Проверка правильности исчисления и уплаты земельного налога на примере «ООО Совхоз Никольский» Сорочинского района Оренбургской област

.организации народных  художественных промыслов - в  отношении земельных участков, находящихся  в местах традиционного бытования  народных художественных промыслов  и используемых для производства  и реализации изделий народных  художественных промыслов;

.физические лица, относящиеся  к коренным малочисленным народам  Севера, Сибири и Дальнего Востока  Российской Федерации, а также  общины таких народов - в отношении  земельных участков, используемых  для сохранения и развития  их традиционного образа жизни,  хозяйствования и промыслов;

.организации - резиденты  особой экономической зоны - в  отношении земельных участков, расположенных  на территории особой экономической  зоны, сроком на пять лет с  момента возникновения права  собственности на каждый земельный  участок;

.организации, признаваемые  управляющими компаниями в соответствии  с Федеральным законом "Об  инновационном центре "Сколково", - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного  выполнения возложенных на эти  организации функций в соответствии  с указанным Федеральным законом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Порядок исчисления  и уплаты земельного налога  в бюджет.

Согласно ст. 396 НК РФ сумма  земельного налога исчисляется по истечении  налогового периода как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

Налогоплательщики-организации  исчисляют самостоятельно:

– сумму земельного налога;

– сумму авансовых платежей по земельному налогу.

Налогоплательщики – физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму земельного налога (сумму авансовых платежей по земельному налогу) самостоятельно в отношении  земельных участков, используемых ими  в предпринимательской деятельности.

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница  между исчисленной суммой земельного налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода  авансовых платежей по этому налогу.

Налогоплательщики, в отношении  которых отчетный период определен  как квартал, исчисляют суммы  авансовых платежей по земельному налогу по истечении I, II и III квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение  налогового (отчетного) периода права  собственности [постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения] на земельный участок (его  долю) исчисление суммы земельного налога (суммы авансового платежа  по этому налогу) в отношении данного  земельного участка производится с  учетом коэффициента, определяемого  как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный  участок находился в собственности [постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении] налогоплательщика, к числу календарных  месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

При этом если возникновение (прекращение) вышеуказанных прав произошло  до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается  месяц возникновения вышеуказанных  прав.

Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц  прекращения вышеуказанных прав.

Информацию о доле площади  участка, приходящейся на конкретное муниципальное  образование, налогоплательщики могут  узнать в территориальных органах  Роснедвижимости и органах местного самоуправления (письма Минфина России от 28.04.2006 № 03-06-02-04/64, от 05.05.2006 № 03-06-02-02/59).

Начиная с 2008 года аналогичное  указание содержится в п. 1 ст. 391 НК РФ – соответствующие поправки внесены  Законом № 216-ФЗ.

Не каждый налогоплательщик – собственник помещения в  многоквартирном доме знает свою долю в праве общей собственности  на земельный участок для правильного  расчета налоговой базы. Для таких  организаций Минфин России пояснил, что узнать размер своей доли можно  в органах БТИ, у управляющей  организации или ТСЖ. С 1 января 2008 года благодаря поправкам, внесенным  в законодательство, размер доли в  праве общей долевой собственности  может указываться в свидетельстве  о праве собственности на помещение, если только в документах, поданных для регистрации прав на общее имущество, такая доля была представлена. В противном случае применяется норма п. 1 ст. 37 ЖК РФ, согласно которому доля в праве общей собственности устанавливается как отношение площади помещения, принадлежащего организации, к общей площади всех помещений в многоквартирном доме.

В письмах Минфина России от 17.05.2007 № 03-05-05-02/33 и от 26.12.2006 № 03-06-02-02/154 данный порядок рассмотрен на примере.

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Нарушения при  исчислении и уплате земельного  налога .

В соответствии со ст. 65 ЗК РФ использование земли в Российской Федерации является платным. Формами  платы за использование земли  являются земельный налог и арендная плата.

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиками  земельного налога признаются организации  и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования  или праве пожизненного наследуемого владения.

Кроме того, п. 4 ст. 8 Федерального закона от 29.11.2004 № 141-ФЗ установлено, что  в случае отсутствия в Едином государственном  реестре прав информации о существующих правах на земельные участки плательщики  земельного налога определяются на основании  государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных физическим или юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ, которые в соответствии с  законодательством имеют равную юридическую силу с записями в  Едином государственном реестре  прав, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или  органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.

Статьей 25 ЗК РФ определено, что право собственности, право  постоянного (бессрочного) пользования  и право пожизненного наследуемого владения земельными участками возникают  по основаниям, установленным гражданским  законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации  в соответствии с Федеральным  законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ.

Что касается земельных участков, предоставленных после введения в действие вышеуказанного Федерального закона, на основании актов, изданных органами государственной власти или  органами местного самоуправления, права  на которые не зарегистрированы в  соответствии с Федеральным законом  от 21.07.1997 № 122-ФЗ, то, по мнению Минфина  России, факт отсутствия государственной  регистрации соответствующих прав на земельный участок не служит основанием для освобождения налогоплательщика  от уплаты земельного налога.

Государственная регистрация  соответствующих прав на объекты  недвижимого имущества является обязательной и носит заявительный характер, в связи с чем вышеуказанные  земельные участки, права на которые  длительное время не регистрируются в соответствии с законодательством, по мнению Минфина России, должны подлежать  обложению земельным налогом, поскольку  такие факты в соответствии с  действующим законодательством  должны рассматриваться как уклонение  от налогообложения.

В этой связи при установлении фактов неуплаты земельного налога в  связи с уклонением от государственной  регистрации прав на объект недвижимого  имущества при проведении контрольных  мероприятий налоговым органам  следует привлекать таких лиц  к уплате земельного налога и применять  предусмотренные ст. 122 НК РФ меры ответственности  при совершении умышленного налогового правонарушения, а также сообщать в органы, принявшие решение о  предоставлении земельных участков после введения в действие Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ, о несоблюдении лицами, которым переданы эти земельные  участки, требований данного Федерального закона.

При рассмотрении вопроса  о налогообложении объектов недвижимости, в отношении которых не проведена  государственная регистрация соответствующих  прав, следует учитывать решение  ВАС РФ от 17.10.2007 № 8464/07 (письмо Минфина  России от 29.12.2007 № 03-05-05-02/82).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Характеристика  ООО «Совхоз Никольский»

ООО «Совхоз Никольский»  Сорочинского района Оренбургской области  расположен в Западной природно- сельскохозяйственной зоне в 180 км от областного центра г. Оренбурга  и в 25 км от районного центра г. Сорочинска.

Основное производственное направление- производство и переработка  продукции сельского хозяйства.

Имеются  основные производственные фонды:

1. Колбасный цех, мощностью 360 тонн в год;
2. Молочный цех, мощностью 3650 тонн в год;
3. Мельница, дробилка;
4. 72 трактора всех марок, 44 сеялки, 23 комбайна,56 грузовых автомобилей.

Все производственные и непроизводственные участки газифицированны.

Бухгалтерия общества с ограниченной ответственностью ООО «Совхоз Никольский»  состоит из 12 человек: главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера и 10 бухгалтеров.

Почвенно - климатические  условия благоприятны для возделывания яровых зерновых, а также озимых яровых и кормовых культур. Это практически  все основные полевые культуры Оренбуржья.

В качестве заключения по финансово- экономической характеристике ООО  «Совхоз Никольский» можно сказать  следующее: организация обладает большим  размером уставного капитала, мощными  производственными фондами, располагает  сильным кадровым составом.

Так как бухгалтерский учет в ООО «Совхоз Никольский» автоматизирован, то большинство документов оформляются с помощью программы 1С «Бухгалтерия», но также присутствуют и документы оформленные вручную. Правильное ведение первичного учета очень важно для организации, так как он является базой для дальнейшего учета, поэтому необходимо совершенствовать первичный учет.

Инвентаризация имущества  и ТМЦ в ООО «Совхоз Никольский» проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, а так же в других случаях, когда проведение инвентаризации обязательно.

Учетной политикой ООО  «Совхоз Никольский» определены следующие положения:

- основные средства принимаются  к бухгалтерскому учету по  первоначальной стоимости в сумме  фактических затрат на приобретение  и изготовление и отражаются  на счете 01-1;

-   амортизация основных  средств начисляется линейным  способом;

- операции по заготовлению  и приобретению материальных  ценностей отражаются в бухгалтерском  учете с использованием счета  16 «Отклонение в стоимости материальных  ценностей»;

- при использовании материально-производственных  запасов в производстве и причем  выбытии они оцениваются в  соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 «Учет  материально-производственных запасов», по средней себестоимости;

- для учета затрат используются  счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы». Основные  показатели    деятельности  в ООО «Совхоз Никольский»  представлены в таблице 1 за 2008-2010 годы.

 Таблица 1 « Основные экономические показатели производственной и предпринимательской деятельности предприятия»

Показатели	2009 год	2010 год	2011 год	2010 г. к 2008 г.    в %
Стоимость ВП всего, в тыс. руб.	134229	138893	128876	96
ВП в расчете на 100 га с/х угодий	644,27	666,66	618,58	96
ВП на 1 среднегодового работника, занятого в с/х производстве	392,5	398	421,1	107
ВП на 100 руб. основных производственных фондов	75,4	66,5	56,6	75
Площадь с/х угодий, га	20834	20834	20834	100
Среднегодовая численность  работников занятых в с/х производстве, чел.	342	349	306	89,5
Среднегодовая стоимость  основных производственных фондов, тыс. руб.	178089	208852	227708	127
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	129674	102404	83640	64
Себестоимость реализации продукции, тыс. руб.	129168	86828	83342	64
Прибыль (+), убыток (-) от реализации, тыс. руб.	506	15576	298	58,9
Чистая прибыль ( + ), убыток ( - ), тыс. руб.	450	370	339	75
Уровень рентабельности, если прибыль, то ( + ), если убыточность, то ( - ), производственно-хозяйственной  деятельности, %	0,4	18	0,35	87,5
Окупаемость затрат, в %	100	117	100	100