Расходы, связанные с реализацией продукции и их учёт

Одновременно по дебету сч.44 «Расходы на реализацию» списываются все расходы по отгрузке продукции с кредита других счетов.

Продукция станет реализованной в момент поступления денег на банковские счета предприятия. Чтобы сопоставить фактическую себестоимость реализованной продукции и выручку, бухгалтерский учёт использует сч.90 «Реализация». По дебету этого счёта списывается соответствующая часть расходов со  сч.44 «Расходы на реализацию» и фактическая себестоимость этой продукции со сч.45 «Товары отгруженные». Эта операция отражается проводкой:

Д-т сч.90 «Реализация» – К-т сч.45 «Товары отгруженные» – К-т сч.44 «Расходы на реализацию»

Допустим, выручка поступает на расчетный счёт (другие счета). Тогда это запишем  так:

Д-т сч.51 «Расчётный счёт» (52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»)  – К-т сч.90 «Реализация»

При реализации продукции предприятие платит налоги. В этом случае начисление налогов ведёт к увеличению затрат при реализации. Одновременно возникает задолженность по налогам и сбором с использованием сч.68 «Расчёты по налогам и сборам». Проводка будет следующая:

Д-т сч.90 «Реализация» – К-т сч.68 «Расчёты по налогам и сборам»

Во многих случаях при покупке материалов предприятие уплачивает поставщикам НДС по приобретённым товарам, работам, услугам. В учёте это отражается так:

Д-т сч.68 «Расчёты по налогам и сборам» – К-т сч.18 «НДС по приобретённым товарам, работам, услугам»

Задолженность по налогам и сборам гасится путём перечисления денег с расчётного счёта предприятия:

Д-т сч.68 «Расчёты по налогам и сборам» – К-т сч.51 «Расчётный счёт»

Последний этап – выявление финансового результата. Как происходит этот процесс, будет рассмотрено в следующем разделе.

Моментом реализации считается время перехода права собственника на купленную продукцию, т. е. по отгрузке. Этот метод принят в международной практике. Особенность этого варианта – возникновение дебиторской задолженности у покупателя.

Сначала происходит списывание фактической себестоимости реализованной продукции:

Д-т сч.90 «Реализация» – К-т сч.43 «Готовая продукция»

Одновременно происходит списывание реализационных расходов:

Д-т сч.90 «Реализация» – К-т сч.44 «Расходы на реализацию»

Так же необходимо вспомнить о суммах, предъявленных покупателю счетов и отразить их:

Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – К-т сч.90 «Реализация»

В процессе реализации предприятие платит налоги на реализуемую продукцию. Отразим их проводкой:

Д-т сч.90 «Реализация» – К-т сч.68 «Расчёты по налогам и сборам»

Задолженность по налогам и сборам погашается следующей операцией:

Д-т сч.68 «Расчёты по налогам и сборам» – К-т сч.51 «Расчётный счёт»

Как и в предыдущем методе, предприятие выявляет финансовый результат от реализации продукции. Этот метод не исключает случая, когда сначала поступают деньги от покупателя, а затем осуществляется отгрузка. Но по всем правилам без факта отгрузки не может быть установлен момент реализации.

Всё вышеизложенное можно представить в виде Таблицы 2.1, как вывод.

2. Счёт 90 «Реализация» в процессе учёта реализации продукции

Счёт 90 «Реализация» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе как основные, и для определения финансового результата по ним. Счёт 90 «Реализация» – операционный сопоставляющий активно-пассивный. В соответствии с введением Типового плана счетов  бухгалтерского учёта с 2004 года на этом счёте для промышленных предприятий отражается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг и себестоимость реализованной продукции, работ, товаров и услуг по:

      готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

      работам и услугам промышленного характера.

Так же на сч.90 «Реализация» отражается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг и себестоимость реализованной продукции, работ, товаров и услуг по: покупным изделиям (приобретенным для комплектации); строительным,  монтажным, научно-исследовательским и т. п. работам; товарам; услугам по перевозке грузов и пассажиров, по транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям, услугам связи; предоставлению за плату во временное пользование своих активов по договору аренды (лизинга); предоставлению за плату прав на интел­лектуальную собственность и др.

Сумма выручки от реализации продукции отражается на сч.90 «Реализация» на момент её признания в учёте. Рекомендовано к сч.90 открывать следующие субсчета:

90-1 «Выручка от реализации»;

90-2 «Себестоимость реализации»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»;

90-6 «Экспортные пошлины»;

90-9 «Прибыль/убыток от реализации» и другие.

Применительно к учёту процесса реализации продукции:

По кредиту субсчета 90-1 «Выручка от реализации» учитыва­ются поступления активов, признаваемые выручкой от реализации продукции,  если её реализация яв­ляется предметом деятельности организации, в корреспонден­ции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и других.

По дебету субсчета 90-2 «Себестоимость реализации» учи­тывается себестоимость реализованных продукции, по которой на субсчете 90-1 «Выручка от реализа­ции» признана выручка, в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, готовой продукции, товаров отгру­женных, расчетов и других.

По дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются начисленные суммы НДС, уплачиваемые из выручки от реализации про­дукции в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По дебету субсчета 90-4 «Акцизы» учитываются начислен­ные суммы акцизов, включенные в цену реализованной продукции в соответствии с законодательством.

По дебету субсчета 90-5 «Прочие налоги и сборы из выруч­ки» учитываются начисленные суммы прочих налогов, уплачи­ваемых из выручки от реализации продукции в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По дебету субсчета 90-6 «Экспортные пошлины» в корреспон­денции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отра­жаются начисленные в соответствии с законодательством суммы экспортных пошлин, подлежащие перечислению в бюджет.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» предназна­чен для выявления финансового результата (прибыли или убыт­ка) от реализации продукции за отчетный месяц.

Особенностью учёта операций на данном счёте является годовое накапливание данных на субсчетах. По окончании каждого месяца итоги оборотов активных субсчетов сопоставляются с итогом оборота сч.90-1 «Выручка от реализации», и определяется финансовый результат от реализации. Этот финансовый результат ежемесячно записывается на сч.99 «Прибыли и убытки» со сч.90-9 «Прибыль (убыток) от реализации». Поэтому, ежемесячно сч.90 «Реализация» не закрывается, т. к. на субсчетах никаких списаний не производится, только подсчитывается финансовый результат от реализации. В конце каждого года внутри сч.90 «Реализация» производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. «Суммы с активных субсчетов переносятся в дебет сч.90-9 «Прибыль (убыток) от реализации» (расходы), а выручка со счёта 90-1«Выручка от реализации» списывается в кредит 90-9 (доходы). Таким образом, сч.90  «Реализация» закрывается и на 1 января следующего года сольдо не имеет». [4,192]

Аналитический учёт по сч.90 «Реализация» ведётся по каждому виду реализованной продукции.

Таблица 2.2            Применительно к учёту реализации продукции сч.90 «Реализация» корреспондирует:

Таким образом, на операционном сопоставляющем активно-пассивном сч.90 «Реализация» происходит обобщение о доходах и расходах, связанных с основными видами деятельности предприятия. Он предназначен для учёта данных о суммах выручки от реализации продукции. К сч.90 «Реализация» обычно открывают субсчета, работа с которыми приводит к выявлению финансового результата от реализации продукции.

2.4 Проблемы признания в учёте выручки от реализации продукции

Сегодня вопрос о признании в учёте выручки занимает одно из первых мест в бухгалтерском учёте. Так как деятельность промышленного предприятия направлена на выпуск готовой продукции, то выручка от реализации оказывает наибольшее влияние на финансовый результат предприятия. Для того, чтобы достоверно определить финансовый результат от реализации продукции, специалисты предлагают свою корреспонденцию счетов по отражению в учёте выручки. В основе анализа они используют такие определения, как «доходы от видов деятельности» и «выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг».

Доходы от видов деятельности – «систематические доходы, связанные с видами деятельности, указанными в уставе организации, выступающие в виде выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг».[5,64] Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг – это «приращение экономических выгод, полученных или подлежащих получению, данной организацией в течение отчётного периода, происходящее в форме увеличения активов и (или) уменьшения обязательств, приводящее к увеличению капитала не за счёт взносов участников, от видов деятельности, указанных в уставе организации, носящие систематический характер».[8, с.64] При этом, суммы, подлежащие перечислению в бюджет, в состав данной выручки не включаются. Для учёта данных о сумме выручки от видов деятельности предлагается к сч.90 «Реализация» открыть следующие субсчета: 90-1 «Выручка от реализации», 90-11 «Выручка от реализации плюс налоги и платежи, полученные от реализации», 90-12 «Налог с продаж, перечисленный от покупателей и заказчиков», 90-13 «Акцизы, перечисленные от покупателей и заказчиков», 90-14 «НДС, перечисленный от покупателей и заказчиков», 90-14 «прочие налоги и сборы, перечисленные от покупателей и заказчиков».

Этот метод помогает наиболее достоверно определить финансовый результат от реализации продукции. Вариант корреспонденции счетов по отражению в учёте выручки от реализации в этом случае выглядит так:

Таблица 2.3