Счета и двойная запись

К6 – по назначению счета делятся на реальные, за которыми стоят конкретные лица и не менее конкретные ценности, и счета номинальные, искусственно вводимые в систему счетов, чтобы уточнить оценку реальных счетов.

К7 – по характеру исчисления сальдо (вводимые и выводимые);

К8 – по юридическому содержанию (счета собственника и счета третьих  лиц);

К9 – по экономическому содержанию (счета средств – материальные, монетарные и счета результатов.

На основных счетах накапливается  информация, характеризующая движение имущества и капитала предприятия  и состояние его расчётов с  дебиторами и кредиторами. Регулирующие счета уточняют стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учёта, отражаемых на основных счетах, они не имеют самостоятельного значения, а являются только их дополнением. Операционные счета предназначены для отражения на них расходов, связанных с осуществлением хозяйственных операций, процессов заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ и услуг. Финансово-результатные счета предназначены для определения результатов сопоставления доходов и связанных с их получением расходов предприятия и выявления его прибыли или убытка. Инвентарными (01,03,04,10 и др.) называются счета, на которых учитываются материальные ценности и денежные средства предприятия, включая ценные бумаги. Фондовыми (86, 88 и др.) называются счета, на которых учитываются источники формирования собственных средств предприятия – уставный, резервный капитал, фонды специального назначения, нераспределённая прибыль и целевое финансирование. Счета расчётов (60,70,71,68,69 и др.) предназначены для обобщения информации о состоянии расчётов с дебиторами и кредиторами предприятия. Регулирующие счета делятся по методу регулирования оценки объектов, отражаемых на основных счетах. Если регулирование текущей учётной оценки объектов учёта до суммы их балансовой стоимости осуществляется путём прибавления суммы регулятива регулирующего счёта к учётной цене объекта основного счёта, то такие регулирующие счета называются дополнительными. Если регулирование текущей учётной оценки объектов учёта основных счетов до суммы их балансовой стоимости осуществляется путём вычитания суммы регулятива регулирующего счёта из учётной цены объекта, то такие регулирующие счета называются контрарными (02,05,14,42 и др.). Отличительной особенностью собирательно-распределительных (25, 26) счетов является отсутствие на них остатка. Поэтому в бухгалтерском балансе они не представлены. Эти счета выполняют учётную функцию контроля. Принцип соответствия доходов и расходов и их временной привязки к соответствующему отчётному периоду обеспечивается наличием бюджетно-распределительных (31,89,83) счетов. На калькуляционных (08,15,20 и др.) счетах формируется информация для калькуляционных расчётов фактической себестоимости заготовленных производственных запасов, производственной продукции и др.

Классификация счетов позволяет  построить план счетов. План счетов бухгалтерского учёта – это систематизированный  перечень применяемых счетов, в котором  они группируются по разделам. Каждый счёт имеет своё наименование и цифровой код. К ряду счетов предлагаются наименования и цифровые коды субсчетов. К плану  счетов прилагается инструкция по его  применению. В ней даются характеристика каждого счёта и учитываемого на нём объекта, взаимосвязь данного  счёта с другими счетами, объекты  аналитического учёта. Включая счета  в план, бухгалтер руководствуется  практическими нуждами, которые  всегда противоречивы, поэтому в  реальном плане счетов не удаётся  последовательно выдержать классификационные основания, но для понимания счетов необходимо эти основания знать. Изначально планы счетов составлялись на каждом предприятии самостоятельно. Этот порядок сохранился до сих пор в англоязычных странах. Однако в счетоводстве преобладает тенденция к использованию единых для всей страны планов, что позволяет: 1) дать бухгалтерам, независимо от квалификации, ориентир в их повседневной работе; 2) создать взаимосвязанную систематизацию, группировку и обобщение информации о хозяйственной деятельности предприятий; 3) обеспечить действенную систему контроля показателей хозяйственной деятельности; 4) помочь бухгалтерам при переходе из одной организации в другую; 5) унифицировать обучение бухгалтерского учёта; 6) облегчить группировку и обобщение данных по всему народному хозяйству в целом. В последнем случае план счетов приобретает характер нормативного документа.

Таким образом, можно сделать  вывод, что счёт – это часть  заданной системы счетоводства, созданной  для отражения количественных изменений  учитываемых объектов. Счета предназначены  для фиксации наличия и движения ценностей. Классификации счетов зависят  от целей, которые преследуют их авторы и являются основой для построения плана счетов.

1.2 Корреспонденция счетов и бухгалтерские проводки

 

Каждая хозяйственная  операция вызывает взаимосвязанные  изменения капитала, источников его  образования и обязательств. Поэтому  между счетами, в которые записаны операции, возникает взаимосвязь. Эта  взаимосвязь выражается в том, что  дебет одного счёта сочетается с  кредитом другого, давая в двух взаимосвязанных  изменениях отражение одной и  той же операции.

Взаимосвязь между дебетом  одного и кредитом другого счёта, возникающая в результате двойной  записи на них операции, называется корреспонденцией счетов, а сами эти  счета – корреспондирующими счетами.

Прежде чем составить  корреспонденцию счетов и отразить её методом двойной записи, необходимо:

согласно содержанию хозяйственной  операции определить: какие объекты участвуют, и какие счета затрагиваются;

что они характеризуют: имущество (капитал) – актив баланса или  источники его формирования, изменение  обязательств – пассив баланса;

какой из двух счетов по данной хозяйственной операции дебетуется, а какой кредитуется.

Корреспонденция счетов имеет  определённое экономическое значение, т.к. позволяет раскрывать основное содержание операции. Так, если сделана  запись по дебету счёта «Материалы»  и кредиту счёта «Расчёты с  поставщиками и подрядчиками», то можно  сказать, что поступили материалы (дебет активного счёта – увеличение), но за него ещё не уплачено, и поэтому  возрос долг перед поставщиком – кредитором (кредит пассивного счёта – тоже увеличение). Такое раскрытие содержания операции имеет контрольное и аналитическое значение.

Внешние связи между счетами (их корреспонденция) и величина изменения (факт деятельности) составляют сущность бухгалтерской проводки.

Бухгалтерская проводка –  это указание дебета и кредита  счетов, затрагиваемых данной хозяйственной  операции, на которые следует на основании первичных документов отнести стоимостную оценку показателя, характеризующего конкретный хозяйственный  факт.

Каждый факт хозяйственной  жизни выступает в виде сообщения, реализуя принцип коммуникации. Осмысливая сообщение, бухгалтер квалифицирует  факт как проводку, т.е. относит его  к тому или иному определённому  подмножеству – счёту. При этом соответствие элементов факта элементам подмножества должно быть достаточно полным. Теория в каждом отдельном случае устанавливает  предел полноты.

Таким образом, в основе квалификации лежат две категории: факт и проводка. Причём факт – это элементарное сообщение о хозяйственной деятельности, он объективен и существует независимо от регистрирующего и анализирующего его субъекта (бухгалтера), проводка представляет собой описание элементарных фактов хозяйственной жизни, она  призвана выделять существенные свойства, присущие фактам. Проводка выступает  как следствие квалификации факта  субъектом, без которого она не существует и не может существовать.

На практике часто встречаются  хозяйственные операции, при отражении  в учёте которых бывает достаточно сложно определить корреспондирующие  счета. Неверно составленная проводка приведёт к искажению состояния  бухгалтерских счетов предприятия, а также может существенно  повлиять на показатели деятельности предприятия и налогооблагаемую базу. Поэтому при составлении  проводки необходимо прежде всего убедиться в правильности подбора корреспондирующих бухгалтерских счетов.

1.3 Связь бухгалтерских счетов с балансом предприятия

 

Каждый счёт – это органическая часть системы счетов. Один счёт сам по себе существовать не может, он бессмыслен, как рука, оторванная от тела. Хорошо писал В.И. Ленин: «Отдельное не существует иначе, как в той связи, которая ведёт к общему. Общее существует лишь в отдельном, через отдельное». И отсюда следует вывод чрезвычайной важности: каждый счёт – это определённая совокупность объектов, представляющая нечто целое по отношению к другим счетам и одновременно каждый счёт является фрагментом по отношению к целому – балансу.

Выступая как часть  баланса, счёт становится в случае детального анализа хозяйственной деятельности центром, посредством которого познаётся  целое, т.е. баланс. Таким образом, каждый счёт это как бы окно, сквозь которое  администратор наблюдает целое  – баланс под своим, только ему  свойственным, и заданным углом.

Поскольку в любом плане  счетов число счетов всегда ограничено, то конечным выступает счёт баланса, который представляет собой перечень сальдо всех не закрывшихся счетов, предшествующих счёту баланса. Таким  образом, бухгалтерский баланс не имеет  самостоятельного содержания, он только элемент, последний счёт плана счетов.

Согласно взглядам сторонников  балансовой теории (направление, представители  которого выводили двойную запись из балансового уравнения) в основе всех бухгалтерских процедур лежит  равенство

А=П,

где А – множество, именуемое актив,

П – множество, именуемое пассив.

Существенным признаком  группировки бухгалтерских счетов по отношению к балансу является их дебетовая или кредитовая сторона, где отражаются остатки, формирующие  актив или пассив баланса. Актив  отвечает на вопросы:

как размещены средства;

как используется каждый вид  средств.

Тем самым Актив характеризует  экономическое содержание всей совокупности средств предприятия в их группировке по размещению и использованию.

Пассив отвечает на вопросы:

за счёт каких источников образовались средства;

какое они имеют целевое  назначение по каждому источнику.

Тем самым Пассив характеризует  экономическое содержание всей совокупности средств предприятия в их группировке по источникам и назначению.

К счетам, формирующим актив или пассив баланса относятся все основные и соответствующие калькуляционные, бюджетно-распределительные и финансово-результатные счета, на которых объектами учёта выступают активы, собственный капитал и обязательства перед кредиторами.

Эти счета имеют полную структуру, состоящую из показателей  в виде оборотов и остатков. При  составлении бухгалтерского баланса  как отчёта об имущественном состоянии  предприятия используется только часть  содержащейся в них информации в  виде сальдо. Вот почему бухгалтерский  баланс именуют «сальдовым». Отчёт  о прибылях и убытках составляется в форме баланса доходов и  расходов, результат сопоставления  которых представляет собой прибыль  или убыток от деятельности предприятия. Доходы на счетах, участвующих в  формировании отчёта о прибылях и  убытках, отражаются в виде показателей кредитового оборота, а расходы – в виде показателей дебетового оборота.

Не связаны непосредственно  с бухгалтерским балансом, как  не имеющие сальдо, собирательно-распределительные  счета раздела III плана счетов «Затраты на производство»: 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 28 «Брак в производстве».

Информация собирательно-распределительного счёта 84 «Недостачи и потери от порчи  ценностей» при составлении отчёта о прибылях и убытках не используется, а из-за отсутствия на нём остатка  он не связан и с бухгалтерским  балансом.

2. Двойная запись

2.1 Понятие двойной записи и её контрольное значение

 

Существующая ныне система  бухгалтерского учёта основывается на принципах двойной записи. Двойная  бухгалтерия, возникшая несколько  веков назад, не утратила своего значения и сейчас. Вопрос о возникновении  двойной бухгалтерии – один из сложнейших и интереснейших в  истории развития бухгалтерского учёта. Неоднозначность понятия двойной  бухгалтерии, невозможность отыскать документальный первоисточник и  её единственного автора привели  к тому, что были выдвинуты и  выдвигаются до сих пор различные  версии о месте и причине возникновения  двойной бухгалтерии, о сущности двойной записи как бухгалтерской  процедуры.

Сам термин «двойная бухгалтерия» был введён Д.А. Тальенте в 1525 г. в отношении учёта, основанного на использовании двух книг: Журнала хронологической записи и Главной книги. Всеобщее распространение это словосочетание получило благодаря трудам Пиетро Паоло Сколи (1756)

Суть двойной бухгалтерии  состоит в том, что в номенклатуру счетов простой бухгалтерии (имущественных  и личных) вводятся счета собственных  средств, а это позволяет хозяйственные  операции отражать на двух счетах с использованием двойной записи.

Двойная запись как технический  приём оказалась удобной и  для контроля за разноской данных по счетам. Группировка чисел в двух графах – приход и расход – позволила бухгалтеру оперативно сравнивать информацию и выводить остатки по счетам. При помощи инвентаризации остатки по счетам сопоставляли с фактическими остатками, контролируя деятельность лиц, которые были связаны между собой в ходе ведения хозяйства.

Исследователи, придерживающиеся методологического направления  в возникновении двойной записи, исходят из того, что двойная запись появилась в результате осмысления двойственного характера фактов хозяйственной жизни. Предполагается, что первоначально все факты  хозяйственной жизни по своему влиянию  на состояние имущества были условно  разделены на положительные и отрицательные. Например, возникновение кредиторской задолженности, в будущем отрицательно скажется на результатах деятельности, а продажа с рассрочкой платежа (дебиторская задолженность) позволит в дальнейшем получить доход. Выделенные положительные и отрицательные факты хозяйственной жизни стали отражать на противоположных сторонах счетов.