Расчет оплаты труда

Таким образом, сумма  компенсации за задержку выплаты  заработной платы:

• за первую половину месяца составит 201,50 руб. (15 000 руб. x 1/300 x 13 % x 31 календ. дн.);
• за вторую половину месяца — 15,60 руб. (2400 руб. x 1/300 x 13 % x 15 календ. дн.).

Общая сумма компенсации  — 217,10 руб. (201,50 + 15,60).

Эту сумму следует  выплатить сотруднику. В противном  случае он вправе обратиться в комиссию по трудовым спорам или в суд (ст. 382 ТК РФ).

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Поскольку компенсации  за задержку выплаты заработной платы  не связаны с режимом работы или  условиями труда, они не учитываются  в составе расходов на оплату труда при расчёте налога на прибыль (ст. 255 НК РФ). Вряд ли правомерно включать суммы таких компенсаций во внереализационные расходы. Известно, что в состав таких расходов в целях налогообложения могут быть включены штрафы, пени и иные санкции за нарушения договорных или долговых обязательств (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Данное положение неприменимо к компенсации, выплачиваемой за задержку заработной платы, поскольку такие компенсационные выплаты, уплаченные работодателем в соответствии со статьёй 236 ТК РФ, не связаны с режимом работы или условиями труда, а также содержанием работников. Такую точку зрения разделяет и Минфин России (письмо от 17.04.08 № 03-03-05/38).

Поскольку обязанность  работодателя компенсировать сотруднику задержку выплаты по трудовому договору установлена статьёй 236 ТК РФ, то ЕСН такие компенсации не облагаются (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Кроме того, выплаты и вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам не признаются объектом обложения ЕСН, если организация не включила данные выплаты в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчётном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ). Поскольку компенсация за задержку заработной платы не учитывается при расчёте налога на прибыль, то ЕСН на сумму компенсации начислять не следует (см. письма Минфина России от 12.11.03 № 04-04-04/131, от 07.10.03 № 04-04-04/115).

Поскольку компенсация  за задержку выплаты заработной платы  не включается в налоговую базу по ЕСН, на неё не начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ).

Сумма компенсации, выплачиваемой на основании статьи 236 ТК РФ, не облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). В коллективном или трудовом договоре, как мы помним, может быть предусмотрено установление большего размера денежной компенсации. В случае если указанная денежная компенсация превышает установленный ТК РФ минимальный размер, то сумма превышения также не будет облагаться налогом на доходы физических лиц (о чём, в частности, говорится в письме Минфина России от 28.11.08 № 03-04-05-01/450).

1.3 Ответственность административная

Помимо выплаты  денежной компенсации к руководителю или иному уполномоченному должностному лицу, нарушившему сроки выдачи заработной платы, применяется административная ответственность.

В соответствии со статьёй 5.27 КоАП РФ руководитель предприятия  может быть оштрафован на сумму от 1000 до 5000 руб. Штраф налагается:

• за задержку выплаты заработной платы;
• за отсутствие расчётных листков;
• выдачу заработной платы реже двух раз в месяц.

Для ПБОЮЛ установлены  такие же размеры штрафов или  же административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток. Штраф для юридических лиц составляет от 30 000 до 50 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

При повторном  нарушении трудового законодательства руководителю грозит дисквалификация  от одного года до трёх лет.

Дисквалификация применяется к лицам, осуществляющим организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции, и заключается в лишении физического лица права занимать руководящую должность в исполнительном органе управления юридического лица (бюджетного учреждения) (ст. 3.11 КоАП РФ).

Дела об административных правонарушениях, предусмотренных  частью 1 статьи 5.27 КоАП РФ, рассматривают  Федеральная инспекция труда  и подведомственные ей государственные инспекции труда (ст. 23.12 КоАП РФ). Порядок дисквалификации должностного лица таков:

• должностные лица Федеральной инспекции труда и подведомственных ей государственных инспекций труда составляют протокол;
• копия протокола передаётся в суд на рассмотрение.

После вступления в законную силу постановление о  дисквалификации должно быть исполнено  немедленно путём прекращения лицом, привлечённым к административной ответственности, управления юридическим лицом (ст. 32.11 КоАП РФ).

Дисквалификация является основанием прекращения трудового  договора по обстоятельствам, не зависящим  от воли сторон (п. 8 ст. 83 ТК РФ).

Осуществление дисквалифицированным лицом деятельности по управлению организацией влечёт за собой наложение административного штрафа в размере 5000 руб. (п. 1 ст. 14.23 КоАП).

За заключение с этим лицом договора на управление организацией, а равно за неприменение последствий прекращения его действия наказывается юридическое лицо (штраф до 100 000 руб.).

Наступление административной ответственности по статье 5.27 КоАП не зависит от того, совершены ли аналогичные правонарушения о труде  и об охране труда должностным  лицом на одном предприятии или  же за время работы в разных организациях. На это указал Верховный суд в Обзоре законодательства и судебной практики ВС России за III квартал 2006 года (утв. постановлением Президиума ВС России от 29.11.06). Аналогичным следует считать точно такое же правонарушение, а не любое нарушение законодательства о труде и охране труда (п. 17 постановления Пленума ВС России от 24.03.05 № 5).

Последствия и наказание

За невыплату  зарплаты свыше двух месяцев из корыстной  или иной личной заинтересованности руководитель организации или предприниматель-работодатель может быть привлечён к уголовной ответственности (ст. 145.1 УК РФ). В этом случае руководителю организации или индивидуальному предпринимателю грозит (ч. 1 ст. 145.1 УК РФ):

• штраф в размере до 120 тыс. руб. или в размере его заработной платы или иного дохода за период до одного года;
• либо лишение права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до пяти лет;
• либо лишение свободы на срок до двух лет.

Если же невыплата  зарплаты повлекла за собой тяжкие последствия (ч. 2 ст. 145.1 УК РФ):

• либо штраф в размере от 100 тыс. руб. до 500 тыс. руб. или в размере его заработной платы или иного дохода за период от одного года до трёх лет;
• либо лишение свободы на срок от трёх до семи лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового.

По общему правилу  ответственность за невыплату заработной платы несёт руководитель организации.

Однако возможно привлечение к уголовной ответственности  соучастников (пособников, подстрекателей, организаторов), т. е. лиц, которые:

• спланировали преступление;
• склонили к его совершению (путём уговора, угрозы и т. д.);
• скрывали следы преступления.

Например, пособником может быть признан бухгалтер, который  по просьбе руководителя надлежащим образом оформил документы, перевёл средства, предназначенные для выплаты заработной платы, на другие счета и т. д.

Преступление  считается оконченным по факту двухмесячной невыплаты заработной платы. Даже выплата  работникам зарплаты (до или после  возбуждения уголовного дела) не освобождает от ответственности. Хотя, разумеется, должна учитываться судом при назначении наказания (например, при наличии таких условий суды не назначают наказание в виде лишения свободы).

Органам следствия  придётся доказать умысел на задержку выплаты заработной платы.

Например:

• денежных средств у работодателя в фонде заработной платы было достаточно, но зарплата не выплачена;
• средства для заработной платы, использовались не по назначению.

Если средства, предназначенные для заработной платы, использованы, то должно быть доказано, что они потрачены на цели, имеющие  непосредственное отношение к личным интересам руководителя организации.

УК РФ устанавливает  повышенную ответственность за невыплату  заработной платы, повлёкшей за собой тяжкие последствия. Таковыми последствиями могут быть, в частности:

• массовые акции протеста;
• самоубийство работника, непосредственно связанное с задержкой зарплаты;
• дистрофия, вызванная недоеданием;
• расстройство психической деятельности и т. д.

Следует особо  оговорить, что штраф, наложенный на руководителя организации, должен быть уплачен за счёт его личных денежных средств. Об использовании средств организации в данном случае не может быть и речи.

Выносы:

Кризис — это  не повод задерживать зарплату. Однако, как правило, это основная причина  задержек. Именно поэтому вопрос о  последствиях задержки выплаты заработной платы становится всё более и более актуальным.

Нарушая срок выплаты  заработной платы и принуждая  сотрудника работать, работодатель тем самым допускает недопустимое, а именно — принудительный труд.

Денежная компенсация  за каждый день просрочки выплаты  заработной платы или иных причитающихся  работнику выплат должна составлять 0,04 % (13/300).

Штраф налагается:

• за задержку выплаты заработной платы;
• за отсутствие расчётных листков;
• выдачу заработной платы реже двух раз в месяц.

Дисквалификация является основанием прекращения трудового  договора по обстоятельствам, не зависящим  от воли сторон (п. 8 ст. 83 ТК РФ).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Расчетная часть.

Вариант 33

Задание.  Произвести начисление и удержания с заработной платы сотрудников ООО «УСПЕХ» за 2013 год по месяцам, по каждому работнику отдельно представить расчет. Начислить отпускные работникам организации за прошедший год в соответствии с графиком отпусков (табл. 5).

Заполнить расчетно–платежную ведомость форму Т–49 (образец  заполнения – приложение 3) за декабрь и РКО № 823 (образец заполнения – приложение 4) на выдачу заработной платы за декабрь. Рассчитать страховые взносы и отразить операции на счетах.

Таблица 5

График отпусков

№ п/п	Ф.И.О.	дата начала  отпуска	ФОТ за прошлый год, тыс.р.
1	Корнеев Петр Петрович	01 января	286000
2	Белых Светлана Анатольевна	01 февраля	195000
3	Семашко Софья Станиславовна	01 марта	124800
4	Митин Владимир Викторович	01 апреля	240500
5	Ухватов Иван Петрович	01 мая	247000
6	Ворота Иван Сидорович	01 июня	235000
7	Бахметов Борис Борисович	01 июля	210000
8	Науров Иван Петрович	01 августа	178000
9	Нарышников Алексей Иванович	01 сентября	225000
10	Ванков Иван Сергеевич	01 октября	185000
11	Лавочкин Андре Павлович	С 01 по 14 июля С 01 по 16 ноября	185900
12	Юдашкин Юрий Юрьевич	01 ноября	221000
13	Козленко Ангелина Ивановна	01 декабря	125000
14	Киров Игорь Петрович	С 01 по 14 августа С 01 по 16 октября	148000

 

             Условие: В организации 5–дневная рабочая неделя.  Срок выдачи заработной платы – первое число следующего месяца, в декабре зарплата будет выдана 30 декабря. 15 числа каждого месяца в организации выдается аванс 50 % от оклада. На период выдачи зарплаты водитель Науров Иван Петрович находился в командировке, поэтому его зарплата была депонирована. Осуществить премирование всех сотрудников за счет собственных средств организации в конце года (декабрь) в размере оклада. Штатное расписание по вариантам представлено в табл. 6.