Счета и двойная запись

Содержание

 

Введение 2

I. Счета и двойная запись 3

1. Счета 3

1.1 Сущность  и значение бухгалтерских счетов, и их строение 3

1.2 Корреспонденция  счетов и бухгалтерские проводки 9

1.3 Связь бухгалтерских  счетов с балансом предприятия 10

2. Двойная запись 12

2.1 Понятие  двойной записи и её контрольное  значение 12

II. Расчетная часть на примере предприятия ООО «Вега» 15

Заключение 21

Список литературы 22

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В бухгалтерском учёте  баланс служит основой для получения  сведений о состоянии имущества  предприятия и источников его  образования. Хозяйственные операции в нём отражаются лишь своими конечными  итогами. Суммы хозяйственных операций, т.е. хозяйственные обороты имеют большое значение для управления предприятием. Показатели движения хозяйственных средств характеризуют процессы, совершаемые на предприятии. Для получения таких показателей используются счета как один из важнейших элементов метода бухгалтерского учёта. Они отражают наличие и движение имущества предприятия и его источников, которые являются относительно самостоятельными объектами учёта.

Счёт – часть учётной  системы, а система – набор  элементов и информационных связей между ними. Таким образом, каждый счёт – элемент системы. Моделью  системы служит баланс, тем самым  каждый счёт становится частью баланса. Одновременно каждый счёт связан с  другими счетами. Эти взаимосвязи  счетов осуществляются с помощью  бухгалтерских проводок. Каждая проводка, выражая интересы тех или иных участников хозяйственного процесса, поддерживает, а не разрушает баланс. Мы ставим цель рассмотреть структуру  счетов и её развитие, взаимосвязи  счетов, систему, которая задаёт эти  взаимосвязи, понять определения счёта, проблемы классификации счетов. Классификация  счетов бухгалтерского учёта обогащает  методику изучения построения как отдельных  счетов и их групп, так и всей системы  бухгалтерских счетов в целом.

Двойная запись составляет сердцевину диграфической методологии, поэтому в работе также найдут отражение проблемы определения двойной записи, её содержания и происхождения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Счета и двойная запись

1. Счета

1.1 Сущность и значение бухгалтерских счетов, и их строение

 

Счета, как группировочные признаки, появились с возникновением учёта как результат наблюдения и опыта.

Уникальным изобретением Древневосточного учёта оказался инвентарный  счёт. Инвентарь древности был  первичным документом – и счётом, и отчётом. Со временем, благодаря  усилиям восточных бухгалтеров  простой инвентарный счёт превратился  в приходно-расходный, у египтян – с повседневными записями, у вавилонян – с накопительными. В Древнем Риме бухгалтеры разделили счета для учёта распорядителей кредитов и текущих контрагентов. Появляются счета расчётов – контокорренты. В банке приходно-расходный счёт и личные счета стали корреспондировать. Но это не было корреспонденцией счетов в современном понимании значения этого слова. Это была некая взаимосвязь счетов, не обусловленная двойной записью. Осмысленное восприятие категорий дебиторской и кредиторской задолженности вызвало появление счёта с выделением дебета и кредита. Эти счета позволили перейти к синтетическому, т.е. обобщающему учёту в денежной валюте не только расчётов, но и всех учётных объектов.

Дебет – левая сторона  счёта в бухгалтерской книге, куда вносятся все наличные поступления  по данному счёту, а также все  числящиеся по данному счёту долги  и расходы.

Кредит – правая сторона  счёта, открываемого какому-либо учреждению или лицу, на которую заносятся причитающиеся ему к уплате суммы.

От этих слов произошли  понятия:

дебетовать счёт – записывать сумму в дебет данного счёта, т.е. на его левую страницу,

кредитовать счёт – записывать сумму в кредит данного счёта, т.е. на его правую страницу.

Разность, полученная от вычитания  дебета из кредита или наоборот, называется сальдо. Оно определяет собой состояние счёта.

Бухгалтерский счёт в простейшей своей форме выглядит как буква Т и поэтому называется Т-счёт. Наименование счёта пишется над буквой Т. Одна сторона Т-счёта используется для записей уменьшения, а другая – для записей увеличения». Можно сказать, что на счетах производится группировка хозяйственных операций по объектам учёта для получения информации о наличии и движении этих объектов.

В этом определении присутствуют следующие элементы: 1) качественный признак; 2)специальные процедуры; 3) хозяйственная масса; 4) количественно измеримая совокупность; 5) логически заданная система счетоводства и 6) количественные изменения учитываемых объектов.

Качественный признак  – это то общее, что позволяет формировать совокупность, что составляет её семантическое поле. Выделить счёт – значит очертить границы этого поля. Отсюда проистекает весьма современное определение счёта, данное В.Ф. Палием: “Счета бухгалтерского учёта являются классификационными признаками для отражения и обобщения данных о хозяйственных фактах”.

Специальные процедуры. Процедуры  предусматривают порядок и последовательность работы. В данном случае:

А) Если счёт изначально отражает имущественные права (ценности) или  расходы, то сальдо записывается в дебет.

Б) Если у счёта было начальное (входящее) дебетовое сальдо, то его  увеличение записывается по дебету.

В) Если у счёта было начальное  дебетовое сальдо, то его уменьшение записывается по кредиту.

Г) Если счёт изначально отражает источники имущественных прав (ценностей) или доходы, то сальдо записывается в кредит.

Д) Если у счёта было начальное  кредитовое сальдо, то его увеличение записывается по кредиту.

Е) Если у счёта было начальное  кредитовое сальдо, то его уменьшение записывается по дебету.

Ж) При выводе конечного  сальдо складываются начальное сальдо и увеличивающий его оборот и вычитается уменьшающий оборот, разность составляет стоимость хозяйственной массы на момент выведения конечного сальдо.

З) Конечное сальдо записывается на сторону уменьшаемой суммы (приём  традиционный для нашей страны, приводящий к балансу счетов) или на сторону  вычитаемой.

И) Конечное сальдо счёта  одного отчётного периода должно быть равно начальному сальдо этого  же счёта в следующем отчётном периоде.

К) Дебиторскую задолженность  нельзя уменьшать за счёт кредиторской и наоборот, кредиторскую задолженность нельзя погашать дебиторской.

Хозяйственная масса –  это факты хозяйственной жизни, т.е. то, что учитывается бухгалтером, объект его работы.

Прежде всего она состоит из прав и обязательств лиц, занятых в организации, и/или средств и источников средств, относящихся к этим правам и обязательствам. Хозяйственная масса образуется фактами хозяйственной жизни. Факты могут или увеличивать, или уменьшать хозяйственную массу. Для удобства бухгалтеры делят поле каждого счёта на две части: на одной фиксируется увеличение, на другой уменьшение. Одна часть называется дебет, другая – кредит.

Структура счёта отражает запись сальдо на сильную сторону, что  предполагает баланс счетов.

Если начальное сальдо было дебетовым, то дебет показывает увеличение этого сальдо, а кредит – уменьшение, если начальное сальдо было кредитовым, то дебетовый оборот означает уменьшение этого сальдо, а кредитовый – увеличение. Отсюда глаголы: дебетовать и кредитовать. Сальдо показывает состояние хозяйственной  массы. Она может или увеличиваться или уменьшаться. Эти изменения составляют оборот каждого счёта.

Счета открываются в начале года или при образовании предприятия. При этом остатки (сальдо) по счетам на начало отчётного периода переносятся  из соответствующих счетов прошлого отчётного периода, где они были отражены как остатки (сальдо) на конец  прошлого отчётного периода. Остаток (сальдо) на начало отчётного периода  в активных счетах показывается по дебету, а в пассивных – по кредиту.

Далее на открытых счетах регистрируются все хозяйственные операции отчётного  периода, то есть производятся записи по увеличению или уменьшению соответствующих  объектов учёта. Операции по увеличению средств на активных счетах отражаются по дебету, а уменьшению – по кредиту. Операции по увеличению источников средств, отражаемых на пассивных счетах, показываются по кредиту, а уменьшению – по дебету.

После отражения всех операций отчетного периода на счетах подсчитывают дебетовые (как сумма всех операций по дебету счёта без остатка на начало отчётного периода) и кредитовые (как итоговая сумма всех операций по кредиту счёта без остатка  на начало отчётного периода) обороты  и остатки на конец отчётного  периода.

В активном счёте остаток  на конец отчётного периода определяется путём сложения дебетового остатка  на начало отчётного периода с  суммой дебетового оборота по счёту  и вычитания из полученного итога  суммы кредитового оборота за тот же период времени.

В пассивном счёте остаток  на конец отчётного периода определяется путём сложения кредитового остатка  на начало отчётного периода с  суммой кредитового оборота за отчётный период и вычитания из полученного  итога суммы дебетового оборота  за тот же период времени.

Наряду с активными  и пассивными счетами в учёте  применяются также активно-пассивные  счета. На них преимущественно отражаются расчёты предприятия со сторонними организациями, учредителями, своими работниками. В зависимости от состояния расчётов остатки по таким счетам могут  быть дебетовыми, что означает наличие  дебиторской задолженности, или  кредитовыми (наличие кредиторской задолженности), или же одновременно дебетовыми и кредитовыми (в случае, когда одни сторонние организации, учредители, работники должны предприятию, а другим – должно предприятие).

Для определения остатка  на конец отчётного периода по активно-пассивному счёту необходимо к остатку на начало отчётного периода прибавить оборот по той стороне счёта, где отражён этот остаток, и вычесть оборот по противоположной стороне счёта. Положительная разность будет означать, что сальдо на конец отчётного периода остаётся на той же стороне счёта, где отражено сальдо на начало отчётного периода, а отрицательная – сальдо в сумме полученной разности переходит на противоположную сторону счёта.

Счета бухгалтерского учёта  бывают синтетическими и аналитическими. На синтетических счетах бухгалтерского учёта отражаются данные экономических  группировок имущества организации, источников его формирования и хозяйственные  операции в обобщённом виде в денежном выражении. К таким счетам, например, относятся счета «Основные средства», «Материалы», «Расчёты с персоналом по оплате труда», «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и.т.п.

Однако для управления финансово-хозяйственной деятельностью  организации, оценки её места в рыночной экономике, состояния расчётов с  конкурентами организации недостаточно располагать лишь общими показателями, необходимо иметь детализированные данные по каждому поставщику материалов, каждому покупателю, по видам вырабатываемой продукции, по каждому работнику  организации и.т.д. Поэтому в развитие экономических группировок синтетических  счетов открываются аналитические  счета, – детализированные счета, учёт на которых осуществляется как в  денежном, так и в натуральном  измерении.

Субсчета являются промежуточной  группировкой аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счёта.

Синтетические счета являются счетами I порядка, субсчета – счетами II порядка, аналитические счета могут  быть III, IV, V и.т.д. порядка в зависимости  от поставленной цели, связанной с  подготовкой, обоснованием и принятием  соответствующих управленческих решений  или выяснением положения организации  на рынке, конкурентоспособности вырабатываемой продукции.

Аналитические и синтетические  счета взаимосвязаны, т.к. на аналитических  счетах отражаются те же виды имущества  и источники их формирования, хозяйственные  операции, что и на синтетических  счетах, но по более дробным экономическим группировкам. Это означает, что общие итоговые данные аналитических счетов должны быть равны итоговым данным соответствующего синтетического счёта.

Классификация – это группировка  счетов по наиболее существенным признакам.

Классификация счетов выполняется  ради трёх важных целей:

понять смысл, функцию  и назначение того или иного счёта, чем он принципиально отличается от других счетов или, наоборот, что  общего между тем или другим счётом,

облегчить тем самым учащимся изучение природы счетов, а бухгалтерам-практикам  их использование,

помочь в составлении  планов счетов.

Согласно взглядам выдающегося  швейцарского автора И.Ф. Шера классификация  счетов должна быть: 1) всеобъемлющей, полной, т.е. все хозяйственные процессы, средства и источники должны получить отражение на счетах; 2) приспособлена  к особенностям предприятия; 3) правильно  и в соответствии с законом  отражать юридическую структуру  средств; 4) предусматривать расположение учётных объектов по материальным категориям, хозяйственным процессам и ликвидности  имущества, 5) приспособлена к дальнейшему расчленению счетов и их последовательному укрупнению.

Этим требованиям должна отвечать любая классификация, но суть почти любой классификации, в  том числе и классификации  счетов, сводится к тому, что она  не может быть единственной, ибо  зависит от целей, а их всегда множество. Здесь можно выделить следующие  классификации:

К1 – по отношению к итогу баланса счета делятся на балансовые, т.е. на счета, чьё сальдо прямо или косвенно фигурирует на статьях бухгалтерского баланса, и забалансовые, т.е. счета, чьё сальдо не показывается на статьях баланса и не включается в его итог.

К2 – по отношению к сальдо счетов, участвующих в балансе (присутствующие прямо и присутствующие косвенно) все счета делятся на те, сальдо которых непосредственно отражается в балансе, и те, сальдо которых передаётся на другой счёт, т.е. фигурируют в балансе косвенно. Обычно это счета, отражающие финансовые результаты.

К3 – по виду сальдо необходимо выделять счета, имеющие дебетовое  сальдо и показываемые в активе баланса, и счета, имеющие кредитовое сальдо и показываемые в пассиве баланса.

К4 – по значению сальдо счета делятся на чистые (хозяйственная масса сформирована по одному признаку) и смешанные (хозяйственная масса сформирована по нескольким признакам).

К5 – по объёму информации счета делятся на синтетические и аналитические.