Разработка учетной политики на предприятии

Предприятие составляет финансовую отчетность и проводит анализ деятельности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан.

Финансовая отчетность состоит из форм, утвержденных Министерством финансов Республики Казахстан, в том числе:

• Бухгалтерского баланса;
• Отчета о прибылях и убытках;
• Отчета о движении денег;
• Отчета об изменениях в собственном капитале;
• информация об учетной политике и примечания.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение на определенный момент. Предприятие представляет краткосрочные (оборотные) и долгосрочные активы и обязательства как отдельную классификацию в самом бухгалтерском балансе.

Отчет о прибылях и убытках показывает эффективность деятельности предприятия за определенный период.

Информация, подлежащая представлению в Отчете о прибылях и убытках применяет форму Отчета о прибылях и убытках (Форма №2 к финансовой отчетности.

Дополнительные статьи и промежуточные суммы представляются в Отчете о прибылях и убытках, когда такое представление необходимо для достоверного представления финансовых результатов деятельности предприятия, или когда этого требует Международный стандарт бухгалтерского учета.

Статьи расходов разбиваются на подклассы. Предприятие представляет эту информацию методом «по назначению затрат» и классифицирует расходы в соответствии с их функцией, как часть себестоимости реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг), расходов по реализации и административной деятельности).

МСФО не предусматривает требования относительно «результатов от операционной деятельности», но при необходимости они должны быть раскрыты в пояснительной записке. Также МСФО не предусматривает чрезвычайных статей, поэтому в Отчете нет доходов или убытков от обычной деятельности.

Отчет о движении денег представляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах, ее финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на величину и сроки поступлений и платежей денежных.

Предприятия применяют форму Отчета о движении денег (Форма №3 к финансовой отчетности), установленную в законодательном порядке Министерством Финансов Республики Казахстан для национальных компаний.

В отчете предприятие раскрывает движение денег по отношению к видам своей деятельности:

• операционная деятельность - это деятельность, для которой создана и которая приносит основной доход;
• инвестиционная деятельность - это деятельность, связанная с приобретением и выбытием долгосрочных активов и других инвестиций;
• финансовая деятельность - это деятельность, отражающаяся в изменении объема и состава собственного капитала и заемных средств.

Предприятия применяют форму Отчета об изменениях в собственном капитале (Форма №4) к финансовой отчетности.

Отчет об изменениях в собственном капитале показывает:

• итоговый доход (убыток) за период;
• каждую статью доходов и расходов, которая признается непосредственно в капитале, и сумму таких статей;
• кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку существенных ошибок.

Воздействие отдельных элементов учетной политики на финансовые показатели деятельности организации на современном этапе ведения бухгалтерского учета, формирования и представления бухгалтерской финансовой отчетности значимо и существенно. Поэтому именно тщательное изучение влияния методологии составления баланса на интерпретацию данных анализа финансового положения организации есть основа правильного выбора вариантов учетной политики организации.

Помимо управления финансовыми характеристиками (рентабельностью, ликвидностью, финансовой устойчивостью и др.) основной задачей учетной политики является налоговая оптимизация. В настоящее время в казахстанской практике наиболее типичным мотивом при принятии решения о величине прибыли является именно минимизация налоговый платежей. С учетом данного факта достаточно высока и существенна значимость влияния учетной политики и на налоговую базу при расчете налоговый платежей.

1.2 Современные требования к составлению учетной политики  в соответствии с МСФО и НСФО

При разработке учетной политики учитываются отраслевые особенности компании, стандарты финансовой отчетности и интерпретации, критерии признания.

При разработке налоговой учетной политики в соответствии с требованиями Налогового Кодекса учитывается:

• выбранные компанией методы отнесения на вычеты расходов в целях исчисления корпоративного подоходного налога, а также отнесения в зачет налога на добавленную стоимость;
• политику определения хеджируемых рисков, хеджируемые статьи и используемые в их отношении инструменты хеджирования.

Организация должна использовать одну и ту же учетную политику в своем начальном бухгалтерском балансе по МСФО и НСФО и для всех периодов, представленных в финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО и НСФО.

Учетная политика должна соответствовать требованиям каждого международного стандарта, действующего на отчетную дату предоставления первой финансовой отчетности организации, подготовленной согласно МСФО, за исключением допустимых МСФО ограничений.

Начиная с 1.01.2008 г. Республика Казахстан приняла модель учета по МСФО в полном объеме для публичных организаций, АО и компаний крупного предпринимательства, а остальные компании должны формировать учет и отчетность согласно Национальным стандартам финансовой отчетности - НСФО №1 и НСФО №2, которые практически полностью соответствуют всем требованиям МСФО. В связи с этим рекомендуется использование одной Учетной политики в качестве базовой при разработке учетной политики для всех субъектов хозяйственной деятельности, применяющих МСФО или НСФО№ 2. Для субъектов, применяющих НСФО №1 Учетная политика может разрабатываться в значительно упрощенном варианте в форме приказа.

Принципиальной особенностью МСФО и НСФО№2 является их ориентация не на порядок ведения бухгалтерского учета, а на порядок и условия представления информации в финансовой отчетности.

Поэтому организация системы бухгалтерского учета остается за рамками регулирования международных стандартов, и в этом случае компании должны применять требования, вытекающие из национальных нормативных актов РК или включать их в состав Учетной политики с целью создания единого документа.

При этом в состав бухгалтерской Учетной политики может включаться и Налоговая политика, положения которой будут приниматься и для целей налогообложения, согласно требованиям нового НК РК с 2009 г.

Обязанность и ответственность за разработку и применение Учетной политики возложены на руководство компаний.

Руководство компании обязано выбирать, разработать и применять Учетную политику организации таким образом, чтобы финансовая отчетность организации и учет, на базе которого она составлена, соответствовали всем требованиям каждого применяемого в компании НСФО или МСФО.

Учетная политика, составленная по правилам МСФО или НСФО №2 должна обеспечить представление в финансовой отчетности такой информации, которая:

• уместна и своевременно представлена пользователям для принятия экономических решений;
• надежна в том, что отчетность, составленная по правилам Учетной политики:
• достоверно представляет финансовое положение, результаты финансовой деятельности, движение денежных средств и наличие собственного капитала компании;
• отражает экономическое содержание событий и операций, а не только их юридическую форму, при этом, в случае противоречий между формой и содержанием, приоритетным признается экономическое содержание операций;
• является нейтральной, то есть свободной от субъективного подхода;
• является осмотрительной и полной во всех существенных аспектах, т.е. доходы и стоимость активов не завышены, а расходы и обязательства не занижены, при этом уровень существенности выбран и рассчитан достаточно обоснованно по принятой компанией методике.

Кроме этого, целесообразно и наиболее выгодно привлекать на договорной основе сторонних консультантов, имеющих опыт перевода компаний на новую систему учета. Филиалы, представительства, дочерние и зависимые компании принимают основы учетной политики головной (материнской) компании, как с целью формирования единообразного подхода, так и в силу требований МСФО (IFRS) №1.

Учетную политику, составленную в процессе трансформации и подготовки входящей финансовой отчетности, в дальнейшем следует дополнить разделами организации учета, документирования и элементами налоговой политики. В результате будет разработана Инструкция не только по ведению учета и составлению отчетности, но и документ, подтверждающий особенности налогообложения отдельных операций компании, которые непосредственно связаны с требованиями Налогового Кодекса РК (НК РК) и либо не определены в нем, либо не имеют однозначного толкования в силу различий норм МСФО, НСФО и НК РК.

МСФО и НСФО рассматривают Учетную политику только как выбор способов:

• подготовки финансовой отчетности;
• представления финансовой отчетности (раскрытие);
• внесения изменений и дополнений в Учетную политику.

Однако, несмотря на то, что ни Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», ни МСФО и НСФО не предусматривают включение в Учетную политику элементов налоговой политики, то на данном этапе реформы такая необходимость существует, в силу того что в одном документе будет присутствовать информация, позволяющая воспринимать и практически формировать в комплексе, как бухгалтерский учет тех или иных событий и операций, так и особенности возникновения объектов налогообложения для конкретной деятельности. Более того, Налоговый Кодекс РК предусматривает обязанность налогоплательщиков по разработке и применению Налоговой политики и организации налогового учета.

Для придания Учетной политики силы юридического документа и в зависимости от требований Устава, Учетная политика утверждается протокольным решением собственника или приказом лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. При этом, к ней, как правило, в качестве приложений разрабатываются в т.ч.:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с особенностями деятельности компании;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, которые не предусмотрены типовыми формами первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности группы или компаний с филиальной сетью;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• методика определения уровня существенности;
• методика расчета резервов на переоценку внеоборотных активов;
• методика определения обесценения активов:
• методика переоценки запасов;
• методика расчета резервов на отпуска;
• методика расчета резервов по гарантийным обязательствам;
• методика расчета резерва под обесценение дебиторской задолженности:
• методику определения временной стоимости денег (дисконтирование и будущая стоимость) и т.п .

В основу формирования Учетной политики компании, действующей в нормальных условиях принимаются следующие концептуальные принципы:

• активы и обязательства юридического лица существуют и рассматриваются обособленно от активов и обязательств их учредителей (участников, акционеров), т.е. раздел баланса «Собственный капитал» условно можно считать балансом собственника, а остальные разделы - балансом юридического лица;
• непрерывность деятельности юридического лица;
• принятая Учетная политика применяется последовательно от одного учетного периода к другому, а изменения вносятся в установленном МСФО или НСФО порядке, чем достигается сопоставимость показателей;
• для отражения хозяйственных операций применяется принцип начисления.

Кроме того, следующая информация должна быть четко выделена и повторяться для должного понимания:

• название отчитывающейся организации или иные идентификационные признаки;
• указание, относится ли финансовая отчетность к отдельной организации или к группе организаций;
• отчетная дата или период, за который составлена финансовая отчетность, в зависимости от того, какие из этих данных следует приводить в соответствующем компоненте финансовой отчетности;
• валюта отчетности;
• уровень точности, использованный при представлении цифр в финансовой отчетности.

 Учетная политика, должно обеспечить  представление в финансовой отчетности  информации, которая:

• уместна для потребностей пользователей при принятии экономических решений;
• надежна в том, что отчетность:
• достоверно представляет результаты, финансовое положение, результаты деятельности и движение денежных средств предприятия;
• отражает экономическое содержание событий и операций, а не только их юридическую форму;
• является нейтральной, то есть свободной от предвзятости;
• является осмотрительной;
• является полной во всех существенных аспектах.

При формировании учетной политики Субъекта по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых международными стандартами финансовой отчетности. В учетной политики Субъекта необходимо раскрыть основные положения организации бухгалтерского учета: методы оценки запасов и их учет; применяемый метод начисления амортизации основных средств и нематериальных активов; порядок учета и финансирования ремонта основных средств; порядок формирования уставного и резервного капитала, списание в доход дополнительно оплаченного и резервного капитала, распределение дохода отчетного года, выплата дивидендов; и др.