Процедура бухгалтерского учета и ее этапы

2.6. Заключительный баланс

На основе оборотной ведомости составляется заключительный баланс. Дебетовые сальдо записываются в актив баланса, а кредитовые - в пассив. В заключительном балансе показатели основных и регулирующих счетов показываются одной строкой суммарно. Следовательно, на данном этапе бухгалтер выводит статьи, оцененные в балансе по остаточной стоимости, а также комплексные (агрегированные) статьи, рассчитанные суммированием показателей конечного сальдо по нескольким бухгалтерским счетам (например, статья 213 «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения»). Далее определяются итоговые показатели по разделам баланса и суммируется валюта баланса, которую необходимо сравнить с аналогичным показателем в оборотной ведомости.

2.7. Шахматный баланс

В тех случаях, когда формой бухгалтерского учета, применяемой на предприятии, не предусмотрено составление оборотной ведомости (например, мемориально-ордерная форма учета), для контроля используется шахматный баланс.

При использовании шахматного баланса в контрольных целях обращают внимание на следующие показатели:

1. Итог по столбцу (сальдо начальное по дебету) должен быть равен итогу по строке (сальдо начальное по кредиту). Это свидетельствует о том, что показатели из информационной системы предшествующего периода в систему текущего периода перенесены достоверно;
2. Итог оборотов по дебету равен итогу оборотов по кредиту, что подтверждает правильность применения метода двойной записи;
3. Сумма хозяйственных операций из Журнала равна обороту по дебету и кредиту, следовательно, ни одна запись, отраженная в журнале, не пропущена и не искажена при разноске по счетам бухгалтерского учета;

Равенство сальдо конечного по дебету и кредиту утверждает правильность проведения.

В графе «Сальдо на начало» итоги дебета и кредита равны, так как суммы выписаны из баланса. В графе «Обороты» равенство итогов дебета и кредита объясняется тем, что каждый факт непременно отражается в одинаковой сумме по дебету одного и кредиту другого счета. В графе «Сальдо на конец» итоги дебета и кредита также равны, поскольку получены в результате арифметических действий над двумя парами равных итогов. Помимо названных трех контрольных итогов имеется четвертый: итог оборота по дебету или кредиту должен быть равен итогу журнала регистрации фактов хозяйственной жизни, так как именно в нем каждой сумме были присвоены сведения о дебетуемом и кредитуемом счете.

Из записей в Главной книге и оборотной ведомости видно, как выводится конечное сальдо: отдельно складываются числа, записанные по дебету и по кредиту (сальдо и все обороты), и из бóльшего итога вычитается меньший. Полученный итог записывается на «большую» (сильную) сторону счета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Роль основной бухгалтерской процедуры в хозяйственной жизни

организации

Рассмотренная структура бухгалтерской процедуры выражает прежде всего четкую логику регистрации фактов хозяйственной жизни, но логика эта кажущаяся. Процедура существует не сама по себе, так же как и учет организуют не для учета, а для описания хозяйственных процессов в целях управления ими. Процессы эти отличаются крайней сложностью, противоречивостью, неопределенностью и неясностью. За процессами стоят люди, их интересы слишком часто конфликтны (почти всегда); чтобы кто-то выиграл, кто-то должен проиграть. Поэтому за кажущейся логикой бухгалтерской процедуры мы сталкиваемся с глубокими парадоксами, лежащими в ней.

С одной стороны, процедура целиком подчиняет себе бухгалтера, но с другой – бухгалтер подчиняет эту процедуру целям, которые преследует он или лица, на которые он – бухгалтер – работает.

Первое условие, необходимое бухгалтеру для успешной работы, – это понимание того, что парадоксы возникают на практике, в логике бухгалтерской процедуры, но разрешаться эти парадоксы могут только в теории.

Второе условие – владение процедурой, т.е. умение четко выполнять те условности, которые в ней заложены, бухгалтер должен владеть всеми техническими приемами практической реализации основной процедуры.

Третье условие – четкое понимание внутренней противоречивости (парадоксальности) заложенных в ней моментов. Только в этом случае, зная ограниченность процедуры, бухгалтер может сделать сознательный выбор. Этот выбор получил название учетной политики организации, цель которой сводится к разрешению парадоксов в интересах тех или иных лиц, занятых в хозяйственных процессах.

Мы рассмотрели множество парадоксов, из которых видно, как обманчива основная бухгалтерская процедура, как выбор того или иного решения кардинально меняет финансовый результат и основные финансовые характеристики хозяйственной деятельности организации. И прежде чем понять данные, представленные в бухгалтерской отчетности, необходимо знать, что в основе парадоксов лежат логические противоречия. Они обусловлены тем, что содержательная часть процедуры отражает объективные и даже субъективные противоречия, возникающие из-за того, что объектом регистрации, группировки, обобщения и интерпретации выступают факты хозяйственной жизни, а каждый такой факт представляет собой единство различных экономических и юридических отношений. Кроме того, являясь информационным сигналом, каждый факт оказывает или должен оказывать влияние на всех лиц, причастных к хозяйственной деятельности.

Теперь постараемся осмыслить то, что составляет оценку финансовой ситуации любой фирмы: рентабельность, ликвидность, леверидж.

3.1. Рентабельность

Рентабельность может колебаться. Пределы этих колебаний позволяют понять, как бухгалтеры способны конструировать величину финансового результата. Достаточно безвозмездно что-либо получить, и если принятая методология позволяет квалифицировать дар как прибыль, то рентабельность моментально поползет вверх. Если же учетная политика не позволяет сделать это, то можно увеличить стоимость уже принятого на баланс имущества, относя величину увеличения оценки на прибыль. Во всяком случае, здравый смысл подсказывает, что 100 руб. которые вы заработали, ничем не хуже 100 руб. которые вам подарили. Более того, если у вас на руках иностранная валюта или ценные бумаги, чей курс идет вверх, то у вас, несомненно, возникает прибыль, но это не значит, что подсказка правильна.

Если же, наоборот, администрация стремится уменьшить прибыль, то она может, например, прибегнуть к формированию резервов. Чем больше величина резервов, тем больше убытков. При этом убытки действительно могут быть таковыми только в том случае, когда они реально имеют место, т.е. они уже есть, но еще не выявлены, официально их еще не констатировали. Однако в действительности их может и не быть, тогда резерв представляет собой не что иное, как довольно грубый инструмент сокрытия прибыли как от государства (от налоговых органов), так и от собственников (им будет выплачено меньше дивидендов). В последнем случае это может и не повлиять на их благосостояние, так как резервирование – это не только сокрытие прибыли, но и ее реинвестирование в организацию, в ее активы. И если это так, то речь идет не об убытках, а о псевдоубытках, что очень часто позволяет поднять курс ценных бумаг данной организации и тем самым увеличить благосостояние ее собственников.

3.2. Ликвидность

Ликвидность, прежде всего, зависит от системы учета. Если под расходом понимаются реальные выплаты средств, то объем кредиторской задолженности (привлеченных средств) в отчетности уменьшается, и показатель ликвидности улучшается. Если, согласно принципу идентификации, под расходами понимаются возникающие обязательства, то ликвидность как учетный показатель ухудшается. Кроме того, покрытие фактических учетных долгов не отражает долгов потенциальных (выплаты страховых премий, гарантийные ремонты и т.д.), могущих возникнуть в будущем. Следовательно, если бухгалтер принимает их во внимание, то ликвидность ухудшается, если нет – улучшается. С другой стороны, чем больше будет создано резервов, тем меньше окажется величина оборотных средств, принимаемая во внимание при расчете ликвидности. При этом обычно забывают, что далеко не все активы, принятые для покрытия кредиторской задолженности, могут быть приняты во внимание (не все товары будут проданы, дебиторская задолженность не будет погашена полностью и даже деньги в банке могут оказаться фикцией, если банк прогорел). Таким образом, манипулируя с показателем ликвидности можно представлять ее, как правило, логически равноценными методами, но в значениях совершенно различных.

Однако на самом деле подлинная ликвидность, та, которая продиктована жизнью, останется неизменной. Учетная процедура не может изменить жизнь, но очень легко меняет представления о ней.

 

 

 

 

3.3. Леверидж

Леверидж также очень условен. Если бухгалтер подсчитывает соотношение между привлеченными и собственными средствами организации, то в обоих случаях возникают сложности:

- не ясно, как исчислить величину привлеченных средств, т.е. подлинная величина кредиторской задолженности совсем не очевидна;

- не очевидна и величина «собственных» средств организации, так как она иногда может быть искажена за счет резервирования и всегда за счет неизбежных отклонений в оценке актива бухгалтерского баланса.

Любая переоценка, особенно в условиях инфляции, искажает леверидж, причем, если переоценка проводится в сторону увеличения стоимости актива – это улучшает значение левериджа (создается впечатление, что собственных средств стало больше), если же переоценка проводится в сторону уменьшения стоимости актива, – это ухудшает значение левериджа (создается впечатление, что собственных средств стало меньше).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Основные выводы:

• основная процедура бухгалтерского учета направлена на регистрацию фактов хозяйственной жизни;
• факты регистрируются, обобщаются в целях исчисления финансового результата;
• финансовый результат не может быть исчислен однозначно, его значение обусловлено тем, как главный бухгалтер разрешает парадоксы, заложенные в основной процедуре;
• очень часто снятие парадокса, основанное на выборе процедуры, решается в пользу той или иной группы лиц, занятых в хозяйственных процессах.

Все изложенное позволяет сделать вывод о том, что при решении учетных задач и всегда возникает противоречие между логической жесткостью выбранной бухгалтерской процедуры и самой жизнью. Ее, жизнь, очень трудно втиснуть в процедурные рамки и отсюда возникают парадоксы. Процедура искажает, если не саму жизнь, то наши представления о ней, а это не может не влиять на принятие управленческих решений администрацией, на решения инвесторов и на решения кредиторов. Все три группы лиц вынуждены принимать свои решения в условиях большой неопределенности – энтропии и, следовательно, чем больше искажений привносят бухгалтерские парадоксы в бухгалтерскую процедуру, тем больше рискуют лица, принимающие решения.

Все, кто участвует в хозяйственных процессах, стремятся снизить этот риск путем выбора методологических приемов, которые обеспечивают определенной группе лиц максимальные преимущества, и то, что эти преимущества будут получены за счет других групп, никого не смущает.

 

 

 

Список использованной литературы:

1. Акатьева  М.Д.,  Мальшакова И.Л. [Электронный ресурс] Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие/ М.Д. Акатьева, И.Л. Мальшакова
2. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие. – М.: Март, 2007 – 416 с.
3. Бух. Учет: учебник/ А.И.Гомала, В.Е. Кириллов.-3-е изд., испр. И доп.-М.: Академия,2006. - 383 с.
4. Бухгалтерский финансовый учет/Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. 4-е изд.-М.; Нижний Новгород: Питер,2007. - 287 с.
5. Бух. Учет. Теория и практика: учебник/ А.А. Белов, А.Н. Белов.- М: Эксимо,2006. - 612 с.
6. Все положения по бухгалтерскому учету : по состоянию на 2012 год. – М.: Эксмо, 2012. – 224с. – (Законы и кодексы)
7. Гуккаев Е.Б. [Электронный ресурс] Инвентарь и хозяйственные принадлежности. Приобретение, учет и списание / Е.Б. Гуккаев //2007.
8. Заика А.А. [Электронный ресурс] Основы бухгалтерского учета / А.А.. Заика //2009.
9. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый  учет: Учебник. – 2-е изд., изм. И доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2008. – 704 с.
10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет : учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 448 с.
11. Ларионов А.Д. Бух учет: учебник/ А.Д. Ларионов.-М.: Проспект,2008.-355 с.
12. Налоговый кодекс Российской Федерации.
13. Новый план  счетов бухгалтерского учета. – Москва: Проспект, 2011. – 128 с.
14. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000.
15. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
16. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебник. – 5-е изд.. пераб. и доп.. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 448 с.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вариант 3

Задание

1. На основе данных для выполнения задания открыть счета синтетического учета.
2. Записать на счетах хозяйственные операции за отчетный период, подсчитать обороты и вывести сальдо на конец отчетного периода.
3. Списать отклонение в стоимости материальных ценностей, если применяются счета 15, 16. 
4. Распределить общепроизводственные и общехозяйственные расходы между видами изделий.
5. Исчислить фактическую себестоимость выпущенной продукции по изделиям (учет ведется по плановой себестоимости с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»).
6. Выявить и списать результат от продажи продукции.
7. Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета.
8. Составить бухгалтерский баланс на начало и конец отчетного периода.
9. Оформить первичные документы, отражающие операции № 5, № 10 .