Прочие доходы и расходы предприятия

В "1С:Бухгалтерии 8" образование резерва по сомнительным долгам отражается следующим образом:

• в бухгалтерском учете: проводкой по кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" (аналитические признаки (субконто): дебитор и договор, по которому образуется резерв) и кредиту счета 91.02 "Прочие расходы" (статья прочих доходов и расходов с видом "Отчисления в оценочные резервы" с установленным флажком "Принятие к НУ");
• в налоговом учете: записью по дебету счета 91.02.7 "Внереализационные расходы" (та же статья прочих доходов и расходов, что и в бухгалтерском учете), вид учета НУ.

При списании невостребованных долгов дебитора, по которым был  создан резерв, в бухгалтерском учете  производится запись по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета расчетов с  дебитором, например 62.01 "Расчеты  с покупателями и заказчиками". Такое списание возможно лишь, если задолженность дебитора безнадежная, т.е. нереальная к взысканию.

В налоговом учете сумма  созданного резерва может быть направлена только на покрытие убытков от списания безнадежных долгов. Таким образом, в этом правила бухгалтерского и  налогового учета совпадают. При  этом, поскольку в плане счетов налогового учета "1С:Бухгалтерии 8" счета 62 и 63 не применяются, то использование резерва на покрытие убытков в налоговом учете не отражается.

Возможна ситуация, когда  сумма резерва окажется меньше суммы  списываемого долга. В этом случае непогашенная за счет резерва дебиторская задолженность списывается: в бухгалтерском учете - проводкой в дебет счета 91.02 "Прочие расходы" (статья прочих доходов и расходов с видом Списанная дебиторская задолженность с установленным флажком Принятие к "НУ"), в налоговом учете - записью по дебету счета 91.02.7 "Внереализационные расходы" (та же статья прочих доходов и расходов, что и в бухгалтерском учете), вид учета НУ.

Может сложиться ситуация, при которой возникшая в прошлом  году сомнительная задолженность, по которой  образован резерв, в текущем году не погашена и при этом еще не стала безнадежной по состоянию  на конец года. В этом случае по правилам бухгалтерского учета неизрасходованные суммы необходимо присоединить при составлении годового бухгалтерского баланса к финансовым результата, т.е. ввести проводку по дебету счета 63 и кредиту счета 91.01 "Прочие доходы".

Одновременно организация  может вновь образовать резерв по этой сомнительной задолженности и  отразить его проводкой по дебету счета 91.02 "Прочие расходы" и кредиту  счета 63. В обоих проводках объектом аналитики на счете 91 следует указать  статью прочих доходов и расходов с видом "Отчисления в оценочные  резервы".

В налоговом учете подобное списание резерва и его повторное  образование не предусмотрено. Значит, применительно к каждой операции следует говорить о возникновении  разницы, несмотря на то, что обе  бухгалтерские проводки "в сумме" не влияют на конечный финансовый результат. Формально, если руководствоваться  моделью "тройного" учета (бухгалтерского, налогового и в соответствии с  ПБУ 18/02), реализованной в 1С:Бухгалтерии 8, на счетах 91.01.7 и 91.02.7 плана счетов налогового учета необходимо отразить возникновение временных разниц. Однако не будет ошибкой, если налоговые проводки в этом случае вообще не вводить.

2.3 Учет доходов  и расходов по результатам  инвентаризации

Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая  продукция, товары, прочие запасы) заносятся  в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых  данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться  в порядке расположения ценностей  в данном помещении. При хранении товарно-материальных ценностей в  разных изолированных помещениях у  одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно  по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается), и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии  заведующего складом (кладовой) и  других материально ответственных  лиц проверяет фактическое наличие  товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Некоторые продовольственные  и промышленные ценности в процессе хранения под влиянием внешних факторов могут высыхать, испаряться, вымораживаться, высыпаться, разбиваться и проливаться. Для таких материалов разрабатываются  и утверждаются отраслевые нормы  естественной убыли.

При инвентаризации подобных материалов часть недостачи (в пределах норм естественной убыли) может быть списана на издержки производства и  обращения (счета: 20 «Основное производство»  и 44 «Расходы на продажу»), а оставшаяся часть должна быть отнесена на материально  ответственное лицо. Нормы естественной убыли могут применяться только тогда, когда установлен факт недостачи. Их нельзя использовать просто как  инструмент списания части материалов.

Недостачи товарно-материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, учитываются по дебету счета 94:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10 (43)

– выявлена недостача.

Списание недостач отражается по кредиту счета 94:

ДЕБЕТ 20 (44...) КРЕДИТ 94

– списана недостача в  пределах норм естественной убыли;

ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94

– недостача сверх норм естественной убыли отнесена на виновных лиц;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 94

– списана недостача сверх  норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц (или если во взыскании  отказано судом).

В ходе инвентаризации можно  обнаружить неучтенные товарно-материальные ценности. Их следует оприходовать при помощи проводки:

ДЕБЕТ 10 (41) КРЕДИТ 91-1

– оприходованы неучтенные материалы (товары), выявленные при  инвентаризации.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально  ответственными лицами в присутствии  членов инвентаризационной комиссии и  приходуются по реестру или товарному  отчету после инвентаризации. Эти  товарно-материальные ценности заносятся  в отдельную опись под наименованием  «Товарно-материальные ценности, поступившие  во время инвентаризации». В описи  указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном  документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «после инвентаризации»  со ссылкой на дату описи, в которую  записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях  и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут  отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Такие ценности заносятся  в отдельную опись под наименованием  «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется  опись по аналогии с документами  на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению  – члена комиссии.

Согласно пункту 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина  РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н, по результатам  инвентаризаций и проверок принимаются  соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке: излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится в коммерческих организациях на финансовые результаты:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91 + 100 руб.

– рыночная стоимость неучтенных ТМЦ, выявленных в результате инвентаризации.

В налоговом учете на момент оформления результатов инвентаризации должен быть отражен внереализационный доход в сумме рыночной стоимости оприходованных ТМЦ (100 руб.). По этой же стоимости данные ТМЦ должны числиться в налоговом учете и приниматься в расчет расходной части налоговой базы по налогу на прибыль. Расхождений в налоговом и бухгалтерском отражении данной операции нет.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся  на складах других организаций, заключается  в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально-ответственных  лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути – расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, по отгруженным – копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т. д.), по просроченным оплатой документам – с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций – сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с  другими корреспондирующими счетами. Например, по счету «Товары отгруженные» следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых  почему-либо отражена на других счетах («Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами» и т. д.) или суммы  за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.

Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся  в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся  на складах других организаций. В  описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной  отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании  которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

В описи на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной  отгрузке вносятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки  и номер расчетного документа.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании  документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются  их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза  на хранение, место хранения, номера и даты документов.

В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку  другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая  стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся. Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. В описи малоценные и быстроизнашивающиеся предметы заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.

При инвентаризации малоценных и быстроизнашивающихся предметов, выданных в индивидуальное пользование  работникам, допускается составление  групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных  за эти предметы лиц, на которых открыты  личные карточки, с распиской их в описи.

Предметы спецодежды и  столового белья, отправленные в  стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании  ведомостей-накладных или квитанций  организаций, осуществляющих эти услуги.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, пришедшие в негодность и не списанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования  этих предметов в хозяйственных  целях.

Тара заносится в описи  по видам, целевому назначению и качественному  состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи.

Кроме проверки фактического наличия и состояния материально-производственных запасов, при проведении инвентаризации осуществляется также анализ обоснованности оценки активов, по которым они числятся в учете.

Обусловлено это положениями  пункта 25 ПБУ 5/01, согласно которому по морально устаревшим материалам, по материалам, полностью или частично утратившим свое первоначальное качество, а также  по материалам, по которым текущая  рыночная стоимость, стоимость продажи  снизились, стоимость на конец года для отражения их в бухгалтерском балансе может меняться посредством создания резервов под снижение стоимости материальных ценностей.