Проверка правильности исчисления и уплаты земельного налога на примере «ООО Совхоз Никольский» Сорочинского района Оренбургской област

 

Анализ таблицы 1 показывает, что земельная площадь  в течении  исследуемого периода оставалась неизменной и составила 20834 га ( 100%), при этом увеличилась среднегодовая стоимость  основных производственных фондов на 27%, в остальных случаях наблюдается заметное снижение выручки-36%, следовательно прибыль от реализации снизилась то есть данное предприятие  в 2011 году  сработало убыточно; себестоимости-36%, уровни рентабельности-12%, при этом окупаемость затрат равна 100%. Наблюдается уменьшение в стоимости валовой продукции на 4% в сравнении 2011 года с 2009годом, что составляет 5353 тыс. руб.

Результатом производственной хозяйственной деятельности является товарная продукция. Она представляет собой общее количество, произведенной за определенный период сельскохозяйственной продукции.

В состав товарной продукции сельского хозяйства входит :

- основная продукция предприятия – зерно, картофель, овощи, молоко, мясо и др.;

- стоимость многолетних насаждений и незавершенное производство;  

- побочная продукция, полученная одновременно с основной (солома, навоз и др.) .

  Рассмотрим состав  и структуру товарной продукции  в ООО «Совхоз Никольский»  представленную в таблице 2 «Состав  и структура товарной продукции».

Таблица 2 «Состав и структура товарной продукции»

Отрасли и вид продукции	Количество, ц.			В среднем за 3 года	Сопоставимая цена, руб.	Стоимость,  тыс. руб.			В среднем за 3 года	В   % к итогу			В среднем за 3 года
	2009год	2010год	2011 год			2009 год	2010год	2011 год		2008 год	2009 год	2010 год
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14
Зерно и зернобобовые культуры всего:	40353	29999	22958	31103	10,95	441,86	328,5	251,40	340	13,5	16,8	14,46	15
Подсолнечник	15812	14017	8239	12689	26,83	424,23	376,08	221,05	340	12,9	19,2	12,71	15
Итого по растениеводству	-	-	-	-	-	866,09	704,58	472,45	681	26,4	36	27,17	30
Мясо КРС	4562	4232	3157	3983	113,82	519,25	481,69	359,33	453,4	15,82	24,64	20,67	20,3
Мясо свиней	1981	2030	2226	2079	190,45	377,28	386,61	905,20	556,4	11,49	19,77	52,06	27,0
Мясо лошадей	50	20	15	25	113,82	5,70	2,28	1,70	3,2	0,17	0,12	0,1	0,1
Молоко цельное	51100	12826	-	21308	29,62	1513,58	379,90	-	631,2	46,12	46,12	-	30,7
Итого по животноводству	-	-	-	-	-	2415,81	1250,48	1266,23	1644,2	73,6	64	72,83	70
Всего по хозяйству	-	-	-	-	-	3281,9	1955,06	1738,68	2325,2	100	100	100	100

 

По данным таблицы можно  сделать следующий вывод, что  в структуре товарной продукции  наибольший удельный вес в хозяйстве  приходится на отрасль животноводства 72% ,из них мясо КРС-20,6%,мясо свиней -52%,молоко, лошади-0,1%, а на долю растениеводства приходится 28%,из них на зерно-14% и подсолнечник – 14%. Это говорит, что данное предприятие специализируется на производстве продукции свиноводства.

 

3.Орг-л налогового учета земельного налога на ооо

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным  с производством и реализацией, относятся суммы налогов, начисленные  в определенном законом порядке, за исключением перечисленных в  ст. 270 настоящего Кодекса.

Статья 264 НК РФ не устанавливает  ограничений в отношении признания  земельного налога расходом для целей  налогообложения прибыли в случае, если организация является законным плательщиком данного налога. В противном  случае, например, если налог уплачен  ошибочно, суммы земельного налога нельзя признать налоговым расходом (письмо УФНС России по г. Москве от 27.10.2005 № 18-11/78182).

Если же организация  исчисляет и уплачивает земельный  налог на законных основаниях, то для  его учета при налогообложении  прибыли не имеет значения фактическое  использование и целевое назначение земельного участка в деятельности организации.

Если участок земли  занят:

– непроизводственными объектами (письмо Минфина России от 11.07.2007 № 03-03-06/1/481);

– объектами незавершенного строительства (письмо Минфина России от 16.04.2007 № 03-03-06/1/237);

– реконструируемым служебным  зданием (письмо Минфина России от 19.12.2006 № 03-03-04/2/261), —

уплаченный по ним земельный  налог признается расходом в целях  налогообложения прибыли.

Суммы земельного налога учитываются  для целей налогообложения прибыли  в том отчетном периоде, в котором  они считаются фактически начисленными (подпункт 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Пример.

В многоквартирном доме находятся 10 двухкомнатных квартир площадью 60 кв.м каждая и 10 трехкомнатных квартир  по 100 кв.м. Все квартиры приватизированы. На первом этаже этого дома расположен магазин площадью 200 кв.м, принадлежащий  ООО «Изумруд».

В доме также располагается  подземный кооперативный гараж  общей площадью 600 кв.м, в котором  находятся 20 боксов площадью 20 кв.м  каждый, принадлежащие физическим лицам.

Кадастровая стоимость  земельного участка, на котором расположен этот дом, равна 2 000 000 руб. Представительным органом муниципального образования  установлены следующие налоговые  ставки:

для земельных участков, занятых жилищным фондом, – 0,1 %;

для земельных участков, используемых для торговли, – 1 %;

для земельных участков, занятых гаражами и автостоянками, – 0,5 % кадастровой стоимости земельного участка.

Порядок исчисления земельного налога следующий:

1) определяется  общая площадь помещений в  доме, находящихся в собственности  налогоплательщиков, которая составит 2400 кв.м [площадь всех двухкомнатных  квартир + площадь всех трехкомнатных  квартир + площадь магазина + площадь  кооперативного гаража = = 200 кв.м  + (60 кв.мx10 квартир) + (100 кв.мx10 квартир) + 600 кв.м];

2) рассчитывается  доля в праве общей долевой  собственности на общее имущество  в многоквартирном доме, которая  составит:

для ООО «Изумруд»  – 0,08 (200 кв.м : 2400 кв.м);

для собственника двухкомнатной  квартиры – 0,03 (60 кв.м : : 2400 кв.м);

для собственника трехкомнатной  квартиры – 0,04 (100 кв.м : : 2400 кв.м);

для гаражного кооператива  – 0,08 (200 кв.м : 2400 кв.м);

для владельца гаражного  бокса – 0,01 (20 кв.м : 2400 кв.м);

3) определяется  налоговая база для исчисления  земельного налога, которая равняется:

для ООО «Изумруд»  – 160 000 руб. (2 000 000 руб.x0,08);

для собственника двухкомнатной  квартиры – 60 000 руб. (2 000 000 руб.x0,03);

для собственника трехкомнатной  квартиры – 80 000 руб. (2 000 000 руб.x0,04);

для гаражного кооператива  – 160 000 руб. (2 000 000 руб.x0,08);

для владельца гаражного  бокса – 20 000 руб. (2 000 000 руб.x0,01);

4) устанавливается сумма  земельного налога, подлежащая уплате  в бюджет, с учетом налоговых  ставок, установленных представительным  органом муниципального образования,  которая составит:

для ООО «Изумруд» – 1600 руб. (160 000 руб.x1,0 : 100);

для собственника двухкомнатной  квартиры – 60 руб. (60 000 руб.x0,1 : 100);

для собственника трехкомнатной  квартиры – 80 руб. (80 000 руб.x0,1 : 100);

для гаражного кооператива  – 800 руб. (160 000 руб.x0,5 : 100);

для владельца гаражного  бокса – 100 руб. (20 000 руб. x 0,5 : 100).

Если у налогоплательщика  нет информации о его доле в  праве общей долевой собственности  на общее имущество в многоквартирном  доме и размере общего имущества  в многоквартирном доме, он должен запросить эту информацию в органах  БТИ и (или) в организации, осуществляющей управление многоквартирным домом  в соответствии со ст. 161 ЖК РФ (письма Минфина России от 17.05.2006 № 03-06-02-02/65, от 04.10.2006 № 03-06-02-04/142 и от 31.08.2006 № 03-06-02-04/125).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Земельный налог  устанавливается Налоговым Кодексом Российской Федерации (ФЗ от 29 ноября 2004)и  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, обязателен к уплате на территориях  этих муниципальных образований.

Основные элементы налога:

1)объект налогообложения;

2) налоговая база;

3) налоговый период;

4) налоговая ставка;

5) порядок исчисления  налога;

6) порядок и сроки  уплаты налога, - устанавливаются  главой 31 Налогового кодекса РФ. Так же представительные органы  муниципальных образований вправе вводить изменения в установленных законом случаях. обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Целиком зачисляется в местный бюджет.

В соответствии со ст. 87 НК РФ нормативно установлены следующие  виды налоговых проверок:

камеральные, проводимые по месту нахождения налогового органа;

выездные, т.е. связанные  с выходом проверяющих по месту  нахождения

налогоплательщика;

встречные, проводимые в  связи с проверкой деятельности другого

налогоплательщика;

повторные проверки, проводимые уже после проведенной выездной проверки налогоплательщика.

В настоящее время приоритетным направлением контрольной работы налоговых  органов являются камеральная и  выездная проверки.

Так, камеральная налоговая  проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе: налоговых  деклараций; документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, которые представил налогоплательщик; других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

При проведении камеральной  проверки налоговый орган вправе потребовать от налогоплательщика  дополнительных сведений, а также  объяснений и документов, которые  подтверждали бы правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Кроме того, крайне важен экономический  анализ деклараций. Методика проверки налоговой декларации позволяет  тщательно и всесторонне изучить предоставляемые декларации. Результаты такого анализа позволяют спланировать дальнейшие действия налогового органа при подготовке и проведении выездных налоговых проверок. Особое внимание при проведении камеральной проверки следует уделять правильности исчисления налоговой базы, обоснованности применения налоговых льгот и сроки предоставления декларации. Выездные проверки обычно проводятся один раз в два-три года, а камеральные - не реже одного раза в квартал.

Выездные налоговые проверки должны базироваться на данных камеральных  проверок. Это и понятно, ведь объектом исследования выездной проверки являются слабые места и нестыковка данных в отчетности налогоплательщика, выявленные в ходе камеральной проверки. Это  лишний раз подтверждает, что эффективность  проведения камеральных проверок как  инструмента систематического и  сплошного контроля необходимо повышать. Выездные налоговые проверки имеют  более наглядную практическую форму, обладают более широким спектром возможностей.

Особое внимание при выездной налоговой проверке следует обращать на подлинность и полноту предоставляемых  документов, строгое соблюдение сроков. Так же именно во время выездной налоговой проверки налоговые органы особо тесно взаимодействуют  с иными государственными органами. Осуществляя свою деятельность, налоговые  органы тесно взаимодействуют с  таможенными органами, органами государственных  внебюджетных фондов, регистрирующими  органами и другими государственными органами.

Камеральная налоговая проверка нуждается в ряде совершенствований: активная правотворческая деятельность компетентных законодательных органов, основанная на сложившейся правоприменительной  практике, разработка и внедрение  механизмов, позволяющих более эффективно выполнять задания новых технологий налоговых проверок, обеспечение  оперативного проведение проверок с  максимальным охватом налогоплательщиков, повышение объективности, содержащейся в информационных базах данных, анализ информации о налогоплательщиках для  рационального отбора на выездную налоговую  проверку, проведение оптимальной предпроверочной  подготовки специалистов перед выходом  на проверку.

При выездных проверках налоговые  работники сталкиваются с рядом  сложностей таких как, отсутствие документации, воспрепятствование проникновению  на территорию проверяемого лица, отсутствие поддержки со стороны правоохранительных органов, отсутствием четкого трактования  законодательства или отсутствие нормы  закона вообще.

Литература

 

1.Налоговый кодекс Российской  Федерации (часть первая) в ред.  от 02.09.2010.

2.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) в ред. от 02.09.2010.

3.Земельный кодекс Российской Федерации (ред. от 22.07.2010)

4.Федеральный закон № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» от 27.07.2010.

5.Порядок заполнения налоговой декларации по земельному налогу (в ред. от 16.09.2008)

6.Письмо от 3 сентября 2010 г. N АС-37-2/10613@ " О вступлении в силу основных положений Федерального закона от 16.07.2010 №229-ФЗ".

7. Решение горсовета от 24 ноября 2005 № 384-III «Об установлении земельного налога» (ред. от 09.10.2008)

8.Ашомко Т.А.Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность.// Справочная правовая информация Консультант Плюс, 2009. - 345 с