Расходы, связанные с реализацией продукции и их учёт

Введение

Нормальное функционирование предприятия возможно при условии, что произведенная продукция (работы, услуги) нашли на рынке спрос у покупателей, и за них были получены средства в виде денежного эквивалента. Иначе говоря, предприятие должно реализовывать свою продукцию. Что же собой представляет процесс реализации продукции, его учёт и выявление финансовых результатов? Это и является целью моего исследования.

Каждый автор по-своему характеризует процесс реализации продукции. Рассуждая абстрактно, можно сказать так: реализация – это процесс продажи готовой продукции. В процессе реализации предприятие терпит расходы, которые называются реализационные. В последствии данные расходы входят в полную себестоимость продукции.

В процессе реализации продукции предприятие получает средства, часть которых идёт на покрытие полной себестоимости продукции, другая  – на уплату налогов, а третья составляет прибыль (убыток). Прибыль и убыток – это финансовые результаты от реализации продукции. Они наряду с финансовыми результатами от не основных видов деятельности формируют финансовый результат предприятия. Методика выявление финансового результата – одна из задач моего исследования.

В работе будет приведена краткая характеристика счетов, предназначенных для учёта процесса реализации продукции, и в некоторых случаях указаны их особенности при учёте реализации  товаров, работ и услуг.

Сегодня учёт и соизмерение затрат и полученных результатов в процессе реализации продукции является важным дискуссионным вопросом. В периодических изданиях  широкое внимание получила проблема признания в учёте выручки от реализации продукции: учёт выручки является ключевым моментом в определении прибыли организации, поэтому совершенствование процесса реализации и учёт результатов получили широкое внимание. В нашей стране используется два метода учёта выручки: «по оплате» и «по отгрузке». В настоящее время метод «по оплате» противоречит Международным стандартам финансовой отчётности, общепринятой мировой практике и части 3 статьи 8 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности» (в редакции закона Республики Беларусь от 29.12.2006г. № 188-З) - принципу обособленного отражения имущества, являющегося собственностью организации, от имущества других юридических и физических лиц по принципу допущения временной определённости хозяйственных операций».[9, с.33] Возникает вопрос: как отражать выручку от реализации?

Отдельный подраздел данной работы будет отведён для рассмотрения этого вопроса, так как  он представляет особую важность для современного бухгалтерского учёта.

И последнее, совершенствование учёта выручки от реализации продукции – это источник определения и формирования финансового состояния производственного предприятия. Более яркие рассуждения будут приведены в последнем подразделе.

1. Расходы, связанные с реализацией продукции и их учёт

1.1 Характеристика расходов, связанных с реализацией

При отгрузке и реализации продукции любое предприятие несёт дополнительные затраты. Эти затраты получили название «коммерческих расходов». Для их учёта на предприятиях используется счёт 44 «Расходы на реализацию», субсчёт 44-1 «Коммерческие расходы». «В течение месяца все расходы предприятия поставщика, связанные с реализацией продукции, относят на дебет  сч.44. По мере реализации продукции эти расходы в соответствующей доле списываются с кредита сч.44 «Расходы на реализацию» на дебет сч.90 «Реализация», где они добавляются к производственной себестоимости реализованной продукции, образуя полную себестоимость». [10, с.155].

Коммерческие расходы включают:

1.      Расходы по организации сбыта (маркетинговые операции):

      оплата услуг сторонних организаций: изучение рынков сбыта, конкурентоспособности выпускаемой продукции, коммерческие сборы (отчисления) и вознаграждения сбытовым и иным посредническим организациям

      расходы на рекламу: разработка и издание рекламных изданий, каталогов, буклетов, изготовление этикеток, стендов, наружная реклама, оформление витрин, участие в выставках, ярмарках, объявления в печати и по телевидению, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договорами и другие

2.      Эксплуатационно-транспортные расходы:

      расхода на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции: упаковочная бумага, древесина, шпагат, услуги своих вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковки, стоимость тары приобретённой на стороне, оплата затаривания и другие расходы

      расходы на транспортировку и погрузку продукции: Доставка продукции на станцию (пристань) отправления собственными транспортными средствами или сторонними транспортными организациями, погрузка в вагоны, суда и в другие транспортные средства за счёт поставщика

3.      Прочие расходы по сбыту.

«Затраты по маркетингу учитываются в составе коммерческих расходов, если они производятся с целью поиска рынков сбыта для выпуска продукции».[1,185] Расходы на тару и упаковку включаются в состав реализационных расходов исключительно в тех случаях, когда упаковка и затаривание  готовой продукции производится после её сдачи на склад.

К реализационным расходам не относят:

      1. Затраты по маркетингу в составе коммерческих расходов, если они составляют большой объём, и осуществляются с целью исследования рынков сбыта на перспективу.

      2. Расходы на тару и упаковку в тех случаях, если в соответствии с технологическим процессом затаривание и упаковка продукции производится в цехах до её сдачи на склад. Эти затраты включаются в производственную себестоимость. Затраты на тару, возмещаемые покупателями сверх стоимости товара в соответствии с договорами. Эти расходы «включаются в расчётно-платёжные документы отдельными позициями и взыскиваются с покупателей продукции». [3, с.95] 

    3. Расходы на транспортировку и погрузку продукции в том случае, если они возмещаются сверх отпускной цены. При установлении отпускной цены указывается за чей счёт производится оплата расходов по доставке продукции от предприятия-поставщика до покупателя. При этом используется термин «франко»:

      «Франко-станция назначения»– расходы по доставке продукции оплачивает поставщик, и они включаются в отпускную цену.

      «Франко-станция отправления»– расходы до погрузки продукции в вагоны оплачивает поставщик. Все остальные расходы по перевозке оплачивает покупатель.

Таким образом, коммерческие расходы – это расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг). К ним относят:

1.      Оплату услуг сторонних организаций

2.      Эксплуатационно-транспортные расходы

3.      Прочие расходы, относящиеся к реализационным

Не относят к расходам на реализацию группу расходов, которая входит в себестоимость продукции или возмещается сверх отпускной цены.

2. Учёт и соизмерение затрат в процессе реализации продукции

2.1 Выручка от реализации продукции и её значение, характеристика расходов связанных с реализацией

Процесс реализации продукции – это совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Его планируют на основе заключённых с покупателями договоров поставок, в которых указаны ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчета.

Реализованной считается продукция, за которую уплачены деньги или которая отгружена покупателю, и последнему, в свою очередь, предоставлены соответствующие платёжные документы.

Выделяют следующие задачи бухгалтерского учёта процесса реализации продукции:

1. Определение объема реализации путем исчисления количества реализованной продукции в целом и по отдельным ее видам в денежном и натуральном измерении.

2. Своевременное и доставерное оформление отгруженной и реализованной продукции (работ, услуг).

3. Четкая организация расчетов с покупателями.

4. Контроль за выполнением договоров поставок по объему и ассортименту реализованной продукции.

5. Достоверное выявление результата от реализации продукции (товаров, работ, услуг). [16, с. 126-127]

Согласно международному стандарту финансовой отчётности №18 «выручка – это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за определённый период, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счёт взносов акционеров».[13, с.15]  

Согласно инструкции по бухгалтерскому учёту «Доходы организации», утверждённой постановлением Минфина Республики Беларусь от 28.12.2003 №181 «Выручка от реализации – денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученное или подлежащее получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договором».[5, с.65]

Исходя из вышеперечисленного, выручка от реализации продукции – это важнейший источник формирования затрат на производство. От неё зависит величина поступлений в целевые фонды, величина чистой прибыли, «используемой для обновления производственного потенциала и социального развития коллектива, на пополнение оборотных средств и создание резервных фондов». [9, с.15]

На промышленных предприятиях выручка от реализации продукции является важным экономическим показателем, характеризующим их финансово-хозяйственную деятельность и результат этой деятельности, т.к. основной приток денежных средств идёт за счёт реализации продукции. Выручка отражает всю информацию о формировании доходов и расходов на сч.90 «Реализация».

Выручка от реализации продукции определяется либо по мере её поступления на счета в банках (метод «по оплате»); либо по мере отгрузки продукции и предъявлению покупателю расчетных документов, в этом случае возникает дебиторская задолженность (метод «по отгрузке»). «Метод определения выручки от реализации продукции устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключения договоров».[5, с.65]

При определении выручки по моменту отгрузки продукции – моментом реализации считается время перехода права собственности на купленную продукцию.

В настоящее время в международной практике и у нас принят метод определения момента реализации – отгрузка продукции и предъявление счета покупателю, т. е. переход права собственности на продукцию происходит в момент отгрузки. [6, с. 196]

Когда же выручка определяется по моменту оплаты продукции, то моментом реализации считается факт получения платежа от покупателей.

Этот метод применяется в том случае, если согласно договору поставки переход права собственности на продукцию происходит в момент оплаты (например, при экспорте продукции). [6, с. 197]

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учёту «Доходы организации», выручка от реализации продукции признаётся при выполнении ряда условий:

1)Организация на основании договора или ином основании, предусмотренном законодательством, имеет право на получение выручки.

2) Сумма выручки определена в соответствии с принятой  организацией учётной политикой.

3) Расходы, включённые в фактическую себестоимость реализованной продукции, определены и соответствуют полученной или подлежащей получению выручки. [7, с.18]

Таким образом, выручка от реализации продукции – один из важнейших показателей, характеризующих хозяйственную деятельность организации.

2.2 Учёт процесса реализации продукции

Выручка от реализации продукции принимается к бухгалтерскому учёту:

1) В сумме, исчисленной на момент её признания в соответствии с учётной политикой организации.

2) По стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь

3) В полной сумме дебиторской задолженности при продаже продукции на условиях отсрочки от оплаты (коммерческий заём).

В нашей стране используются два метода признания выручки от реализации продукции: «по оплате» и «по отгрузке».

Рассмотрим метод, если моментом реализации продукции считается факт получения платежа о покупателей:

До момента поступления денег готовая продукция после её отгрузки со склада учитывается как отгруженная, а после поступления денег – как реализованная. Готовая продукция – это продукция, прошедшая полный технологический цикл обработки, принятая отделом технического контроля, подготовленная к потреблению и сданная на склад готовой продукции. До момента реализации отгруженная продукция учитывается по фактической себестоимости, а с момента реализации – по цене продажи. Для отражения реализации по моменту оплаты применяется основной регулирующий счёт 45 «Товары отгруженные». На дебете сч.45 отражается фактическая себестоимость отгруженной, но не оплаченной продукции, а на кредите сч.45 – списание отгруженной и оплаченной, т.е. реализованной продукции. Таким образом, первая операция (списание фактической себестоимости отгруженной продукции) выражается проводкой:

Д-т сч.45 «Товары отгруженные» – Кр-т сч.43 «Готовая продукция»