных программ.

Счет предназначен не только для сбора и отражения  всех количественных изменений, вызываемых в данной группе средств хозяйственными операциями, но и для вывода в  любой момент остатка этих средств.

Бухгалтерские счета открываются на каждый вид  актива, капитала и обязательств, а  также на доходы и расходы.

На счете  записывается первоначальное состояние  учитываемого объекта, а затем регистрируются изменения его размера. На одной  стороне счета показываются увеличения учитываемых на нем сумм, а на другой – уменьшения. Это дает возможность подсчитать за определенный период времени итоги увеличений и уменьшений на каждой стороне счета в отдельности. Кроме того, в любой момент можно установить состояние (величину) учитываемого объекта. Это состояние на определенный момент называется остатком, или сальдо.

Изучение внутреннего  строения бухгалтерского счета и  последующего его использования  для отражения хозяйственных  операций имеет своей целью вырабатывать умение определять местонахождение на счете начального сальдо, то есть на какой стороне (по дебету или по кредиту счета) следует записать показатель, характеризующий значение хозяйственной операции.

Для обозначения  остатков на счетах бухгалтерского учета  пользуются термином "сальдо" – остаток счета.

В конце каждого  отчетного периода определяется сальдо (остаток) счета, то есть каждый счет сальдируется.

Обычно сальдо на начало проведения операции (на начало отчетного периода) обозначается как  Сн (начальное состояние учитываемого объекта), а остаток на конец проведения операций (на конец отчетного периода) – Ск (состояние учитываемого объекта на конец месяца).

Этими сальдо на начало и конец отчетного периода  являются цифры, отраженные в бухгалтерском  балансе соответственно на начало и конец отчетного периода. Сальдо на конец отчетного периода, зафиксированное в счете, переносится в следующий отчетный период как начальное сальдо данного периода.

Сальдо –  это разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами.

Исходя из этого, сальдо может быть или дебетовым, или кредитовым.

Если общий  итог дебета больше общего итога кредита, то есть остаток образовался на дебете, то сальдо будет дебетовое.

Если же, наоборот, общий итог дебета меньше общего итога  кредита, то есть остаток образовался на кредитовой стороне, то сальдо будет кредитовое.

В каждом счете (помимо термина «сальдо») присутствует еще и такое понятие, уже названное  выше, как «оборот».

Оборот –  это итог записей только одних  хозяйственных операций (увеличений или уменьшений) за период (месяц) без начального сальдо.

Итог дебета называется дебетовым оборотом (Об.Д).

Итог кредита  называется кредитовым оборотом (Об.К).

Открыть счет –  это значит дать ему название и  на соответствующей стороне записать начальное состояние учитываемого объекта (начальный остаток из баланса, если он имеется), которое и называется сальдо начальное.

По вновь  открываемым счетам остатков на начало не должно быть.

Остаток средств  по счету на начало и на конец  месяца присутствует у большинства открываемых счетов, за исключением отдельных счетов, где остатков не должно быть, например счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

В организации  открывается столько счетов, сколько  существует объектов учета, так как каждый счет контролирует свой объект учета.

Счета ведутся (заполняются) в течение месяца:

• в начале месяца счета «открываются» (дается наименование, проставляются остатки имеющихся в наличие средств и источников). Так, при открытии счета в него записывается начальное сальдо: на активных счетах – в дебет, на пассивных счетах – в кредит;
• в течение месяца счета отражают изменения (увеличения или уменьшения в отдельности), вызванные хозяйственными операциями. Увеличение отражается по дебету активных и кредиту пассивных счетов; уменьшение – по кредиту активных и дебету пассивных счетов;
• в конце месяца счета «закрываются», то есть подсчитываются обороты и остатки средств и их источников.

Для отражения  хозяйственных операций необходимо их документально подтвердить первичными документами на бумажных носителях информации, магнитными носителями информации (дискетами, дисками и т.п.), причем любой из них должен иметь юридическую силу.

Таким образом, счета заполняются по данным первичных  учетных документов, из которых берется сумма и, в зависимости от того, что и как изменилось (увеличилось или уменьшилось), делаются записи на соответствующем счете и в соответствующей его части (по дебету или по кредиту).