Реформация баланса

     По итогам 2009 г. организация получила прибыль от продаж в сумме 1 800 000 руб. (9 440 000 руб. - 1 440 000 руб. - 4 500 000 руб. - 1 700 000 руб.) и убыток от прочей деятельности - 100 000 руб. (320 000 руб. - 220 000 руб.).

     Заключительными записями от 31 декабря 2009 г. ООО "Реформация" закрывает субсчета, открытые к счетам 9 и 91:

Д-т 90-1- К-т 90-9 - 9 440 000 руб. - закрыт субсчет по учету выручки от продаж;

Д-т 90-9- К-т 90-2 - 6 200 000 руб. (4 500 000 руб. + 1 700 000 руб.) - закрыт субсчет по учету себестоимости продаж;

Д-т 90-9- К-т 90-3 - 1 440 000 руб. - закрыт субсчет по учету НДС;

Д-т 91-1- К-т 91-9 - 220 000 руб. - закрыт субсчет по учету прочих доходов;

Д-т 91-9- К-т 91-2 - 320 000 руб. - закрыт субсчет по учету прочих расходов.

1.3 Особенности закрытия счета 99 "Прибыли и убытки"

     Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для формирования конечного финансового результата от работы организации в отчетном году. На нем в течение года отражаются прибыли или убытки от обычных видов деятельности и сальдо прочих доходов и расходов (в корреспонденции со счетами 90 и 91 соответственно). Кроме того, на счете 99 учитываются штрафы и пени по налогам и сборам, а также суммы начисленного налога на прибыль и перерасчеты по нему.

     В то же время, если организация применяет ПБУ 18/02, она не может отразить начисление налога на прибыль, сделав запись по дебету счета 99 и кредиту счета 68. Чтобы определить сумму налога, такая организация должна откорректировать условный расход (доход) по налогу на прибыль. Причем согласно п. 20 ПБУ 18/02 условный расход (доход) по налогу на прибыль следует учитывать на отдельном субсчете, открываемом к счету по учету прибылей и убытков. Следовательно, организации, применяющие ПБУ 18/02, дополнительно на счете 99 отражают суммы начисленного условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств (активов) [7].

     Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль определяется как произведение бухгалтерской прибыли (убытка) за отчетный период и ставки налога на прибыль [7, п. 20 ПБУ 18/02].

     Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде [7, п. 7 ПБУ 18/02].

     В отличие от счетов 90 и 91 счет 99 в течение года не закрывается. Сформированное на нем сальдо показывает промежуточные результаты финансово-хозяйственной деятельности организации.

     По завершении отчетного года необходимо сопоставить дебетовый и кредитовый обороты по счету 99. Кредитовое сальдо по счету 99 отражает чистую прибыль, а дебетовое означает, что по итогам отчетного года организация получила убыток.

     В соответствии с Инструкцией счет 99 закрывается заключительной записью от 31 декабря, а сумма полученной чистой прибыли переносится в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» [11]. Если по итогам работы организации за год сформирован убыток, его сумма списывается в дебет счета 84. То есть нужно сделать одну из следующих записей:

Д-т 99- К-т 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", - списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

Д-т 84, субсчет "Непокрытый убыток отчетного года", К-т 99 - отражен непокрытый убыток отчетного года.

     Таким образом, сальдо на счете 99 становится нулевым. При этом в Инструкции ничего не говорится о необходимости закрытия субсчетов, открытых к счету 99. Несмотря на это, счет 99 целесообразно реформировать по тем же правилам, что и счет 90 или 91. Иными словами, рекомендуется к счету 99 ввести дополнительный субсчет 99-9 "Сальдо прибылей и убытков". На нем будет формироваться конечный финансовый результат - чистая прибыль или убыток за отчетный год, который в конце года подлежит переносу на счет 84. По завершении отчетного года все субсчета, открытые к счету 99, закрываются внутренними записями на субсчет 99-9. Такие проводки по обнулению субсчетов датируются 31 декабря отчетного года.

     Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках [11].

     Открывая субсчета к счету 99, нужно ориентироваться на состав показателей формы   № 2 "Отчет о прибылях и убытках". То есть в случае необходимости к счету 99 можно открыть субсчета нескольких порядков. Например, к субсчету 99-1 "Прибыль/убыток до налогообложения" (субсчет 1-го порядка) целесообразно предусмотреть еще как минимум два субсчета 2-го порядка, а именно:

- субсчет 99-1-1 "Прибыль/убыток  от продаж";

- субсчет 99-1-2 "Сальдо прочих доходов и расходов".

      При наличии многоуровневой аналитики на счете 99 реформация этого счета проводится поэтапно. Если открыты субсчета 2-го порядка, остатки по ним переносятся внутренними записями на соответствующий субсчет 1-го порядка. Затем сальдо, сформированное на субсчетах 1-го порядка, списывается на субсчет 99-9. Только после этого остаток, образовавшийся на субсчете 99-9 (чистая прибыль или убыток за отчетный год), переносится в дебет или кредит счета 84.

     Рабочий план счетов бухгалтерского учета, включающий синтетические и аналитические счета (субсчета), организация утверждает в составе учетной политики [3].

      Пример 2. Воспользуемся условием примера 1. Допустим, ООО "Реформация" в 2009 г. применяло ПБУ 18/02. Остатки на субсчетах, открытых организацией к счету 99, по состоянию на конец 2009 г. приведены в табл. 2.

Таблица 2. Фрагмент оборотно-сальдовой  ведомости ООО "Реформация" за 2009 год (руб.)

Счет		Сальдо на конец периода
Код	Наименование	Дебет	Кредит
99	Прибыли и убытки	-	1 279 000
99-1	Прибыль/убыток до   налогообложения	-	1 700 000
99-1-1	Прибыль/убыток от продаж	-	1 800 000
99-1-2	Сальдо прочих доходов  и   расходов	100 000	-
99-2	Налог на прибыль	420 000	-
99-2-1	Условный расход/доход  по   налогу на прибыль	408 000	-
99-2-2	Постоянные налоговые   обязательства (активы)	12 000	-
99-3	Налоговые санкции	1 000	-
99-9	Сальдо прибылей и  убытков	-	-

    

     В бухгалтерском учете ООО "Реформация" закрывает субсчета счета 99 проводками, датированными 31 декабря 2009 г.:

Д-т 99-1-1- К-т 99-1 - 1 800 000 руб. - закрыт субсчет 99-1-1 по учету прибыли/убытка от продаж;

Д-т 99-1- К-т 99-1-2 - 100 000 руб. - закрыт субсчет 99-1-2 по учету прибыли/убытка от прочей деятельности;

Д-т 99-1- К-т 99-9 - 1 700 000 руб. (1 800 000 руб. - 100 000 руб.) - закрыт субсчет 99-1 по учету прибыли/убытка до налогообложения;

Д-т 99-2- К-т 99-2-1 - 408 000 руб. - закрыт субсчет 99-2-1 по учету условного расхода/дохода по налогу на прибыль;

Д-т 99-2- К-т 99-2-2 - 12 000 руб. - закрыт субсчет 99-2-2 по учету постоянных налоговых обязательств (активов);

Д-т 99-9- К-т 99-2 - 420 000 руб. (408 000 руб. + 12 000 руб.) - закрыт субсчет 99-2 по учету начислений по налогу на прибыль;

Д-т 99-9- К-т 99-3 - 1000 руб. - закрыт субсчет 99-3 по учету налоговых санкций.

     После того как все субсчета 2-го и 1-го порядков закрыты, организация сопоставляет дебетовый и кредитовый обороты по субсчету 99-9. Дебетовый оборот по этому субсчету составил 421 000 руб. (420 000 руб. + 1000 руб.), кредитовый - 1 700 000 руб. Кредитовое сальдо по субсчету 99-9 равно 1 279 000 руб. (1 700 000 руб. - 421 000 руб.). Значит, по итогам 2009 г. ООО "Реформация" получило прибыль в размере 1 279 000 руб.

     Заключительной проводкой от 31 декабря 2009 г. организация закрывает субсчет 99-9 и переносит чистую прибыль отчетного года в кредит счета 84:

Д-т 99-9- К-т 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года" - 1 279 000 руб. - списана чистая прибыль за 2009 г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Распределение и использование прибыли

2.1 Распределение чистой прибыли

      Принять решение о направлении чистой прибыли организации на те или иные цели в обществе с ограниченной ответственностью вправе только общее собрание его участников, а в акционерном обществе - общее собрание акционеров. Дело в том, что решение по указанному вопросу относится к исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) общества. [1, пп. 3 п. 3 ст. 91 и пп. 4 п. 1 ст. 103 ГК РФ].

     Как правило, чистая прибыль, полученная по результатам финансового года, направляется на выплату дивидендов участникам или акционерам общества и на пополнение резервного фонда. Если у организации есть непокрытые убытки прошлых лет, по решению участников (акционеров) общества чистая прибыль отчетного года может быть направлена на погашение таких убытков. Однако до проведения годового собрания участников (акционеров) общества бухгалтер не вправе делать какие-либо проводки по распределению чистой прибыли в бухгалтерском учете. Например, при наличии убытков прошлых лет и прибыли отчетного года он не имеет права зачесть эти показатели.

     Исключением из данного правила являются случаи, когда непосредственно в уставе общества указаны цели, на которые должна быть направлена чистая прибыль и фиксированная величина (в процентном выражении или в виде определенной суммы) отчислений на них. Тогда, не дожидаясь соответствующего решения общего собрания участников (акционеров), бухгалтер отражает в учете распределение чистой прибыли на такие цели: ежегодные отчисления в резервный фонд или частичное погашение убытков прошлых лет. Естественно, о факте распределения прибыли и конкретных суммах отчислений необходимо проинформировать участников (акционеров) общества до проведения годового собрания.

     Порядок распределения чистой прибыли может быть прописан непосредственно в уставе общества.

      Другие варианты использования чистой прибыли:

- увеличение уставного  капитала общества (при условии  внесения соответствующих изменений  в учредительные документы);

- создание фондов специального  назначения (фонда накопления, фонда  производственного и социального  развития, фонда потребления, благотворительного  фонда, фонда социальной сферы,  фонда акционирования работников  общества и др.).

     Решение о распределении чистой прибыли общества на конкретные цели оформляется протоколом общего собрания участников (акционеров). Этот документ служит основанием для внесения соответствующих записей в бухгалтерский учет.

     По правилам, закрепленным в Инструкции, аналитический учет по счету 84 должен обеспечивать наличие информации о направлениях использования средств. То есть организация имеет право открыть к этому счету необходимые ей субсчета[11].

2.2 Выплата дивидендов участникам (акционерам)

     Если часть прибыли отчетного года направляется на выплату дивидендов участникам (акционерам) организации, в бухгалтерском учете делаются проводки:

Д-т 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", К-т 70 - отражена задолженность по выплате дивидендов перед участниками (акционерами), являющимися работниками организации;

Д-т 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", К-т 75-2 "Расчеты по выплате доходов" - отражена задолженность по выплате дивидендов перед прочими участниками (акционерами).

     Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут также выплачиваться за счет специальных фондов акционерного общества, сформированных ранее для этих целей.

     Объявление годовых дивидендов по результатам деятельности организации за отчетный год относится к категории событий после отчетной даты, как сказано в п. 3 ПБУ 7/98. При наступлении события после отчетной даты сведения о нем следует раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Однако никаких записей в бухгалтерском учете в отчетном периоде делать не нужно [9, п. 10 ПБУ 7/98]. Проводки по начислению дивидендов организация отразит только в том периоде, в котором общее собрание участников (акционеров) примет решение о направлении прибыли на выплату дивидендов. Иными словами, эти записи будут сделаны в следующем году.

     Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен в Приложении к ПБУ 7/98.