3.2 Учет инвестиций в ассоциированные компании 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

    МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные  компании» предусматривает, что  в сводной отчетности инвестора  вложения в ассоциированную компанию должны учитываться по методу долевого участия. Это означает, что после  первоначального признания суммы  инвестиций по их себестоимости, в последующем производится ее регулярная корректировка на величину доли инвестора в чистой прибыли ассоциированной компании: если эта доля положительна (получена прибыль), ее сумма добавляется к первоначальной инвестиции, если ассоциированной компанией получен убыток, его величина вычитается из инвестиции. Одновременно доля в чистой прибыли (убытке) ассоциированной компании признается в отчете о прибылях и убытках инвестора. Распределение полученного результата (выплата дивидендов из прибыли ассоциированной компании) рассматривается как возмещение первоначальной инвестиции. То есть, доход, полученный инвестором от ассоциированной компании, вычитается из суммы инвестиций. Кроме результатов деятельности ассоциированной компании, отраженных в ее отчете о прибылях и убытках, в сводной отчетности должны отражаться все корректировки величины собственного капитала, не показанные в этом отчете, например: результаты переоценки основных средств. Таким образом, сумма инвестиций в сводной отчетности всегда будет равна реальной доле инвестора в капитале ассоциированной компании.

    Данный  порядок учета применяется лишь в том случае, если инвестиции в  ассоциированную компанию не предназначены  для продажи. В противном случае сумма инвестиций должна учитываться в сводной отчетности по фактической себестоимости.

    Для отражения инвестиций в ассоциированную  компанию в отдельных финансовых отчетах инвестора МСФО 28 допускает  использование либо одного из рассмотренных  выше методов (долевое участие или  фактическая себестоимость) либо оценку инвестиций как финансовых активов в соответствии с МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка.

    На  протяжении всего срока владения инвестициями, инвестор должен регулярно  тестировать их на предмет возможного обесценения в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов». В примечаниях к отчетности инвестора также должны раскрываться  величины его доли в условных событиях ассоциированной компании в соответствии с МСФО 10 «Условные события и события, происшедшие после отчетной даты».

    У компании-инвестора могут возникать  временные налоговые разницы  по инвестициям в ассоциированные  компании вследствие наличия нераспределенной прибыли у ассоциированной компании; снижения балансовой стоимости инвестиций в ассоциированную компанию до ее возмещаемой суммы и т.п. Компания-инвестор должна признавать отложенное налоговое обязательство для всех налогооблагаемых временных разниц, связанных с инвестициями в ассоциированные компании, за исключением той его части, которая отвечает сразу двум следующим условиям:

• инвестор может контролировать распределение по времени восстановления временной разницы;
• существует вероятность того, что временная разница не будет возвращена в обозримом будущем.

    Инвестор, осуществляющий вложения в ассоциированную компанию, не контролирует ее и, как правило, не имеет возможности определять ее политику в области дивидендов. Таким образом, при отсутствии соглашения, требующего, чтобы прибыль ассоциированной компании не распределялась в обозримом будущем, инвестор признает отложенное налоговое обязательство, появляющееся из налогооблагаемых временных разниц, связанных с его вложениями в эту ассоциированную компанию. В некоторых случаях инвесторбудет не в состоянии определить сумму налога, которую он должен будет заплатить, если возместит фактическую себестоимость вложений в ассоциированную компанию. В то же время он сможет определить, что этот налог будет равняться или превышать некоторую минимальную величину. В таком случае отложенное налоговое обязательство оценивается в этой величине.

    Компания-инвестор должна также признавать отложенное налоговое требование для всех вычитаемых временных разниц, появляющихся в  результате инвестиций в ассоциированные  компании, только в той мере, в  какой существует вероятность того, что:

• временная разница будет восстановлена в обозримом будущем;
• будет получена налогооблагаемая прибыль, против которой временная разница может быть использована. [5]

 

    

    3.3 Учет совместной деятельности

 

    При осуществлении совместной деятельности путем осуществления совместных операций или объединения активов у предпринимателя не возникает необходимости осуществлять какие-либо дополнительные записи в своем бухгалтерском учете. Все данные, подлежащие раскрытию в соответствии с МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности», отражаются в его учетных регистрах в ходе учета его обычных операций, активы не списываются с его баланса и не отражаются в качестве инвестиций. Соответственно, не возникает необходимости в составлении самостоятельных финансовых отчетов совместной деятельности, хотя МСФО 31 предусматривает возможность организации управленческого учета по этой деятельности.

    В случае создания совместно контролируемой компании ситуация значительно усложняется  – возникает необходимость составления финансовой отчетности для вновь созданной компанию, а в отчетах предпринимателей необходимо отражать соответствующие инвестиции. МСФО 31 устанавливает порядок отражения этих инвестиций в сводной отчетности Группы компаний. В качестве основного подхода предусмотрено осуществление процедуры пропорционального сведения. Данный метод позволяет более точно отразить экономическую сущность взаимоотношений между компаниями, не акцентируя внимания на юридической форме этих взаимоотношений. Вместо одной балансовой статьи («Инвестиции»), предприятие должно раскрыть свою долю во всех статьях баланса совместно контролируемой компании: основные средства, запасы и т.д. Аналогичным образом, в сводном отчете о прибылях и убытках предпринимателя также должны быть выделены все доходы и расходы, которые причитаются ему от совместно контролируемой компании.

    МСФО 31 допускает возможность представления  информации в двух форматах:

1. Предприниматель объединяет статьи своего баланса с аналогичными статьями баланса совместно контролируемой компании. Например, статья сводного баланса Группы «Запасы» будет включать в себя стоимость запасов материнской и всех дочерних компаний, входящих в Группу, а также долю предпринимателя в запасах совместно контролируемой компании.
2. Сводная отчетность группы дополняется статьями, отражающими исключительно долю предпринимателя в активах и обязательствах совместно контролируемой компании. То есть, кроме консолидированной статьи «Запасы Группы» в сводном балансе пялится статья «Доля в запасах совместно контролируемой компании».

      Альтернативой методу пропорционального  сведения является метод долевого  участия, подробно рассмотренный  в МСФО 28 «Учет инвестиций в  ассоциированные компании». МСФО 31 не рекомендует использование  этого метода, но допускает такую  возможность для консолидированной отчетности Группы.

    Кроме основного и альтернативного  подходов к отражению инвестиций в совместно контролируемые компании, МСФО 31 предусматривает возможность  учета этих инвестиций по себестоимости  или как финансовых активов в соответствии с МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Эта возможность относится к случаям, когда доли в совместно контролируемых компаниях предназначены для продажи либо, когда существуют серьезные ограничения способности совместно контролируемой компании переводить средства предпринимателю.

    В отличие методики отражения информации в сводной отчетности Группы компаний, порядок заполнения отдельных форм отчетности предпринимателя в отношении  его инвестиций в совместно контролируемые компании практически не прописан в МСФО 31. Это объясняется большим многообразием возможных форм организации совместной деятельности и наличием значительных особенностей в национальном регулировании соответствующих операций.

    Если  отчитывающаяся компания является не предпринимателем, а инвестором в совместно контролируемую компанию, то в консолидированной отчетности Группы сумма инвестиций должна отражаться как финансовый актив в соответствии с МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». В случае, если инвестор обладает существенным влиянием на совместно контролируемую компанию, то он должен рассматривать ее как ассоциированную компанию и отражать свои вложения в нее в соответствии с МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании». В отдельных финансовых отчетах компании-инвестора допускается отражение инвестиций в совместно контролируемую компанию по себестоимости.

    При наличии нераспределенной прибыли  у совместно контролируемых компаний, в отчетности предпринимателей и  инвесторов в совместную деятельность могут возникать временные налоговые разницы. Компания-предприниматель (инвестор) должна признавать отложенное налоговое обязательство для всех налогооблагаемых временных разниц, связанных с инвестициями в совместные компании, за исключением той его части, которая отвечает сразу двум следующим условиям:

• инвестор может контролировать распределение по времени восстановления временной разницы;
• существует вероятность того, что временная разница не будет возвращена в обозримом будущем.

    Соглашение  между участниками совместной деятельности обычно касается распределения прибыли и устанавливает, требуется ли для решения таких вопросов согласия всех участников или их большинства. Когда участник может контролировать распределение прибыли и существует вероятность того, что прибыль не будет распределена в обозримом будущем, отложенное налоговое обязательство не признается.

    Компания-предприниматель (инвестор) должна также признавать отложенное налоговое требование для  всех вычитаемых временных разниц, появляющихся в результате инвестиций в совместную деятельность, только в той мере, в какой существует вероятность того, что:

• временная разница будет восстановлена в обозримом будущем;
• будет получена налогооблагаемая прибыль, против которой временная разница может быть использована. [5]

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Список использованной литературы

1. Вавулин Д.А., В.Н. Федотов "Право и экономика" НОВОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО СЕРВЕРА SALDO.ru  1772-й выпуск . Интернет ресурс - http://www.top-personal.ru

2. ЖАРИКОВА Л.А., Н.В. НАУМОВА «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ В ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ» Учебное пособие. Тамбов : Изд- во Тамб. гос. техн. ун-та, 2008.

3. Архив: «Регулирование бухгалтерского учета и финансовой отчетности европейских стран». Интернет ресурс - http://www.ipbr.org

4. Журнал  МСФО Практика применения № 4 июль–август 2007. Интернет ресурс - http://bibliofond.ru

5. Конспект лекций. Интернет ресурс - http://pruss.narod.ru