Прочие доходы и расходы предприятия

Такой резерв создается в  конце каждого отчетного года за счет финансовых результатов организации  на величину разницы между текущей  рыночной стоимостью и фактической  себестоимостью, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Создание резерва оформляется записью по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» в конце декабря отчетного года. [8]

В соответствии с пунктом 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина  России от 28 декабря 2001 г. № 119н) резерв под снижение стоимости материалов создается по каждой единице материалов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов по отдельным  видам (группам) аналогичных или  связанных материалов. Не допускается  создание резервов по таким укрупненным  группам (видам) материалов, как основные материалы, вспомогательные материалы, запасы определенного операционного  или географического сегмента.

При дальнейшей реализации или ином выбытии материальных ценностей, по которым были созданы резервы  под снижение их стоимости, резервы  подлежат восстановлению (ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 91, субсчет «Прочие доходы»).

Если резерв под снижение стоимости материальных ценностей  был создан организацией в конце  отчетного года, а в следующем  году их рыночная стоимость увеличилась, соответствующая часть резерва  также должна быть восстановлена  – ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 91, субсчет «Прочие  доходы».

Выявленные по результатам  инвентаризации излишки материалов, товаров и готовой продукции  приходуются на основании оформленной  в установленном порядке «Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией» (форма № ИНВ-26) в составе прочих доходов организации следующими записями по счетам учета:

ДЕБЕТ 10 «Материалы» (по соответствующим  субсчетам учета) КРЕДИТ 91, субсчет  «Прочие доходы» 

– рыночная стоимость выявленных «излишествующих» материалов;

ДЕБЕТ 41 «Товары» (по соответствующим  субсчетам учета) КРЕДИТ 91, субсчет  «Прочие доходы» 

– рыночная стоимость «излишествующих» товаров;

ДЕБЕТ 43 «Готовая продукция» КРЕДИТ 91, субсчет «Прочие доходы» 

– стоимость «излишествующей» готовой продукции.

В соответствии с пунктом 29 Указаний по учету МПЗ излишки  материально-производственных запасов  приходуются по рыночной цене, под  которой понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных  активов (пункт 9 ПБУ 5/01).

Учитывая понятие рыночной цены, данное ПБУ 5/01, оценка «излишествующей» готовой продукции может осуществляться исходя из продажных цен, применяемых  организацией в отношениях со сторонними независимыми лицами.

В соответствии с требованиями пункта 20 статьи 250 НК РФ стоимость излишков учитывается в составе внереализационных  доходов. Впоследствии данные материально-производственные запасы реализовываются. Имеет ли в  этом случае организация право уменьшить  выручку от реализации на сумму ранее  признанного внереализационного дохода?

В соответствии с пунктом 20 статьи 250 Налогового кодекса РФ стоимость  излишков материально-производственных запасов, выявленных в результате инвентаризации, признается внереализационным доходом  налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 статьи 250 НК РФ.

Заметим, что выявление  и оприходование излишков материально-производственных запасов и их последующая реализация – это две различные операции, поэтому налог на прибыль необходимо уплачивать в обеих ситуациях.

Согласно пункту 1 статьи 12 названного Закона для обеспечения  достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить  инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и  документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и  сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением  случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

В пункте 1 статьи 346.16 НК РФ приведен исчерпывающий перечень расходов, на которые налогоплательщики, применяющие  упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить полученные ими  доходы.

Учитывая, что расходы  в виде недостачи материальных ценностей  на складах в связи с их хищением в указанном перечне не поименованы, они не могут быть учтены в расходах, уменьшающих доходы, при исчислении единого налога.

Таким образом, организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения  бухгалтерского учета, за исключением  ведения бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов.

В связи с изложенным обязанность  проведения такими организациями инвентаризации товарно-материальных ценностей, в  том числе и в случае выявления  фактов их хищения со склада, Федеральным  законом «О бухгалтерском учете» не установлена. [11]

3. Особенности учета доходов и расходов организации
1. Автоматизация учета прочих доходов и расходов

Закрытие счета 91 «Прочие  доходы и расходы» производится через  форму «Закрытие счетов» (Учет Закрытие счетов).

 Согласно плану счетов  счет 91 «Прочие доходы и расходы»  должен закрываться ежемесячно. На практике многие предприятия  закрывают его ежеквартально  перед формированием отчетности.

Абсолютно не допускается  закрывать счет 91 непоследовательно (сначала в первом квартале, потом  в третьем, потом сразу за год). Это основная причина, по которой  программа формирует проводки некорректно  или Отчет об ошибках показывает показывает ошибку по счету 91.

 Еще одна распространенная  ошибка – ввод данных в закрытый  период, после чего на закрытом  счете появляются «хвосты» либо  отсутствие аналитического учета  по счету 91.

 В поле «Период» в форме «Закрытие счетов» выбираем период «месяц (квартал)». В нижней части формы ставим галочку рядом со счетом 91 и нажимаем кнопку «Сформировать». После этого программа предложит просмотреть сформированные проводки в журнале операций.

  В журнале операций будет сформирована одна из двух проводок:

 Д.91.10 К.99.4 – отражена  прибыль от продаж

 или

 Д.99.4 К.91.10 – отражен  убыток от продаж.

 Сумма проводки –  это разница между выручкой (без  НДС) и себестоимостью продаж.

 Проверка правильности закрытия счета

 После того как счет  по итогам месяца (квартала) закрыт, рекомендуем произвести проверку  правильности его закрытия. Для  этого откройте Журнал операций/ Отчеты/ Оборотно-сальдовая ведомость по счету за период закрытия.

 Если счет закрыт  правильно, то на конец периода  обороты по Дебету и Кредита  счета будут равны, а остаток  по счету будет нулевым.

 Что делать если  остаток не нулевой?

 Посмотреть на остаток  по счету на начало периода.  Возможно, ошибка была уже в  предыдущем периоде, он не был  закрыт или в него были внесены  исправления задним числом. Если  это так, то проще всего удалить  из архива данных все проводки  со счетом 91.10 и закрыть счет  заново, последовательно.

 Аналогично поступаем,  если неправильно закрыт текущий  период – удаляем все проводки  со счетом 91.10 и формируем их  заново.

 Проводки лучше удалять  непосредственно в журнале операций, а не из формы «Закрытия  счетов». Если в базу вручную  была внесена проводка со счетом 91.10, то при удалении из формы  «Закрытие счетов» она сохранится и будет искажать данные. Для этого удобнее всего воспользоваться фильтром в журнале операций.

Прежде чем формировать  проводки по закрытию года (реформация баланса) убедитесь, что Вы закрыли 4-й квартал (или декабрь, если счет закрывается ежемесячно). Для проверки удобно использовать оборотно-сальдовую ведомость, алгоритм описан выше.

 Если 4-й квартал закрыт  и оборотно-сальдовая ведомость сошлась (обороты по Дебету и Кредиту равны), можно приступать к закрытию субсчетов счета 91 по итогам года. Для этого в форме "Закрытие счетов" выберите период "год" и поставьте галочку рядом со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". В журнале операций будут сформированы проводки:

 Д. 91.1 К.91.10 - закрыт субсчет  91.1 по итогам года;

 Д.91.10 К.91.2 - закрыт субсчет  91.2 по итогам года;

 Д.91.10 К.91.3 - закрыт субсчет  91.3 по итогам года.

 В результате сделанных  проводок дебетовые и кредитовые  обороты по субсчетам счета  91 будут равны. По состоянию  на 1 января следующего года сальдо  как по счету 91 в целом, так  и по всем открытым к нему  субсчетам будет равно нулю. Оборотно-сальдовая ведомость должна выглядеть так:

 Если оборотно-сальдовая ведомость показывает остатки по счету 91, необходимо удалить сформированные за год проводки и проверить правильность закрытия предыдущих периодов (месяц/ квартал), после этого проводки нужно переформировать.

Если планируется автоматическое закрытие добавленных субсчетов, то в Плане счетов обязательно должен быть выбран "Статус" счета - Доход  или Расход.

 Ориентируясь на статус программа рассчитывает сальдо и закрывает счет по типу счета 91.1 или 91.2.

Для обобщения информации об операционных и внереализационных  доходах и расходах используют счет 91 "Прочие доходы и расходы". К  этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов  и расходов".

На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитывают поступления  активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных). Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, на отчетную дату счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо не имеет. По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Структура счета 91 «Прочие  доходы и расходы» представлена в таблице 1.

Дебет	Кредит
4. Балансовая (остаточная) стоимость  реализованных основных средств,  прочих активов	1. Доход от реализации  основных средств, прочих активов
5. Операционные расходы	2. Операционные доходы
6. Внереализационные расходы	3. Внереализационные доходы
7. Налог на добавленную стоимость
Убыток (1+2+3<4+5+6+7)	Прибыль (1+2+3>4+5+6+7)

 Таблица 1 - Структура счета 91 «Прочие доходы и расходы»

 

Аналитический учет по счету 91«Прочие доходы и расходы» ведется  по каждому виду прочих доходов и  расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той  же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления  финансового результата по каждой операции [26].

 

3.2 Сравнительный анализ налогового и бухгалтерского учета

В табл. 2 приведено сравнение отдельных норм и правил налогового и бухгалтерского учета. Приведенные различия не являются исчерпывающими. Но уже этой информации достаточно, чтобы сделать вывод об окончательном размежевании бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов. Как следствие, необходима разработка концепции налогового учета в конфигурациях системы "1С:Предприятие", базирующейся на нормах и правилах, установленных главой 25.

Табл.2. Сравнение норм налогового и бухгалтерского учета доходов и расходов  [27]

		Налоговый учет	Бухгалтерский учет
Доходы
Признание доходов	1. Метод начисления 2.Кассовый метод (разрешается использовать, если в среднем за 4 предыдущих квартала выручка в каждом квартале не превысила 1 млн.руб.)			1. Метод начисления 2.Кассовый метод (для  малых предприятий)
Классификация доходов	1.Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав 2. Внереализационные доходы			1.Доходы по обычным видам деятельности 2.Прочиедоходы: - операционные; - внереализационные - чрезвычайные
Группировка доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных  прав (доходов по обычным видам  деятельности)	1. Выручка от реализации  товаров (работ, услуг) собственного  производства, а также выручка  от реализации имущества, имущественных  прав, за исключением выручки,  указанной в п.2-8 2. Выручка от реализации  ценных бумаг, не обращающихся  на организованном рынке 3. Выручка от реализации  покупных товаров 4. Выручка от реализации  финансовых инструментов срочных  сделок, не обращающихся на организованном  рынке 5. Выручка от реализации  основных средств6. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств			По видам деятельности (видам номенклатуры)