Раскрытие информации об аффилированных лицах

     Льготное  налогообложение доходов от зарубежных источников постепенно ликвидируется.

     Налог уплачивается двумя авансовыми платежами: 20 марта и 20 ноября отчётного финансового  года. Суммы авансовых платежей рассчитываются как средняя сумма налога за последние три года, соответственно один взнос равен 50 % от этой суммы.

     Налоговая декларация по налогу на прибыль корпораций должна быть представлена в налоговые органы не позднее 6 месяцев до окончания финансового года. Если окончание финансового года попадает в промежуток от 1 января до 31 марта,

то крайний  срок для представления декларации – это 1 июля. Пересмотр и перерасчёт поданных деклараций может проводиться  вплоть до 31 июля.

     Предприятия, оперирующие материальными запасами, за которые подлежит уплата НДС и имеющие годовой оборот, превышающий 20 000 датских крон, обязаны зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС. Если зарубежное представительство не

должно  регистрироваться на территории Греции как обособленное юридическое лицо, то от имени этого представительства регистрации в качестве плательщика НДС подлежит физическое лицо, являющееся резидентом Греции, либо другое юридическое лицо, зарегистрированное в Греции.

     Ставка  НДС установлена в размере 25 %. Экспортные поставки товаров и предоставление некоторых услуг, таких как медицина, образование, пассажирский транспорт, финансы, страхование и т.д. освобождены от уплаты НДС. С импортных товаров НДС взимается по ставке 25 %.

     Декларации  по НДС должны представляться в налоговые органы ежеквартально вместе с документами, подтверждающими факты оплаты НДС не позднее 10-дневного периода до окончания отчётного квартала. При неуплате или недоплате НДС налагаются штрафные санкции, а переплаченные суммы НДС возмещаются с начисленным на них процентом.

     Резиденты уплачивают налог на имущество, расположенное  как на территории Греции, так и  за её пределами. Нерезиденты – только на имущество, находящееся в Греции. В 1996 г. ставка налога на имущество установлена  в размере 0,7 % от чистой стоимости имущества.

     Супружеские пары облагаются налогом на имущество  раздельно.

     Налог с наследства на имущество уплачивается: со всего имущества, если умерший  являлся резидентом Греции; только с имущества, расположенного на территории Греции, если умерший – нерезидент. Однако имущество, находящееся в Греции, является объектом обложения налогом независимо от статуса резидентства. Налог на наследование выплачивается только на недвижимость по ставкам от 15 до 36,25 % в зависимости от степени родства получателя и умершего. [2] 
 

Анализ  функционирования системы  бухгалтерского учета  и финансовой отчетности в Греции

     Законодательные органы

     Регулирование бухгалтерского учета в Греции осуществляется Национальным Правлением по стандартам бухгалтерского учета (Ethniko Symboulio Loeistikis и ESYL) и Институтом приведенных к присяге бухгалтеров (Syndesmos Orkoton Logiston). Правление поддерживается и финансируется государством.

     Система финансовой отчетности и бухгалтерского учета в Греции основана на:

• Корпоративном Законе 2190/1920,
• стандартах бухгалтерского учета, выпускаемых Министерством национальной экономики,
• рекомендациях по применению, выпускаемых Национальным советом по стандартам,
• Греческой палатой профессиональных бухгалтеров, установленной президентским указом 1123/80.

     Правление издает стандарты, которые не являются обязательными к исполнению.[3] 

3.1 Особенности учета операций со связанными сторонами

     Вугар Абилов

       Важность  информации о связанных сторонах трудно переоценить. Операции с предприятиями  группы или со связанными сторонами, а также продажи несвязанным сторонам в результате принадлежности к группе могут составлять значительный, если не весь объем продаж рассматриваемого предприятия. Отсутствие подобной информации может ввести потенциального инвестора в заблуждение при принятии решения об инвестировании.

       Вугар Абилов, начальник отдела отчетности и аудита по МСФО ЗАО «МЦФЭР-Консалтинг»  

Аудит информации о связанных  сторонах

    В международном стандарте аудита (МСА) 550 «Связанные стороны» (Related Parties) приведены требования в отношении выявления и изучения в процессе аудита операций с хозяйствующими субъектами, являющимися связанными сторонами, и оценке раскрытия информации о связанных сторонах в соответствии с МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» (Related Party Disclosures) в отчетности аудируемого лица. Как указано в п. 5 МСА 550, руководство аудируемого лица несет ответственность за определение связанных сторон и операций с ними, а также за раскрытие соответствующей информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. В связи с этим от руководства компании требуется ведение соответствующего бухгалтерского учета и организация системы внутреннего контроля с целью обеспечения достоверного отражения и раскрытия в отчетности операций со связанными сторонами.

    Ниже  приведены процедуры, которые проводит аудитор с целью проверки достоверности  полученной информации от руководства  в отношении связанных сторон и полноты ее раскрытия: изучение рабочих документов за предыдущий год  на предмет определения списка известных связанных сторон; проверка выполнения предпринимаемых аудируемым лицом мер по выявлению связанных сторон; запрос у должностных лиц аудируемого лица информации об их связанности в отношении других хозяйствующих субъектов; изучение списков акционеров с целью определения крупных акционеров или в случае необходимости получение списка крупных акционеров из реестра акционеров; изучение протоколов собраний акционеров и заседаний совета директоров, а также других предусмотренных законодательством документов, в том числе реестра акционеров; запрос других аудиторов, участвующих в данный момент или ранее в проведении аудита, о том, знают ли они о существовании каких-либо дополнительных связанных сторон; запрос информации и документов (договоры, деловая переписка, отчеты о переговорах) о наиболее крупных дебиторах и кредиторах компании и сравнение их данных с результатами предыдущих процедур; проверка информации, представляемой компанией в налоговые и иные органы. Специалисты по МСФО могут использовать эти процедуры в качестве шпаргалки при подготовке и раскрытии информации о связанных сторонах в отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов. 

Выявление связанных сторон

    Зачастую  бывает сложно определить, является ли контрагент, участвующий в хозяйственной операции, связанной стороной, а также отражена ли вся информация о связанных сторонах в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 24 в отчетности компании. Чтобы избежать подобных проблем, необходимо анализировать нетипичные операции компании, а также хозяйственные операции, которые могут косвенно указывать на существование связанных сторон, не выявленных ранее. К таким операциям относятся: операции, предусматривающие нетипичные ситуации и условия, например нестандартные цены, процентные ставки, поручительства и условия погашения; операции, осуществленные без видимой причины с точки зрения логики бизнеса; операции, содержание которых отличается от их формы; операции, отраженные в документах и бухгалтерском учете необычным образом; большой объем операций или значительные по сумме операции с отдельными потребителями или поставщиками (по сравнению с другими); неучтенные операции, в том числе безвозмездное получение или предоставление управленческих услуг.

    В общем виде можно выделить следующие действия, с помощью которых специалист, ответственный за составление отчетности по МСФО, может выявить наличие операций со связанными сторонами: детальный анализ операций и остатков по счетам бухгалтерского учета; анализ протоколов собраний акционеров и заседаний совета директоров; анализ регистров бухгалтерского учета с целью обнаружения крупных или нетипичных операций или остатков по счетам бухгалтерского учета, при этом особое внимание уделяется операциям, отраженным в бухгалтерском учете в конце или незадолго до окончания отчетного периода; анализ документов по выданным и полученным кредитам, а также банковских поручительств. Такая проверка может обнаружить существование гарантийных обязательств и других операций со связанными сторонами; анализ инвестиционных сделок, например приобретение или реализация доли участия в совместной или иной деятельности. 

Раскрытие информации о связанных  сторонах

    Финансовая  отчетность должна раскрывать следующую  информацию об операциях со связанными сторонами: 

Объемы  операций между связанными сторонами.

    Сумма незавершенных расчетов и их сроки  и условия, включая информацию о  том, гарантированы ли они и в  каком виде эти расчеты будут  осуществляться, а также детальную  информацию о предоставленных или  полученных гарантиях.

    Резерв  на покрытие сомнительных долгов, связанный  с незавершенными расчетами.

    Расходы, признанные в течение отчетного  периода в отношении безнадежных  или сомнительных долгов, которые  должны были быть получены от связанных  сторон. Информация должна раскрываться отдельно по каждой из следующих категорий связанных сторон (в индивидуальной отчетности компании): материнская компания; компании, над которыми осуществляется совместный контроль, или компании, на которые оказывается значительное влияние; дочерние компании; ассоциированные компании; совместные компании, в которых отчитывающаяся компания является участником; ключевой управленческий персонал отчитывающейся компании или ее материнской компании; другие связанные стороны, в том числе основные акционеры, пенсионные планы, родственники вышеуказанных лиц. Классификация сумм к получению и к оплате связанными сторонами по различным категориям, указанным выше, является дополнительным требованием к требованиям о раскрытии информации, содержащимся в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (Presentation of Financial Statements) и касающимся представления информации либо в бухгалтерском балансе, либо в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

    Операцией между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной.

    Ниже  представлены примеры операций, требующие  раскрытия в финансовой отчетности, если они осуществляются между связанными сторонами: приобретение и продажа товаров (готовых или незавершенных); приобретение и продажа имущества и других активов; оказание (выполнение) и получение работ (услуг); аренда имущества и предоставление имущества в аренду; лицензионные соглашения; передача результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций в денежной или натуральной форме; предоставление и получение гарантий и залогов; расчеты по обязательствам, которые осуществляются от имени отчитывающейся компании или самой отчитывающейся компанией от имени другой стороны. 

Какие родственники по степени  родства могут рассматриваться в качестве связанной стороны

    Ближайшими  родственниками семьи физического  лица являются те, кто потенциально может влиять на указанное лицо или  оказываться под его влиянием в процессе деловых отношений  с отчитывающейся компанией (пар. 9 МСФО (IAS) 24). В данном стандарте приводятся примеры, кто может относиться к таким близким родственникам, но этот список является открытым. Поэтому для более точного определения ближайших родственников необходимо анализировать суть операций, отношения между людьми, а не формальные признаки родства.

    Интересно отметить тот факт, что в странах  с разной культурой существуют различные  определения родственной стороны. Например, в тех странах, где кровные  связи играют очень важную роль, было бы разумно считать • дальних родственников близкими членами семьи. В тех странах, где нет сильной связи между кровными родственниками, дальний родственник не может рассматриваться в качестве связанной стороны. 

Коммерческая  тайна компании

    Необходимо  помнить, что возможны ситуации, когда руководство компании не предоставит информацию о некоторых связанных сторонах, связь с которыми не очевидна, а также часто не раскрываются имена лиц, из-за которых та или иная компания оказывается связанной стороной с рассматриваемой компанией. Формально они могут ссылаться на положения закона РФ «О коммерческой тайне»1, в соответствии с которым данные о доходах и имуществе контролирующих лиц могут быть засекречены. Чтобы не нарушать указанный закон и не разглашать коммерческую тайну, многие компании предпочитают не раскрывать данную информацию в своей отчетности. Однако руководство должно понимать, что в этом случае подобная отчетность не в полной мере будет соответствовать принципам МСФО. [4]