Расходы, связанные с реализацией продукции и их учёт

Примечание: источник [8, с. 37]

Вторая проблема связана с учётной политикой предприятия. Метод «по оплате» в настоящее время противоречит международным стандартам и ст.8 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчетности». К трём пунктам признания выручки авторы многих статей прибавляют 4-й: право собственности на продукцию перешло к покупателю, – и видоизменяют 2-й: сумма выручки может быть определена.

В этом случае наиболее применим метод «по отгрузке». Выручка, отражаемая по данному методу, определена авторами как «прямая». Если одно из условий признания выручки не выполняется, то выручка – «отложенная». Эти изменения отразятся и в налоговом учёте. Системой законодательства Республики Беларусь установлено, что по истечению 60 дней предприятие должно выплатить налоги, связанные с реализацией. Во всех случаях невыполнения условий признания связано с пунктом «право собственности на продукцию перешло к покупателю». Для того, чтобы не противоречить международным стандартам,  авторами разработана корреспонденция счетов по учёту выручки от реализации, введя новые субсчета к сч.90. Этот вариант тоже помогает наиболее объективно определить финансовый результата от реализации. Проблема в том, что вариант отражения «отложенной» выручки действующим законодательством на предусмотрен. Но мне, будущему бухгалтеру, хотелось бы работать именно с этим вариантом, т.к. вижу в нём огромное преимущество в правильности отражения выручки.

Обобщая вышеизложенное, необходимо сказать, что проблема учёта выручки от реализации продукции беспокоит  «умы»  бухгалтерского учёта. Главной задачей является поиск решения этой проблемы, т. е. разработка вариантов определения и отражения выручки, которые, на мой взгляд, наиболее достоверно определить финансовый результат от реализации продукции.

3. Выявление финансового результата от реализации продукции

3.1 Процесс выявления финансового результата от реализации продукции

Финансовый результат от видов деятельности – это прибыль или убыток от видов деятельности. Он выявляется ежемесячно на сч.90 «Реализация».

Прибыль (убытки) – конечный финансовый результат от деятельности предприятия. Прибыль – это экономическая категория, отражающая доход, создающийся в сфере хозяйственной деятельности. Прибыль от реализации продукции –  разница между выручкой от реализации в ценах за вычетом косвенных налогов и полными затратами на производство и реализацию. Прибыль, полученная от реализации продукции – это дополнительный источник собственных средств предприятия. Убыток противоположен прибыли. Он образуется по причине высоких затрат на производство, срыва реализации продукции в связи с нарушением хозяйственных договоров.

Для отражения финансового результата от реализации продукции используется счёт 90 «Реализация», субсчёт 90-9 «Прибыль/убыток от реализации».

По окончанию каждого месяца бухгалтер сопоставляет сумму дебетовых оборотов по субсчетам  90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Прочие налоги и сборы из выучки», 90-6 «Экспортные пошлины» с кредитовым оборотом по субсчёту 90-1 «Выручка от реализации». Этот выявленный результат представляет собой финансовый результат от реализации продукции. Эта сумма списывается в конце отчётного месяца на счёт 99 «Прибыли и убытки» следующей проводкой:

1)если получена прибыль от реализации, то производится запись:

Д-т сч.90-9 «Прибыль/убыток от реализации» – К-т сч.99 «Прибыли и убытки»

2)если о реализации продукции получен убыток:

Д-т сч.99 «Прибыли и убытки» – К-т сч.90-9 «Прибыль/убыток от реализации»

Сч.90 «Реализация» по окончанию каждого месяца сальдо не имеет, но все субсчета имеют дебетовые и кредитовые остатки, величина которых накапливается. В течение года эти остатки списывать нельзя. В конце года все субсчета закрываются, а их остатки переносятся на субсчёт 90-9 «Прибыль/убыток от реализации»:

1)списывается выручка от реализации со сч.90-1:

Д-т сч.90-1«Выручка от реализации» – К-т сч.90-9 «Прибыль/убыток от реализации»

2)списывается сольдо дебетовых субсчетов сч.90 «Реализация»:

Д-т сч.90-9 «Прибыль/убыток от реализации» – К-т сч.90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Прочие налоги и сборы из выучки», 90-6 «Экспортные пошлины»

В результате этого списания по состоянию на 1 января следующего отчётного года счёт 90 «Реализация» сальдо не имеет.

3.2 Значение финансовых результатов для оценки финансового состояния предприятия

Было отмечено, что финансовый результат от реализации продукции входит в общий финансовый результат предприятия. Определяемый ежемесячный финансовый результат позволяет оценивать финансовое состояние предприятия на определённую дату:

а) по показателю финансовой независимости как критерию достаточности выручки от реализации продукции для формирования себестоимости

б) по критерию достаточности выручки для оплаты налоговых платежей из выручки

в) по критерию достаточности выручки для формирования прибыли от реализации, включая налоги из прибыли и чистую прибыль

г) по степени покрытия краткосрочных обязательств остатками выручки после формирования себестоимости

д) по формированию показателю выручки; себестоимости и величины оплачиваемых налогов и платежей производится ежемесячно

Для расчёта финансового состояния за месяц в основу положена величина месячной выручки (брутто) от реализации продукции, которая содержится на субсчёте 90-1 «Выручка от реализации».

Информация, содержащаяся на остальных субсчетах сч.90 «Реализация» позволяет определить следующие показатели:

1) Степень покрытия себестоимости реализованной продукции выручкой от реализации: отношение себестоимости реализованной продукции к оплаченной выручки от реализации продукции.

2) Финансовая независимость по показателю платёжеспособности краткосрочных налогов, сборов и платежей: отношение начисленных налогов, сборов и платежей к оплаченной выручки от реализации продукции.

3) Финансовая независимость по показателю обеспеченности кредитов и займов выручкой от реализации: отношение суммы кредитов и займов к оплаченной выручки от реализации продукции.

4) Обеспеченность прибылью от реализации продукции: отношение прибыли (убытка) к оплаченной выручки от реализации продукции.

Обобщающий показатель финансового состояния определяется суммой всех этих четырёх показателей.

              Таким образом, информация, которую содержат субсчета сч.90 «Реализация» позволяет оценить финансово-хозяйственную деятельность предприятия с помощью специальных показателей: степени покрытия себестоимости реализованной продукции выручкой от реализации, финансовой независимости по показателю платёжеспособности краткосрочных налогов, сборов и платежей, финансовой независимости по показателю обеспеченности кредитов и займов выручкой от реализации, обеспеченности прибылью от реализации продукции.

Заключение

              В ходе своей исследовательской работы я раскрыла содержание учёта процесса реализации продукции и подробно рассмотрела его в разрезе учётной политики предприятия. Я охарактеризовала состав реализационных расходов и их учёт, а так же привела последовательность операций выявления финансового результата предприятия. Таким образом, из всего вышеизложенного можно сформулировать следующие выводы:

1) Процесс реализации представляет собой систему хозяйственных операций, осуществляющую функции сбыта и продажи готовой продукции. В процессе реализации предприятие осуществляет расходы, которые называются реализационными или коммерческими.

2) От реализации продукции предприятие получает выручку: денежные средства или имущество в денежном выражении, полученное или подлежащее получению в результате реализации готовой продукции. Существуют 2 метода признания выручки: «по оплате» и «по отгрузке».

3)Для учёта доходов и расходов, получаемых в процессе реализации продукции, и определения финансового результата (прибыли или убытка) используется операционно-сопоставляющий счёт 90 «Реализация». К нему открываются субсчета, на которых ведётся учёт данных о сумме выручки от реализации. Финансовый результат от реализации ежемесячно переносится со сч.90-9 «Прибыль/убыток от реализации» на сч.99 «Прибыли и убытки». Сч.90 «Реализация» закрывается в конце года, путём переноса остатков субсчетов на субсчёт 90-9«Прибыль/убыток от реализации», и на новый отчётный год сальдо не имеет.

4) Учёт процесса реализации необходимо совершенствовать, т. к. выручка от реализации продукции оказывает сильное влияние на финансовый результат предприятия и является важнейшим показателем, характеризующим хозяйственно-финансовую деятельность предприятия и результаты этой деятельности.

Список использованных источников

1. Бухгалтерский учёт: учеб. Пособие / В. Ф. Бабына, Т. И. Панова, З. И. Одуло и др.; под общ. Ред. В. Ф. Бабыны. Мн.: Вышэйшая школа, 2002.

304 с.

2. Бухгалтерский учёт выручки при реализации товаров (продукции, работ, услуг) в страны, ранее входившие в СССР//Главный Бухгалтер. 2005. №1. с.85-87

3. Ванкевич В. Е. Типовой план счетов бухгалтерского учёта. Инструкция по их применению. Типовые бухгалтерские записи по основным операциям хозяйственной деятельности. Мн.: Фонд «Редакция журнала «Финансы. Учёт. Аудит», 2003. 264 с.

4. Ванкевич В., Крупнова А., Химченко Г. Годовая бухгалтерская отчётность 2005// Финансы. Учёт. Аудит. 2005. №2 с.36-68

5. Выручка и её отражение в чёте согласно учётной политики организации //Главный Бухгалтер.2004. №31. с.65-66

6. Ильющенко Е. В. Бухгалтерский учёт: вопросы,ответы. Мн.: Экоперспектива, 2004. 218 с.

7. Инструкция по бухгалтерскому учёту «Доходы организации», утверждённая постановлением Минфина РБ от 26.12.2003. №181//Главный бухгалтер. 2004. №6. с.18-22

8. Кожевникова Т. С., Калинина В. Б. Разный уровень рентабельности: формирование цен (тарифов) и отражение в учёте (разбираем ситуацию)// Экономика. Финансы. Управление. 2005. №1. с.133-134

9. Малей Е. Выручка как элемент реализации  //Финансы. Учёт. Аудит. 2005. №9. с.61-64

10. Малей Е. Выручка от реализации продукции. Проблемы признания в учёте // Финансы. Учёт. Аудит. 2006. №7 с.33-37

11. Снитко М. А. Теория бухгалтерского учёта: учеб. пособие. Мн.: современная школа, 2006. 218 с.

12. Стандарты бухгалтерского учёта: сборник нормативных документов. Мн.: Информэкспресс, 2005. 176 с.

13. Шишкоедова Н. Н. Теория бухгалтерского учёта. М.: ООО "Вершина", 2003. 416 с.

14. Шунько И. Совершенствование учёта выручки от реализации как информационного источника финансового состояния // Финансы. Учёт. Аудит. 2006. №4. с.15-17

                                                        -10-