Прочие доходы и расходы предприятия

При выбытии материалов и  другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 91.

При продаже материальных запасов, синтетический учет которых  ведется по фактической себестоимости, их списывают со счета 10 в дебет  счета 91 в течение месяца по учетным  ценам, а по окончании месяца такой  же проводкой списывают отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам (способом "красное сторно" или способом дополнительных проводок).

Расходы, связанные с продажей материальных ценностей, списывают  в дебет счета 91 с кредита соответствующих  счетов.

При продаже материалов на сторону, синтетический учет которых  ведется по учетным ценам, составляют следующие бухгалтерские записи:

Дт 91 "Прочие доходы и расходы" Кт 10 "Материалы" - на стоимость  материалов по учетным ценам

Дт 91 "Прочие доходы и расходы" Кт 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" - на разницу между  фактической себестоимостью материалов и стоимостью по учетным ценам

Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кт 91 "Прочие доходы и расходы" - на продажную стоимость  материалов

Дт 91 "Прочие доходы и расходы" Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС по проданным материалам.

Финансовый результат  от продажи материалов списывают  со счета 91 на счет 99 "Прибыли и  убытки".

Необходимо отметить, что  если при продаже или мене материалов не исполнены необходимые условия  признания выручки, то отпущенные материалы  списываются с кредита счета 10 в дебет не счета 91, а счета 45 "Товары отгруженные". После признания  выручки от продажи материалов они  списываются с кредита счета 45 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".[12]

При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество  товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения и кредиту счета 91; обратное соотношение - по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

Доходы от участия в  других организациях можно учитывать:

• по фактическому поступлению денежных средств - по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы";
• по предварительному начислению доходов и записи на счетах - начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов Кт 91 "Прочие доходы и расходы" - на всю сумму начисленных доходов.

Поступившие платежи по доходам  отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств  организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как  и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств  организации, обычно списывают в  дебет счета 91 "Прочие доходы и  расходы" с кредита счетов учета  денежных средств.

Отчисления в оценочные  резервы (под снижение стоимости  материальных ценностей, под обеспечение  вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и  кредиту счетов 14 "Резервы на снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы по сомнительным долгам". Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.

Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 "Расчеты  по налогам и сборам" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Перечисление суммы налога на имущество  в бюджет отражается в бухгалтерском  учете по дебету счета 68 "Расчеты  по налогам и сборам" и кредиту  счета 51 "Расчетный счет".

2.2 Создание оценочных  резервов

Понятие «оценочное обязательство» было введено ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». ПБУ 8/2010 пришло на смену ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной  деятельности».

 В соответствии с  п. 4 ПБУ 8/2010, оценочное обязательство  – это обязательство организации  с неопределенной величиной и  (или) сроком исполнения. Этот  термин для целей бухгалтерского  учета появился совсем недавно,  в отличие от термина «оценочные  резервы».

Оценочные резервы, известные  нам уже не первый год, по своей  сути, представляют собой резервный  фонд, создаваемый организацией для  покрытия своих рисков (убытков).

 В соответствии с  п.3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных  значений», резервы по сомнительным  долгам, резервы под снижение  стоимости материально-производственных  запасов (МПЗ), другие оценочные  резервы – являются оценочными  значениями.

 Изменением оценочного  значения признается корректировка  стоимости актива (обязательства)  или величины, отражающей погашение  стоимости актива, обусловленная  появлением новой информации, которая  производится исходя из оценки  существующего положения дел  в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности (п. 2 ПБУ 21/2008).

При составлении годовой  бухгалтерской отчетности бухгалтеры, случается, забывают о создании оценочных  резервов. Причин, как правило, две:

во-первых, образование резервов напрямую не связано с какой-либо хозяйственной операцией, и бухгалтеры просто забывают о необходимости  это сделать;

во-вторых, начисление резервов бухгалтеры связывают с возникновением разниц в соответствии с ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н), которых они "боятся, как огня".

Напомним, что нормы бухгалтерского учета позволяют организациям образовать три вида резервов:

под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина  России от 09.06.2001 № 44н);

под обесценение финансовых вложений (п. 38 ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина  России от 10.12.2002 № 126н);

по сомнительным долгам (п. 70 Положения по бухгалтерскому учету  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утв. приказом Минфина  России от 29.07.1998 № 34н).

Резерв под снижение стоимости  материальных ценностей создается  по материально-производственным запасам (МПЗ), которые морально устарели, полностью  или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась. Таким образом, если стоимость МПЗ не снизилась, создавать такой резерв не нужно. [10]

Образуется резерв на величину положительной разницы между  текущей рыночной стоимостью и фактической  себестоимостью МПЗ и отражается в бухгалтерском учете проводкой  с кредита счета 14 "Резервы  под снижение стоимости материальных ценностей" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

В плане счетов бухгалтерского учета 1С:Бухгалтерии 8 к счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" открыты отдельные субсчета по видам ценностей: 14.01 "Резервы под снижение стоимости материалов", 14.02 "Резервы под снижение стоимости товаров", 14.03 "Резервы под снижение стоимости готовой продукции" и 14.04 "Резервы под снижение стоимости незавершенного производства". На первых трех субсчетах аналитический учет ведется по номенклатурным единицам (справочник Номенклатура), на четвертом - по номенклатурным группам (справочник Номенклатурные группы). При отражении в учете начисления резерва по кредиту проводки выбирается соответствующий субсчет счета 14 и объект аналитического учета, под снижение стоимости которого образован резерв.

Аналитический учет на счете 91 "Прочие доходы и расходы" ведется  по статьям прочих доходов и расходов, а для обособленного учета  прочих доходов и прочих расходов предназначены субсчета 91.01 и 91.02 соответственно. При образовании резерва корреспондирующим  следует выбирать субсчет 91.02, а объектом аналитического учета по этому счету  статью справочника Прочие доходы и расходы с видом прочих доходов и расходов Отчисления в оценочные резервы и неустановленным флажком Принятие к НУ.

Начисленный резерв подлежит списанию по мере отпуска ценностей, по которым он резерв, проводкой  по дебету соответствующего субсчета счета 14 и кредиту субсчета 91.01 "Прочие доходы" (по статье с видом прочих доходов и расходов Отчисления в  оценочные резервы и неустановленным  флажком Принятие к НУ).

Для целей налога на прибыль  организаций созданный резерв учитываться  не должен, поэтому в налоговом  учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91.02.7 "Внереализационные расходы" необходимо отразить постоянную разницу, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства .

При списании резерва в  бухгалтерском учете в налоговом  учете вновь отражается возникновение  постоянной разницы, но уже по кредиту  счета 91.01.7 "Внереализационные доходы". Это постоянная разница приводит к возникновению постоянного налогового актива.

Начисление резервов всех видов в "1С:Бухгалтерии 8" отражается операциями, введенными вручную.

Применительно к резерву  под снижение стоимости МПЗ на закладке Бухгалтерский учет формы  документа Операция (бухгалтерский  и налоговый учет) вводятся проводки по начислению резерва по описанным  выше правилам, после чего по кнопке "Заполнить" автоматически формируются  записи налогового учета, в которых  на закладке Налоговый учет уточняется субсчет счет 91.02 для отражения  постоянных разниц. Аналогично отражается списание резерва по мере отпуска ценностей, по которым он образован.

Операции по образованию  и списанию резерва следует вводить  до выполнения регламентных операций в соответствии с ПБУ 18/02, производимых в "1С:Бухгалтерии 8" с помощью документа Закрытие месяца. Это необходимо для того, чтобы программа правильно рассчитывала величину постоянных налоговых обязательств и постоянных налоговых активов.

Резерв под обесценение  финансовых вложений формируется по иным правилам. Они состоят в следующем.

Все финансовые вложения организации  для целей их оценки подразделяются на те, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и на те, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. В отношении  первых организации обязаны производить  переоценку в соответствии с пунктом 20 ПБУ 19/02 с отражением корректировки стоимости непосредственно на счете 58 "Финансовые вложения".

Таким образом, создание резерва  под обесценение возможно только для финансовых вложений, по которым  не определяется текущая рыночная стоимость, и лишь при устойчивом существенном снижении их стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация  рассчитывает от них получить.

Создается резерв на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких  финансовых вложений, а его образование  отражается проводкой по кредиту  счета 59 "Резервы под обесценение  финансовых вложений" в дебет  счета 91.02 "Прочие расходы". В проводке указывается статья прочих расходов с видом "Отчисления в оценочные  резервы" (аналитика по дебету), а  также эмитент и ценная бумага, по которой образуется резерв (аналитика  по кредиту).

Проверка на обесценение  финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию  на 31 декабря. При этом производится корректировка ранее созданного резерва в сторону увеличения (дополнительной записью по кредиту  счета 59) или уменьшения (проводкой  по дебету счета 59 и кредиту счета 91.01 "Прочие доходы").

Для целей налога на прибыль  организаций резерв данного вида не учитывается, поэтому в налоговом  учете по дебету счета 91.02.7 "Внереализационные расходы" (создание резерва, его корректировка в сторону увеличения) и по кредиту счета 91.01.7 "Внереализационные доходы" (при корректировке резерва в сторону уменьшения) необходимо фиксировать постоянные разницы. Для того, чтобы программа выявляла разницы автоматически (т.е. сама проставляла в налоговых проводках вид учета ПР), у статьи прочих доходов и расходов по учету резерва не должен стоять флажок Принятие к НУ. [18]

Как и для резерва первого  вида, операции по образованию и  корректировке резервов под обесценение  финансовых вложений следует вводить  до выполнения регламентных операций в соответствии с ПБУ 18/02.

Третий вид резервов - по сомнительным долгам - организации  могут создавать как в бухгалтерском  учете, так и для целей налогообложения  прибыли. При этом, чтобы избежать возникновения разниц на этапе создания резервов, целесообразно в учетной политике бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли утвердить идентичные правила их признания и определения размера, а именно, в соответствии со статьей 266 НК РФ:

• создается по дебиторской задолженности, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями;
• по задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму резерва включается полная сумма задолженности;
• по задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) в сумму резерва включается 50 процентов от суммы задолженности;
• по задолженности со сроком возникновения до 45 дней резерв не создается;
• общая сумма не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода.