Счета и двойная запись

Существует несколько определений двойной записи:

Двойная запись – это  способ одновременного отражения хозяйственной  операции или группы однородных операций по дебету одного и кредиту другого  счёта в равновеликих суммах.

Двойная запись есть квалификация факта хозяйственной жизни в  системе учётных координат, выполняемая  согласно принятым постулатам.

Ключевыми словами в этом определении выступают: 1) двойная  запись; 2) квалификация факта хозяйственной  жизни; 3) система учётных координат  и 4) постулаты.

В литературе существует много  интерпретаций словосочетания «двойная запись»:

а) каждый факт хозяйственной  жизни должен отражаться дважды –  по дебету одного и кредиту другого  счёта;

б) каждый факт хозяйственной  жизни должен фиксироваться дважды – в порядке возникновения (хронологическая  регистрация) и согласно его содержанию (систематическая регистрация);

в) каждый факт хозяйственной  жизни должен записываться дважды –  один раз на уровне его естественного  обобщения (аналитическая регистрация) и второй раз на уровне его обобщения  заданной бухгалтерской задачей (синтетическая  регистрация);

г) каждый факт хозяйственной  жизни должен регистрироваться дважды – по одному материальному (инвентарному или имущественному) подмножеству и  по одному личному (персональному) подмножеству;

д) каждый факт хозяйственной жизни должен показываться дважды – по подмножеству средств и по подмножеству источников этих средств;

е) каждый факт хозяйственной  жизни должен быть представлен дважды – один раз на выходе из какого-либо подмножества, второй – на входе  другого информационного подмножества;

ж) каждый факт хозяйственной  жизни должен указывать дважды –  на то, что один хозяйствующий субъект  отдаёт, а другой хозяйствующий субъект  получает;

з) каждый факт хозяйственной жизни должен быть продемонстрирован дважды – как констатация факта и как его проверка.

Метод двойной записи имеет  большое контрольное значение, поскольку  одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды – по дебету одного и кредиту  другого счёта. Поэтому в случае расхождения сумм по данной операции выявляется допущенная ошибка и устанавливается  ответственный за неё.

Одним из способов обобщения  данных бухгалтерских счетов в балансе  организации является составление  оборотной ведомости.

Оборотная ведомость позволяет  обобщить учётную информацию, отражаемую на счетах бухгалтерского учёта. Она  составляется в конце месяца на основании  данных счетов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах по дебету и кредиту счетов за месяц.

В оборотную ведомость  записываются все используемые в  организации счета, при этом на каждый счет отводится одна строка. В ведомости  имеются три пары колонок, в которых  по каждому счёту показываются начальные  сальдо, обороты по дебету и кредиту  счёта и конечное сальдо. При правильной организации бухгалтерского учёта  обязательно должно быть попарное равенство итогов в колонках, т.е. итог дебетовых начальных сальдо должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо; итог дебетовых оборотов по счёту – итогу кредитовых оборотов; итог дебетовых конечных сальдо – итогу кредитовых конечных сальдо.

Такое равенство имеет  следующее обоснование: равенство  итогов сальдо по дебету и кредиту  счетов на начало и конец месяца подтверждается строением бухгалтерского баланса, т.к. итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму имущества  организации, а итог кредитовых сальдо – сумму источников образования  этого имущества.

Равенство итогов дебетовых  и кредитовых оборотов по всем счетам вытекает из сущности метода двойной  записи, при которой каждая хозяйственная  операция отражается дважды по дебету одного счёта и по кредиту другого  в одинаковых суммах.

Кроме того, равные между  собой итоги дебетовых и кредитовых оборотов по счетам в оборотной ведомости  должны быть также равны итогу  в журнале регистрации хозяйственных  операций.

Попарное равенство итогов оборотной ведомости по счетам имеет большое контрольное значение, ибо отсутствие указанного равенства свидетельствует о наличии ошибок в учётных записях, которые необходимо выявить и исправить.

Информация оборотной  ведомости по счетам синтетического учёта об остатках используется при  составлении бухгалтерского баланса  организации.

Известна также так  называемая шахматная оборотная  ведомость по счетам синтетического учёта, которая составляется по шахматной  форме. В отличие от приведённой  выше оборотной ведомости она  включает корреспонденцию счетов и  является более сложной и громоздкой по строению.

Таким образом, двойная запись – это отражение в бухгалтерском  учёте принципа целостности, существует минимум восемь причин, почему двойная  запись называется двойной. Благодаря  двойной записи факты хозяйственной  жизни трансформируются в проводки. Двойная запись – плод коллективного  творчества нескольких поколений бухгалтеров, она была изобретена ими, но не открыта.

2. Расчетная часть на примере предприятия ООО «Вега»

 

Таблица 1 Остатки на счетах бухгалтерского учета ООО Вега» на начало года

 

 

Остатки по счетам бухгалтерского учета ООО «Вега»	На начало года, тыс. руб.
Основные средства	400
Материалы	200
Готовая продукция	30
Незавершенное производство	60
Дебиторская задолженность  покупателей	50
Касса	10
Расчетный счет	200
Уставный капитал	750
Долгосрочные кредиты	40
Кредиторская задолженность:
перед поставщиками	70
перед сотрудниками по оплате труда	15
по налогам и сборам	75

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2 Бухгалтерский  баланс ООО «Вега» на начало года

 

Актив		Пассив
Средства	Сумма т.р	Средства	Сумма т.р
I.Внеоборотные активы -Основные средства	400	III. Капитал и резервы -Уставный капитал	750
II.Оборотные активы Запасы, в том числе: -сырье, материалы и  др.аналогичные ценности; - затраты в незавершенном  производстве; -готовая продукция и товары для перепродажи; Дебиторская задолженность, в том числе: -покупатели и заказчики; Денежные средства	200     60     30           50   210	IV.Долгосрочные обязательства -Займы и кредиты - -	40
		V.Краткосрочные обязательства -Кредиторская задолженность, в том числе: поставщики и подрядчики; задолженность перед персоналом организации; задолженность по налогам  и сборам;	70   15     75
Баланс	950	Баланс	950

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 3 Журнал учета операций ООО «Вега» за январь

 

№ п/п	Перечень хозяйственных  операций	Сумма, т.р.	Корреспонденция счетов
			Дебит	Кредит
1	Получены материалы от поставщиков	25	10	60
2	Списаны материалы в производство на изготовление продукции	20	20	10
3	Поступление денежных средств  от покупателей на расчетный счет	4	51	62
4	Перечисление поставщикам  денежных средств с расчетного счета	25	60	51
5	Погашена задолженность  по налогам и сборам	8	68	51
6	Начисление заработной платы  рабочим основного производства	45	20	70
7	Получение денег в кассу  с расчетного счета	15	50	51

 

Схемы бухгалтерских счетов для отражения хозяйственных  операций

 

                      01

Дебет	Кредит
Сн=400
0	0
Обороты=0	Обороты=0
Скон=400+0-0=400

 

                  10

Дебет	Кредит
Сн=200
25	20
Обороты=25	Обороты=20
Скон.=200+25-20=205

 

                     43

Дебет	Кредит
Сн=30
0	0
Обороты=0	Обороты=0
Скон=30+0-0=30

 

                      

 

 

                     20

Дебет	Кредит
Сн=60
20; 45	0
Обороты=65	Обороты=0
Скон=60+65-0=125

 

                     62

Дебет	Кредит
Сн=50
0	4
Обороты=0	Обороты=4
Скон=50+0-4=46

 

                     50

Дебет	Кредит
Сн=10
15	0
Обороты=15	Обороты=0
Скон=10+15-0=25

 

                     51

Дебет	Кредит
Сн=200
4	25; 8; 15
Обороты=4	Обороты=48
Скон=200+4-48=156

 

                     80

Дебет	Кредит
	Сн=750
0	0
Обороты=0	Обороты=0
	Скон=750+0-0=750

 

                     67

Дебет	Кредит
	Сн=40
0	0
Обороты=0	Обороты=0
	Скон=40+0-0=40

 

                     60

Дебет	Кредит
	Сн=70
25	25
Обороты=25	Обороты=25
	Скон=70+25-25=70

 

                     70

Дебет	Кредит
	Сн=15
0	45
Обороты=0	Обороты=45
	Скон=15+45-0=60

 

                     68

Дебет	Кредит
	Сн=75
8	0
Обороты=8	Обороты=0
	Скон=75+0-8=67

 

Таблица 4 Оборотно сальдовая ведомость

 

Наименования № счетов	Сальдо начальное		Обороты		Сальдо конечное
	Д	К	Д	К	Д	К
01	400		0	0	400
10	200		25	20	205
43	30		0	0	30
20	60		65	0	125
62	50		0	4	46
50	10		15	0	25
51	200		4	48	156
80		750	0	0		750
67		40	0	0		40
60		70	25	25		70
70		15	0	45		60
68		75	8	0		67
Итого:	950	950	142	142	987	987