Производственный учет как основная часть управленческого учета

Общие данные по затратам ОсОО «Первая Металлобаза» представлены в табл. 2.1.

    Таблица 2.1.

Аналитические данные по статьям затрат на ОсОО «Первая Металлобаза» за 2014 год (табл. Должна быть на одной стрвнице)

Расходы	Сумма, тыс. сом	Прямые Расходы, тыс. сом	Косвенные расходы, тыс. сом	Основные расходы, тыс. сом	Накладные расходы
					Производ, тыс. сом	Непроизвод, тыс. сом
з/п рабочих	6230	6230		6230
2)з/п мастеров	197		197		197
3)з/п механиков	189		189		189
4)з/п бухгалтеров	353		353			353
5) з/п реализаторов	420		420			420
6)з/п агентов по снаб	280		280			280
7)расходы на сырье	360000	360000		360000
8)электроэнергию	152		152		152
9)реклама	120		120			120
10)аренда помещений	1800		1800			1800
11)прочие расходы	19305		19305			19305
12)амортизация помещения	205		205		205
13)амортизация оборудования	565		565		565
14)амортизация складов	138		138			138
Всего	389954	366230	23724	366230	1308	22416

 

Из таблицы 1 видно, что компания несет большие расходы на неоперационную деятельность, в связи с этим значительно уменьшается чистая прибыль отчетного периода.

Затраты отчетного периода показывает абсолютную экономию, а в случае их увеличения – абсолютный перерасход затрат. Такая оценка отклонений отражает изменение затрат, но не показывает эффективность этого изменения. В связи с тем, что рост товарооборота должен сопровождаться ростом издержек, необходимо узнать, пропорционально ли меняются издержки по отношению к росту товарооборота. Чтобы оценить эффективность изменения, руководству нужно определить, оправдывает ли увеличение объёма продаж связанное с ним увеличение затрат, или рост издержек опережает рост товарооборота, и, таким образом, дополнительные затраты не способствуют в достаточной мере увеличению объёма реализации.

Как известно, производственные издержки делятся на затраты прямых материалов, прямого труда и ПНР. Если прямые материалы можно прямо отнести на себестоимость изделия, то ПНР является смешанными и содержат как переменную, так и постоянную компонентную.11

Понятно, что их тоже нужно отнести на себестоимость изделия. Существует два варианта того, как распределяются постоянными  ПНР:

1. Включить их в состав производственной себестоимости, т.е. равномерно размазать по всей произведенной продукции.
2. Подобно маркетинговым и управленческим расходам отнести их на реализованную продукцию за конкретный период, обычно за месяц.

В классической литературе предлагается два метода калькуляции себестоимости связанных с этими вопросами:

1)Абзорпшен костинг

2)Директ костинг

Абзорпшен костинг – это такой метод и себестоимость, при котором все производственные издержки относят на производственную себестоимость, а затем распределяется между реализованной продукцией и оставленной на складе.

Абзорпшен костинг наиболее часто применяется на предприятиях крупного и среднего бизнеса. Применяется для внешней отчетности, т.е. при составлении отчета о прибылях и убытках и баланса. Запасы готовой продукции на складе учитываются по производственной себестоимости. Предполагает классификацию затрат на производственные и непроизводственные, а также на прямые и косвенные.12

Абзорпшен костинг хорошо используется на тех предприятиях, на которых производится только один вид продукции или несколько в необходимых количествах. Сумма ПНР существенно меняется от периода к периоду.

При наличии долгосрочных контрактов на выполнение определенного объема работ, так как косвенные расходы распределяются между видами продукции согласно определенной базе распределения, абсолютно корректное распределение невозможно, то себестоимость отдельных видов продукции искажается, цены становятся необоснованными, а это ведет к подрыву конкурентоспособности.

Расчет себестоимости и прибыли ОсОО «Первая Металлобаза» методом Абзорпшен костинг изображен в таблице 3. Для примера были использованы показатели производства листового проката за полгода (таблица 2).

Показатели	Январь	Февраль	Март	Апрель	Май	Июнь
Объем произ-ва, кг	75000	75000	75000	75000	80000	72000
Объем реализации, кг	68000	74000	77500	78500	80500	73500
Запасы на складе	7000	8000	5500	2000	1500	0

 

Таблица 2. Показатели объемов производства и реализации листового проката в ОсОО «Первая Металлобаза». Оформление за какой период времени

 

Показатели	Январь	Февраль	Март	Апрель	Май	Июнь
1)запасы на начало	-	348740	398560	274010	99640	74730
2)Производ.издержки	3736761	3736761	3736761	3736761	3985600	3587040
3)запасы на конец	248740	398560	274010	99640	74730	-
4)себест. Реализации	3388021	3686941	3861311	3911131	4010510	3661770
5)выручка	6072400	6608200	6920750	7010050	7188650	6563550
6)валовая прибыль	2684379	2921259	3059439	3098919	3080140	2901780
7)общехоз. Издержки	319705	319705	319705	319705	319705	319705
8)прибыль до уплаты налога	2364674	2601554	2739734	2779214	2858435	2582075

 

Таблица 3. Расчет себестоимости листового проката методом абзорпшен костинг.

 

Так как при абзорпшен костинге запасы готовой продукции на складе учитываются по производственной стоимости (49,82 сом), то запасы на конец января составят: 7000*49,82 = 348740 сом, а средняя цена за 1 кг листового проката составит 89 сом 30 тыйын. Также расчет себестоимости методом абзорпшен костинг изображен на диаграмме 1.  

                     

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Диаграмма 1. Расчет себестоимости проката методом абзорпшен костинг.

Все название должны быть рис.

Директ костинг называют также метод прямых затрат, метод переменных затрат или вери велл костинг.

Сущность директ костинга заключается в том, что все издержки делятся на переменные и постоянные.13 Все переменные издержки относят на производственную продукцию и распределяют между реализованной продукцией и продукцией оставшейся на складе. А все постоянные полной суммой относят на финансовый результат.

Основные особенности директ костинга:

1. Независимо от учетной политики необходимо необходим в управленческом учете
2. Основывается на учете, конкретных производственных затрат
3. Все постоянные издержки полной суммой относят на финансовый результат, а не размазывают между видами продукции.
4. Затраты делят на переменные и постоянные, а значит есть возможность проводить анализ безубыточности
5. Запасы готовой продукции на складе учитывают по переменным затратам, а значит цены более гибкие и конкурентоспособность возрастает
6. Уменьшаются запасы готовой продукции на складе
7. Дает возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции и соответственно возможность планировать цены и скидки на определенный объем продаж.

Расчет себестоимости и прибыли ОсОО «Первая Металлобаза» методом директ костинг изображен в таблице 4. Для примера были использованы показатели производства листового проката за полгода (таблица 2).

 

Показатели	Январь	Февраль	Март	Апрель	Май	Июнь
1)запасы на нач	-	346010	395440	271865	98860	74145
2)перемен. издержки	3707350	3707350	3707350	3707350	3954400	3558960
3)запасы на  конец	346010	395440	217865	98860	74145	-
4)себест. реализации	3361340	3657920	3830925	3880355	3979115	3633105
5)постоянные ПНР	29411	29411	29411	29411	29411	29411
6)совокуп. издержки	3390751	3687331	3860336	3909766	4008526	3662516
7)выручка	6072400	6608200	6920750	7010050	7188650	6563550
8)валовая прибыль	2681649	2920869	3060414	3100284	3180124	2901034
9)общехоз издержки	319705	319705	319705	319705	319705	319705
10)прибыль до  уплаты налога	2361944	2601164	2740709	2780579	2860419	2581329

 

Таблица 4. Расчет себестоимости листового проката методом директ костинг.

Таким образом переменные издержки на 1кг листового проката = 49,43сом. При директ костинге готовая продукция на складе учитывается по переменным издержкам, а это значит, что запасы гтовой продукции будут учитываться по 49,43 сом за килограмм. Также расчет себестоимости изображен методом директ костинг изображен на диаграмме 2.                         

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Диаграмма 2. Расчет себестоимости проката методом директ костинг.

 

После проведения анализа затрат методами абзорпшен костинг и директ костинг, стало очевидно, что для правильного и результатного учета всех издержек, нельзя обойтись без данных методов. Методы абзорпшен костинг и директ костинг являются основой ведения управленческого учета. Сопоставление издержек и товарооборота различных периодов временного ряда возможно лишь при условии выражения этих показателей в единых, т. е. в сопоставимых ценах.14 Сопоставимыми должны быть цены на выполненные работы и оказанные услуги, транспортные тарифы, ставки за коммунальные услуги, проценты за кредит и др. Для приведения цен в сопоставимый вид можно использовать индекс цен на товар или индекс инфляции.

 

 

 

 

2.3.Направления снижения затрат

 

Чтобы более точно определить причины перерасхода или экономии затрат, выявить неиспользованные резервы в ОсОО «Первая Металлобаза» необходимо проанализировать издержки по статьям. Этот анализ можно производить разными методами, но чаще его проводят путём динамического сравнения. Кроме этого необходим факторный анализ каждой статьи, выявляющий резервы их снижения. Издержки обращения по каждой статье анализируют по общей методике.

Теснота связи между производительностью труда и издержками выражается через коэффициент корреляции, который выявляется методом группировок.

Как уже отмечалось выше, к расходам по содержанию основных средств опять ссылка на не существующее относят амортизацию основных средств, арендную плату, расходы на ремонт, расходы на отопление, электроэнергию, водоснабжение, содержание помещений в чистоте. Затраты на отопление, освещение, водоснабжение – это оплата коммунальных услуг. При их анализе проверяют обоснованность ставок, рациональность расходования их на предприятии, сравнивают суммы в динамике и статике.15

Затраты на коммунальные услуги и арендную плату за склады и производственные помещения в ОсОО «Первая Металлобаза» очень существенные. Следовательно, в целях снижения издержек необходимо найти более выгодные предложения. Например, можно взять в аренду склад загородом, при этом увеличатся затраты на транспортировку, но в случае ОсОО «Первая Металлобаза» данные расходы будут незначительными по сравнению с переплатой за аренду.