Разработка учетной политики на предприятии

Удержания из заработной платы производятся: 10% в пенсионный фонд от начисленной заработной платы, индивидуальный подоходный налог с заработной платы за минусом 1МРЗ (минимальный размер месячной заработной платы) минимально 10%. Удержанные налоги перечисляются в бюджет ежемесячно до 5 числа каждого месяца.

От фонда оплаты труда за минусом пенсионного фонда исчисляется социальный налог в размере 20% и более по таблице, в зависимости от суммы заработка, который списывается в конце месяца на затраты.

Эти расчеты производят в расчетно-платежной ведомости, которая служит и документом, по которому производят выплаты заработной платы за месяц.

Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «депонировано», составляет реестр невыданной зарплаты и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками суммы заработной платы.

Суммы, не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней, сдают в банк на расчетный счет.

Система бухгалтерского учета и финансовой отчетности в ТОО «Айсиар» организуется в соответствии со следующими нормативно-правовыми документами:

• Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» с учетом всех изменений и дополнений, имеющие место по состоянию на 2012 год;
• Концептуальной основой для подготовки и представления финансовой отчетности, утвержденной Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 29.10.2002 года № 542;
• Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО);
• Рабочим планом счетов бухгалтерского учета ТОО «Айсиар» ;
• нормативными актами, методическими рекомендациями, инструкциями к вышеназванным документам и другими нормативными актами по организации бухгалтерского учета;
• Учетной политикой.

Лица, уполномоченные вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность, обязаны соблюдать законодательство Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, МСФО.

Бухгалтерский учет в ТОО «Айсиар» ведется автоматизированным способом. Выходными документами, получаемыми из базы данных используемого программного продукта являются:

• ведомости аналитического учета;
• оборотные ведомости в разрезе субсчетов;
• оборотно-сальдовые ведомости;
• главная книга.

Ответственность за соблюдение технологического документооборота, своевременное и качественное заполнение документов, достоверность сведений, содержащихся в них, и своевременную передачу документов для отражения данных в бухгалтерском учете несут лица, подписавшие документ.

Внутренний и внешний контроль за соответствием бухгалтерского учета и финансовой отчетности ТОО «Айсиар» требованиям законодательства Республики Казахстан осуществляется путем проведения аудита независимыми аудиторскими организациями, масштаб проверок которых определен законодательством Республики Казахстан об аудиторской деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3.  РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СНИЖЕНИЮ УЧЕТНОЙ СТОИМОСТИ И СУММЫ НАКОПЛЕННОЙ АМОРТИЗАЦИИ 

 

По состоянию на 31.12.2011 г. ТОО «Айсиар» провела переоценку недвижимого имущества. На момент переоценки балансовая стоимость зданий составляла 1 455 347 276,06 тенге, рыночная стоимость по данным независимых оценщиков 823 741 000 тенге, т.е. произошло уменьшение стоимости. Переоценка проводится первый раз. Находим коэффициент = 823 741 000 / 1 455 347 276 = 0,57. Используя данный коэффициент необходимо снизить как учетную стоимость, так и сумму накопленной амортизации и привести проводки при уценке стоимости недвижимого и движимого имущества. 

Согласно МСФО № 16 «Основные средства» предприятия могут учитывать основные средства, выбрав одну из следующих моделей:

1. Модель  учета по фактическим затратам.

2. Модель  учета по переоцененной стоимости.

Первая модель предполагает, что после первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по себестоимости (ранее в стандарте использовался термин «первоначальная стоимость») за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Вторая модель предполагает, что после признания в качестве актива объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно измерена, подлежит учету по переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость этого объекта на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, не допускающей существенного отличия балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости на конец отчетного периода.

Выбранная модель учета основных средств должна быть закреплена в учетной политике и применяться ко всему классу основных средств.

При переоценке корректируется не только себестоимость актива (первоначальная стоимость), но и накопленная к дате переоценки амортизация.

Переоценку можно отразить:

- методом  коррекции амортизации, когда накопленная  на дату переоценки амортизация  основных средств пересчитывается  пропорционально изменению балансовой  стоимости актива таким образом, чтобы балансовая стоимость актива  после переоценки была равна  его переоцененной стоимости; либо  методом аннулирования амортизации; либо

- методом  аннулирования амортизации, когда  накопленная на дату переоценки  амортизация основных средств  вычитается из валовой балансовой  стоимости актива, а чистая величина  пересчитывается до переоцененной  стоимости актива. Этот метод  часто применяется в отношении  зданий.

Приведем расчеты и проводки двумя методами.

Исходные данные:

Себестоимость основных средств (первоначальная стоимость) 50 млн. тенге, срок использования актива 10 лет, амортизация начисляется равномерным методом, остаточная стоимость равна нулю. К дате переоценки прошло 2 года, накопленная амортизация к дате переоценки 10 млн. тенге (50 млн. тенге / 10 лет × 2 года), балансовая стоимость актива 40 млн. тенге (50 - 10). Оценщик определил рыночную стоимость основных средств 120 млн. тенге.

Метод коррекции амортизации

Логика расчетов такова:

Шаг 1. Рыночная стоимость активов больше балансовой стоимости в 3 раза (120 млн. тенге / 40 млн. тенге), т.е. коэффициент переоценки (дооценки) = 3.

Шаг 2. 50 млн. тенге × 3 = 150 млн. тенге. Тогда, сумма дооценки себестоимости актива составит 150 млн. тенге - 50 млн. тенге = 100 млн. тенге.

Шаг 3.Накопленная амортизация 10 млн. тенге × 3 = 30 млн. тенге. Тогда, корректировка амортизации равна 30 млн. тенге - 10 млн. тенге = 20 млн. тенге.

Шаг 4. Проводка (см. Таблицу 4).

 

Таблица 4

Корреспонденция счетов по начислению амортизации 

 

Дебет	Кредит	Сумма, тенге
2410 «Основные средства»	5420 «Резерв на переоценку основных  средств»	100 000 000
5420 «Резерв на переоценку основных  средств»	2420 «Амортизация основных средств»	20 000 000

 

 В результате этих операций балансовая стоимость актива будет равна рыночной стоимости, т.е. 120 млн. тенге (150 - 30).

Остаток по счету 5420 «Резерв на переоценку основных средств» в сумме 80 млн. тенге должен в течение оставшихся 8 лет перенестись на счет 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» на той же основе, на которой начислялась амортизация по активу. В нашем случае при равномерном методе начисления амортизации эта сумма составит 10 млн. тенге в год (80 млн. тенге / 8 лет).

Метод аннулирования амортизации

Логика расчетов такова:

Шаг 1. Накопленная амортизация к дате переоценки аннулируется в корреспонденции со счетом 2410 «Основные средства».

Шаг 2. Балансовую стоимость актива 40 млн. тенге увеличивают до рыночной стоимости равной 120 млн. тенге, т.е. на 80 млн. тенге.

Шаг 3. Проводка (млн. тенге) (см. Таблицу 5).

 

Таблица 5

Корреспонденция счетов по начислению амортизации 

 

Дебет	Кредит	Сумма, тенге
2420 «Амортизация основных средств»	2410 «Основные средства»	10 000 000
2410 «Основные средства»	5420 «Резерв на переоценку основных  средств»	80 000 000

 

 В результате этих операций сумма амортизации доведена до нуля, стоимость актива составляет 120 млн. тенге, а резерв на переоценку - 80 млн. тенге.

В случае, когда рыночная стоимость актива снижается по сравнению с балансовой стоимостью актива, сумма снижения стоимости актива относится в дебет счета группы 5420 «Резерв на переоценку основных средств» с кредита счета группы 2410 «Основные средства». Если сумма снижения больше суммы, учтенной на счете 5420, разницу следует списать на счет 7420 «Расходы от обесценения активов», или 7470 «Прочие расходы» в зависимости от того, какой счет Ваше предприятие открыло в своем Рабочем плане счетов для отражения суммы снижения стоимости актива в результате переоценки.

ТОО «Айсиар» проводит переоценку первый раз, и резерва на переоценку основных средств нет, поэтому на сумму снижения рыночной стоимости актива следует дебетовать счет 7420 или 7470.

Сумма накопленной амортизации к дате переоценки не известна, дана только балансовая стоимость актива. Предположим, что накопленная амортизация составляла 500 000 тенге, тогда первоначальная стоимость актива составляет 1 455 847 276 тенге. Рассмотрим расчеты и бухгалтерские проводки по уценке основных средств названными двумя методами.

Метод коррекции амортизации

1. Коэффициент (уценки) = рыночная стоимость / балансовую  стоимость = 823 741 000 / 1 455 347 276 = 0,56600992325. Оставим  этот коэффициент для точности  расчетов.

2. Уценка  себестоимости актива =

1 455 847 276 × 0,56600992325 = 824 024 005

824 024 005 - 1 455 847 276 = - 631 823 271

3. Корректировка  накопленной амортизации =

500 000 × 0,56600992325 = 283 005

283 005 - 500 000 = - 216 995

Бухгалтерские проводки можно сделать по-разному. Важно помнить, что после переоценки балансовая стоимость актива должна равняться рыночной стоимости, то есть 823 741 000 тенге.

Балансовая стоимость = первоначальная стоимость актива - амортизация - убытки от обесценения актива.

Представим эту формулу как разницу сумм, учтенных на следующих счетах:

Счета группы 2410 - счета группы 2420 - счета группы 2430 (Таблица 6).

 

Таблица 6

1-ый вариант  бухгалтерских проводок

 

Дебет	Кредит	Сумма, тенге
7420 «Расходы от обесценения активов» 7470 «Прочие расходы»	2410 «Основные средства»	631 823 271
2420 «Амортизация основных средств»	6240 «Доходы от восстановления убытка  от обесценения» 6280 «Прочие доходы»	216 995

 

 После этих проводок на счетах сложатся следующие остатки:

Счет 2410 «Основные средства» 824 024 005 тенге (1 455 847 276 - 631 823 271).

Счет 2420 «Амортизация основных средств» 283 005 тенге (500 000 - 216 995).

Счет 7420 «Расходы по обесценению активов» или счет 7470 «Прочие расходы» 631 823 271 тенге.

Счет 6240 «Доходы от восстановления убытка от обесценения», или 6280 «Прочие доходы» 216995 тенге. При сальдировании последних двух сумм получится сумма обесценения равная 631 606 276 тенге (631 823 271 - 216 995).

Отсюда, балансовая стоимость актива после переоценки составит:

Первоначальная стоимость актива 824 024 005 тенге

Минус амортизация актива 283 005 тенге

= 823 741 000 тенге

То есть, мы довели балансовую стоимость актива до рыночной стоимости равной 823 741 000 тенге.  

Предлагается 2-ой вариант бухгалтерских проводок. При составлении проводок воспользуемся счетом группы 2430 «Убыток от обесценения основных средств». Этот счет пассивный, как и счета группы 2420 «Амортизация основных средств» (Таблица 7).

 

Таблица 7

2-ой вариант  бухгалтерских проводок 

 

Дебет	Кредит	Сумма, тенге
7420 «Расходы от обесценения активов» 7470 «Прочие расходы»	2430 «Убыток от обесценения основных  средств»	631 606 276