Роль анализа безубыточности

Точка безубыточности является критерием  эффективности организации. Организация, не достигающая точки безубыточности действует не эффективно.

Центральным моментом анализа безубыточности (равновесного анализа) является определение точки безубыточности (точки равновесия), т. е. такого объема продаж, при котором выручка от реализации продукции (работ, услуг) равняется сумме всех затрат. Очевидным при этом является то, что превышение данного объема обеспечивает получение прибыли во все возрастающих масштабах, а его уменьшение — убытка.

Для определения точки безубыточности могут применяться следующие  методы:

- метод маржинального дохода;

- графический метод;

- математический метод (метод уравнения).

 

 

 

 

 

 

 

 

2.МЕТОДЫ  ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТОЧКИ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ

 

2.1. Математический метод определения точки безубыточности

 

При математическом методе исходят из следующей зависимости по формуле 1 :

 

П = рх - (А+вх),                     (1)

 

где П — прибыль от продаж; р — продажная цена единицы продукции;

х — количество единиц продукции, которое необходимо продать для достижения точки равновесия; А — сумма постоянных затрат; в — переменные затраты на единицу продукции.

Поскольку в точке равновесия прибыль нулевая, формула 1 принимает следующий вид формула 2:

 

Рх = А+вх.                           (2)

 

Предположим, что продажная цена единицы продукции — 200 тыс. д. е., сумма постоянных затрат — 15 млн д. е., переменные затраты на единицу продукции — 50 тыс. д. е.

Точка равновесия определится из уравнения 2:

200 х = 15000 + 50 х,

х =100 единиц.

 

Метод уравнения основан на том, что любой отчет о финансовых результатах можно представить  в виде уравнения:

Выручка – Переменные затраты –  Постоянные затраты = Прибыль,

или

(Цена * Кол-во единиц) – (Переменные  затраты на ед. * кол-во ед.) –  Постоянные затраты = Прибыль

Форма уравнения подчеркивает, что  все затраты делятся на зависящие  от объема реализации и независящие  от него.

 

2.2. Метод маржинального дохода для определения точки безубыточности

 

Маржинальный доход – это разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами .

Существует два способа определения  величины маржинального дохода.

Первый способ:

Маржинальный доход = Выручка –  Переменные затраты

Второй способ:

Маржинальный доход = Постоянные затраты + Прибыль

Соответственно, если из маржинального  дохода вычесть постоянные затраты, то получим величину выручки.

Прибыль = Маржинальный доход –  Постоянные затраты.

Точку безубыточности или порог  рентабельности можно определить: 

 

Точка безубыточности =  постоянные затраты/маржинальный доход на   ед.            

 

2.3. Графический метод определения точки безубыточности.

 

При графическом методе нахождение точки безубыточности сводится к  построению комплексного графика «издержки-объем-прибыль».

Последовательность построения графика  заключается в следующем:

1. Определяем систему координат для построения комплексного графика «издержки-объем-прибыль». Ось абсцисс отражает объем производства или объем продаж в натуральном выражении, а ось ординат отражает показатель выручки и сумму постоянных и переменных затрат;
2. Наносится на график в первую очередь линия постоянных затрат в виде прямой параллельной оси абсцисс;
3. Строится на графике линия общих затрат. Данная линия общих затрат строится от линии постоянных затрат;
4. Далее на графике наносится прямая линия, соответствующая значению выручки. Прямая будет выходить из точки с координатами ноль, ноль;
5. Точка безубыточности на графике – это точка пересечения линии выручки и общих затрат. Зона ниже точки безубыточности – это зона убытков, а зона выше точки безубыточности – это зона прибыли.

Экономическая модель поведения затрат, объема производства и прибыли представлена на рисунке 1.

В соответствии с данной моделью  предприятие может наращивать объемы продаж только путем уменьшения цены реализации единицы продукции, в результате чего линия выручки от реализации, возрастающая вначале, постепенно замедляет подъем, а затем опускается вниз. Это связано с тем, что в определенный момент положительный эффект от увеличения объема продаж оказывается ниже отрицательного влияния снижения цен.

Затраты и выручка от реализации,

   денежные единицы   

                                                                  Общие затраты   

 

 

                                                                                   

                                                                                         Выручка от реализации    

                                                                                               Постоянные затраты

 

                ТБ₁                              ТБ₂                  

  Объем производства и реализации продукции, натуральные единицы

 

Рис. 1 График безубыточности по экономической модели

 

Как видно на рисунке 1, линия выручки от реализации пересекает линию общих затрат в двух точках. Это означает, что в экономической модели безубыточности существует два уровня выпуска и реализации продукции, при которых общие затраты равны выручке от реализации, т. е. две точки безубыточности. На поведение совокупных затрат в этой модели наиболее сильное влияние оказывают переменные затраты, изменяющиеся в соответствии с известным эффектом масштаба.

При построении бухгалтерской модели делается допущение о неизменности переменных издержек и цены реализации продукции, в результате чего зависимость выручки от реализации и общих затрат от изменения объема производства и реализации имеет линейный характер, что можно увидеть на следующем графике.

 Затраты и выручка от реализации,  

  денежные единицы

 

 

 

 

 

 

 

Объем производства и  реализации продукции, натуральные  единицы

 

Рис. 2 График безубыточности по бухгалтерской  модели

 

При анализе безубыточности по бухгалтерской модели используется не только графический, но   и математический   подход к отражению и обработке исходной информации о затратах и результатах деятельности предприятия.

Маржинальный метод анализа предполагает, что каждая проданная единица  продукции обеспечивает получение определенного маржинального дохода (удельного маржинального дохода), который в первую очередь идет на покрытие постоянных затрат, а затем — на формирование прибыли. Иначе говоря, для достижения точки безубыточности необходимо реализовать такое количество единиц продукции, которое обеспечит сумму удельных маржинальных доходов, равную величине постоянных затрат (формула 3).

 

                                                                               (3)              

Таким образом, для нахождения точки безубыточности следует сумму постоянных затрат разделить на удельный маржинальный доход. Эту зависимость можно также получить, преобразуя формулу 2, из которой:

Графический метод (рис. 1) имеет то преимущество, что дает наглядное представление о том, как будут изменяться затраты и прибыль для многих возможных в действительности объемов производства, а также какие объемы необходимы для достижения безубыточности продаж и (или) заданной величины прибыли.

При построении графика безубыточности исходят из следующих положений:

1. Объем производства (продаж) в натуральных единицах показывают на горизонтальной оси графика, а затраты и продажи в стоимостном выражении — на вертикальной оси.

2. Линия постоянных затрат проходит параллельно оси абсцисс, поскольку нет никакой связи между ними и объемом производства (продаж).

3. Линия совокупных затрат начинается с точки на оси ординат, соответствующей величине постоянных затрат, поскольку если отсутствуют продажи, то нет и переменных затрат, а имеются только постоянные, которые являются убытком фирмы. По мере роста количества продаж линия направляется “вправо-вверх” с приростом по оси ординат на величину переменных затрат на единицу продукции.

4. Линия выручки от продаж начинается с нулевой точки, поскольку если нет продаж, нет и выручки. По мере роста количества продаж линия выручки направляется “вправо-вверх” с приростом по оси ординат на продажную цену единицы продукции.

Определение точки безубыточности позволяет рассчитать показатель кромки (зоны) безопасности. Кромка безопасности показывает, насколько можно сократить объем продаж без риска получения убытка, и определяется по формуле (4):

 

                         

                                                   (4)                 где Кб — кромка (зона) безопасности; V— достигнутый прогнозный или плановый объем продаж; Х — точка равновесия (безубыточности).

 

3. Применение анализа безубыточности в практике управлеНЧЕСКОГО УЧЁТА

 

3.1. Принятие управленческих решений на основе анализа безубыточности

 

Анализ безубыточности предполагает также рассмотрение и оценку вариантов  управленческих решений, ориентированных  на достижение требуемой или возможной  величины прибыли, исходя из сложившегося соотношения между постоянными  затратами, переменными затратами на единицу продукции (денежную единицу продаж) и продажными ценами с учетом производственных возможностей и потребностей рынка.

Объем продаж (Хn), необходимый для достижения той или иной суммы прибыли, определяется по формуле (5):

 

Хn	=	постоянные затраты + прибыль
		удельный маржинальный доход	(5)

      

Так, например, если сумма постоянных затрат составляет 15 млн. д. е. и необходимо получить прибыль в размере 7,5 млн. д. е. при удельном маржинальном доходе в 150 тыс. д. е., то необходимый объем продаж составит:

Хn = (15 + 7,5) : 0,15 = 150 изделий.

Поскольку после  достижения безубыточности продажа  каждого последующего изделия обеспечивает получение прибыли, равной величине удельного маржинального дохода, то для целей анализа и управления прибылью предпочтительно представить данную формулу следующим образом (формула 6):

 

 

Хn

=

постоянные затраты

заданная прибыль

= Х +Х1

удельный маржинальный доход

удельный        маржинальный доход

(6)

 

где первая составляющая показывает количество продаж, необходимых  для покрытия постоянных затрат и соответственно достижения безубыточности, а вторая — количество продаж, непосредственно обеспечивающих получение заданной прибыли. Так, используя данные предыдущего примера:

Хn = (15 : 0,15) + (7,5:0,15) ⁼ 100 + 50 = 150 изделий.

Для лиц, принимающих решения, принципиально важно знать, что из 150 изделий только 50 обеспечили получение прибыли в сумме 7,5 млн. д. е., а остальные 100 лишь создали соответствующую базу для этого. Таким образом, рассматривая данную ситуацию, менеджер видит, что производство и продажа, например, дополнительных 50 изделий обеспечат такую же прибыль, что и 150 предыдущих.

Проведение анализа безубыточности предполагает наряду с нахождением точки безубыточности (равновесия) определение так называемой точки наличного равновесия (применительно к отечественной терминологии более точным представляется понятие “точка денежного равновесия”), которая показывает объем продаж, необходимый для покрытия денежных расходов за период. Так, например, амортизационные отчисления являются постоянными не денежными расходами. В этом случае формула 3 будет преобразована в формулу 7: